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受托責(zé)任是一個(gè)基本會計(jì)公設(shè)
徐錫洲現(xiàn)有的會計(jì)理論體系建立在會計(jì)主體、持續(xù)經(jīng)營、貨幣計(jì)量、幣值不變這四個(gè)公設(shè)之上。如果離開了這四個(gè)公設(shè)，真難想像會計(jì)是什么樣子。但這四個(gè)公設(shè)果然是最基本的？是否還有其他公設(shè)存在？如果有，其他公設(shè)是否比現(xiàn)有的這四個(gè)公設(shè)更基本？會計(jì)理論體系建立在會計(jì)公設(shè)基礎(chǔ)之上的探索果真失敗了？會計(jì)目標(biāo)果真能代替會計(jì)公設(shè)并作為一個(gè)基本觀念來建立會計(jì)的基本體系？本文就嘗試研究這些問題。
一、歷史的反思
第一，本世紀(jì)早期，會計(jì)工作并沒像現(xiàn)在有會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)可以依循，在多數(shù)情況下，會計(jì)工作的進(jìn)行是基于個(gè)人的判斷，也無所謂理論與體系。
會計(jì)學(xué)家對于這種混亂的情況，本著一種敬業(yè)精神，對真理進(jìn)行探索的欲望，進(jìn)行了不懈的努力。既然要建立會計(jì)的體系，總要找一個(gè)基礎(chǔ)，最初，會計(jì)學(xué)家們把基礎(chǔ)選定為會計(jì)原則或慣例，我們稱其為原則導(dǎo)向的嘗試。
1932年，喬治．O．梅擔(dān)任主席的美國會計(jì)師協(xié)會與證券交易所合作，對會計(jì)原則的探索作了重大的努力。在如何確定會計(jì)原則問題上，梅認(rèn)為：“在考慮改善當(dāng)前狀況的方法時(shí)，有兩種選擇：一種是主管當(dāng)局從今日流行的可接受的會計(jì)方法體系中篩選出一套對各種類型的公司都具有約束力的詳細(xì)準(zhǔn)則。……更為實(shí)際的另一選擇是讓股份公司在非常廣泛的范圍里自行選擇會計(jì)方法。但是，要求它們公開使用過的方法，并保持年度使用方法的一致性�！雹僖蚨�，在梅看來，原則就是慣例，正如他所說的，“會計(jì)規(guī)則比起法律規(guī)則來，更是經(jīng)驗(yàn)而不是邏輯的產(chǎn)物”。②
其后于1936年，美國會計(jì)學(xué)會發(fā)表了《作為公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的會計(jì)原則草案》。該報(bào)告列舉了20條原則，其中包括會計(jì)科目的定義、財(cái)務(wù)報(bào)表的格式、增記資產(chǎn)、計(jì)提折舊正確處理法的提示，準(zhǔn)確劃分已繳股本與留存收益，正常收益與異常收益的界限等等。這份報(bào)告，作為規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)的混合體，一方面混淆了原則與程序性標(biāo)準(zhǔn)間的差別，另一方面這些原則和規(guī)則缺少邏輯上的一致性。
1937年，在慶祝美國會計(jì)師協(xié)會創(chuàng)立50周年期間，吉爾．伯思的獲獎?wù)撐闹赋觯瑫?jì)原則是基本真理，主要包括歷史成本估價(jià)、成本收入的合理配比、計(jì)提折舊、以銷售為標(biāo)志確認(rèn)收益、穩(wěn)健主義、繳入資本和企業(yè)積累的區(qū)別，帳務(wù)處理前后一致性的原則。
l939年，史蒂芬．吉爾曼在其《會計(jì)中的利潤觀念》一書中，把會計(jì)思想分為四個(gè)層次，認(rèn)為，慣例是構(gòu)成會計(jì)理論的基本前提，有四個(gè)即會計(jì)主體慣例、資產(chǎn)計(jì)價(jià)慣例、會計(jì)期間慣例和借貸方慣例。慣例是會計(jì)思想的第一層次。信條是第二層次，包括穩(wěn)健主義、-致性、公開性和重要性等。規(guī)則是第三層次，原則是第四層次。吉爾曼認(rèn)為，純粹的原則是不存在的。
l940年，巴頓和利特爾頓合著的《公司會計(jì)標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)論》一書，是通過系統(tǒng)地推理建立會計(jì)原則的典范著作。關(guān)于這部著作的特點(diǎn)，查特菲爾德評論道：“這是第一部精心設(shè)計(jì)了一套會計(jì)原則并具體表明了這些原則與會計(jì)方法之間的相互影響的集大成之作。它預(yù)示了這樣一種完整的會計(jì)信條體系的發(fā)展，根據(jù)這一體系在問題尖銳前就可能推導(dǎo)出優(yōu)選的會計(jì)核算方法�！雹圻@本著作的第二章，標(biāo)題為“觀念”，系統(tǒng)地論述了“企業(yè)實(shí)體、待續(xù)經(jīng)營、計(jì)量考慮、成本聯(lián)系、努力與成就、可變性、客觀證據(jù)和假定”等基本觀念。這對后來公設(shè)導(dǎo)向建立會計(jì)理論體系的思路，產(chǎn)生了重大影響。
l94l年，美國會計(jì)學(xué)會對1936年發(fā)布的《作為公司財(cái)務(wù)報(bào)表編制基礎(chǔ)的會計(jì)原則草案》進(jìn)行了修正，而以《作為公司財(cái)務(wù)報(bào)告編制基礎(chǔ)的會計(jì)原則》發(fā)布。
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