借鑒國際經(jīng)驗完善我國財產(chǎn)課稅制度
摘要:國外經(jīng)驗表明,發(fā)達(dá)國家都已基本上建立了一套多稅種協(xié)調(diào)配合、功能健全的財產(chǎn)課稅制度。發(fā)展中國家雖受經(jīng)濟發(fā)展條件、稅收征管水平等方面的制約,但大都已開征了多個財產(chǎn)稅稅種,財產(chǎn)課稅制度將會進一步完善。我國財產(chǎn)課稅的特點是:稅種少、稅基窄,以土地面積或帳面價值為計稅依據(jù),內(nèi)外資實行兩套稅制……。改革和完善我國財產(chǎn)課稅制度應(yīng)從四個方面著手:(1)規(guī)范和增加財產(chǎn)稅稅種:(2)重視財產(chǎn)稅制建設(shè),提高其在財政收入中的比重;(3)健全稅收立法,堵塞稅收征管漏洞;(4)完善財產(chǎn)課稅制度設(shè)計。關(guān)鍵詞:財產(chǎn)課稅制度房產(chǎn)稅土地稅遺產(chǎn)稅、贈與稅
財產(chǎn)課稅制度是一國稅收體系的重要組成部分。1994年稅制改革曾對我國財產(chǎn)課稅制度作了一定程度的完善,但相對于所得稅制、商品稅制來說,財產(chǎn)課稅制度改革的步子要小得多。目前我國財產(chǎn)課稅制度在稅種設(shè)置、稅制設(shè)計、組織收入等方面有其明顯的不足,因此改革和完善我國現(xiàn)行的財產(chǎn)課稅制度,建立一個科學(xué)、合理、公平、有效、適合我國社會主義市場經(jīng)濟體制要求的財產(chǎn)課稅體系,具有極為重要的意義。
一、 世界各國財產(chǎn)課稅的發(fā)展概況及對我國的啟示
財產(chǎn)課稅歷史悠久,曾是各國政府主要的財政收入來源。目前世界各國都已著手建立一套種類齊全、功能完整、與本國國情相適應(yīng)的財產(chǎn)課稅制度。從財產(chǎn)課稅的實踐來看,根據(jù)應(yīng)稅財產(chǎn)的形態(tài)不同可分為動態(tài)財產(chǎn)稅和靜態(tài)財產(chǎn)稅。動態(tài)財產(chǎn)稅是對轉(zhuǎn)移或變動中的財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅,主要包括遺產(chǎn)稅和贈與稅。靜態(tài)財產(chǎn)稅是對納稅人在一定時間內(nèi)擁有的財產(chǎn)進行課稅,是財產(chǎn)課稅的主要組成部分。同時靜態(tài)財產(chǎn)稅依據(jù)其征收方式不同,分為綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅。綜合財產(chǎn)稅,又稱為一般財產(chǎn)稅,是對納稅人擁有的全部財產(chǎn)實行的綜合課征。這種財產(chǎn)稅的應(yīng)稅范圍較廣,原則上包括納稅人所有或支配的全部財產(chǎn)。實行綜合財產(chǎn)稅制度的國家主要有美國、加拿大、德國和新加坡等。特種財產(chǎn)稅,又稱個別財產(chǎn)稅,是對特定類型財產(chǎn)課征的財產(chǎn)稅,主要包括土地稅、房屋稅、車輛稅等。發(fā)展中國家一般實行以土地、房屋和車輛為課稅對象的特種財產(chǎn)稅制度。綜合財產(chǎn)稅和特種財產(chǎn)稅雖同屬財產(chǎn)稅系,具有一定的共性,但在稅制設(shè)計、征管方式、課稅對象和作用側(cè)重點等方面存在明顯的差別。前者課稅范圍較廣、公平性較強、籌集的收入相對較多,但計征方法比較復(fù)雜,偷逃稅問題比較突出。后者以土地、房屋和其它特定的財產(chǎn)作為課稅對象,課稅范圍相對較窄,但不宜隱匿虛報,,計征方法相對簡便。發(fā)達(dá)國家由于居民的納稅意識較強,征管手段先進,征管制度嚴(yán)密,多選擇綜合財產(chǎn)稅制度并普遍開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。而發(fā)展中國家在這方面有許多欠缺,多實行特種財產(chǎn)稅制度。同時,還應(yīng)看到,過去由于顧慮征管難度較大和稅源較少等原因,很多發(fā)展中國家沒有開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。但在近年來,一些發(fā)展中國家先后開征了遺產(chǎn)稅和贈與稅,并取得了良好的財政效果和社會效果�？梢灶A(yù)見,隨著各國經(jīng)濟的發(fā)展,在今后一段時間內(nèi),開征遺產(chǎn)稅和贈與稅的發(fā)展中國家將會逐漸增多。
經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步要求稅收制度不斷地變革和完善,財產(chǎn)課稅制度自然也不例外。如今,財產(chǎn)課稅制度呈現(xiàn)出許多以前所沒有的特點,具體表現(xiàn)為:
1. 財產(chǎn)課稅在整個稅收體系中的主體地位不復(fù)存在,但仍是一國稅收制度的重要組成部分。財產(chǎn)課稅是最古老的稅收形式,曾是各國財政收入的主要來源。隨著社會經(jīng)濟的發(fā)展,財產(chǎn)課稅的主體地位已被所得稅和商品稅所取代,在全部財政收入所占的比重較小。發(fā)達(dá)國家財產(chǎn)課稅收入約占全部財政收入的10%-12%,發(fā)展中國家平均僅為5%-6%。但從長遠(yuǎn)來看,由于財產(chǎn)課稅在保證地方財政收入、公平社會財富分配、調(diào)節(jié)人們收入水平、促使閑置財產(chǎn)投入使用等方面,仍具有所得稅和商品稅所沒有的功能和特點,它能有效地補充這兩個稅系的不足,如商品稅不能對不動產(chǎn)、繼承財產(chǎn)進行課征,所得稅無法對未使用資產(chǎn)和未實現(xiàn)的資產(chǎn)收益課稅等。因此,財產(chǎn)課稅的地位比較穩(wěn)定,仍然是現(xiàn)代稅收制度的重要組成部分之一。
2. 財產(chǎn)課稅是地方政府收入的主要來源。由于財產(chǎn)課稅具有稅源分散廣泛、區(qū)域性等特點,地方政府易于做到對本地區(qū)的稅源實施嚴(yán)格監(jiān)控,提高稅收征管效率,同時財產(chǎn)稅收入主要用于本地區(qū)提供公共服務(wù),有利于形成“多征稅,多提供公共服務(wù)”的良性循環(huán)機制。據(jù)ＯＥＣＤ組織1990年的資料,在地方財政收入中,美國財產(chǎn)
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