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論我國(guó)小企業(yè)會(huì)計(jì)核算與財(cái)務(wù)報(bào)告的改進(jìn)
陳少華、喬連華、袁清波在財(cái)政部陸續(xù)發(fā)布《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度》之后，研究如何規(guī)范小企業(yè)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題，顯得十分緊迫。本文主要就財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的小企業(yè)要如何劃分，改進(jìn)小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)處理和財(cái)務(wù)報(bào)告要關(guān)注哪些方面作些探討。
“小企業(yè)”的一般劃分標(biāo)準(zhǔn)
世界各國(guó)（或地區(qū)）中小企業(yè)界定的標(biāo)準(zhǔn)大致可分為三類(lèi)：一類(lèi)是以單一從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如意大利和法國(guó)；二類(lèi)是既可以用從業(yè)人數(shù)作為界定標(biāo)準(zhǔn)又可以用資本額或營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，如日本；三類(lèi)是同時(shí)采用從業(yè)人員和營(yíng)業(yè)額作為界定標(biāo)準(zhǔn)，但不同行業(yè)具體要求不同，如美國(guó)。
1999年底，由國(guó)家計(jì)委牽頭，國(guó)家統(tǒng)計(jì)局、國(guó)家經(jīng)貿(mào)委和財(cái)政部共同修訂了《大中小型企業(yè)劃分標(biāo)準(zhǔn)》。新的劃分標(biāo)準(zhǔn)，不再沿用舊標(biāo)準(zhǔn)中各行各業(yè)分別使用的行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，而是統(tǒng)一按銷(xiāo)售收入、資產(chǎn)總額和營(yíng)業(yè)收入的多少歸類(lèi)，主要的考察指標(biāo)是銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額，劃分的標(biāo)準(zhǔn)為：大型企業(yè)年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在5億元及以上，其中，特大型企業(yè)為年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在50億元及以上；中型企業(yè)為年銷(xiāo)售收入和資產(chǎn)總額均在5000萬(wàn)元以上；其余的均為小型企業(yè)。
按新的劃分標(biāo)準(zhǔn)（依據(jù)1998年的統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)），在國(guó)家統(tǒng)計(jì)局目前掌握的40多萬(wàn)家獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)中，大中型企業(yè)合計(jì)為10177家，比原標(biāo)準(zhǔn)的24120家減少了13493家，減少57.8%，其中大型企業(yè)為991家，比原標(biāo)準(zhǔn)的7223家減少了6232家；特大型企業(yè)62家，比原標(biāo)準(zhǔn)的268家減少了206家；小型企業(yè)為458329家。按新標(biāo)準(zhǔn)，大、中、小型企業(yè)占全部獨(dú)立核算工業(yè)企業(yè)的比例分別為0.21%、1.96%和97.83%。
小企業(yè)可以采用不同的分類(lèi)標(biāo)準(zhǔn)，這取決于分類(lèi)的目的。中小企業(yè)的順利發(fā)展離不開(kāi)政府的積極支持。無(wú)論是工業(yè)發(fā)達(dá)國(guó)家，還是新興工業(yè)化國(guó)家（或地區(qū)），對(duì)中小企業(yè)都沒(méi)有任其自生自滅，而是把扶持中小企業(yè)的發(fā)展作為一項(xiàng)重要的經(jīng)濟(jì)政策。很多國(guó)家在確定中小企業(yè)的界定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)都把便于扶持中小企業(yè)作為一個(gè)重要因素考慮在內(nèi)。
財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的“小企業(yè)”
第一部分所介紹的劃分標(biāo)準(zhǔn)都是為了便于劃分市場(chǎng)結(jié)構(gòu)和實(shí)施經(jīng)濟(jì)管理政策而設(shè)定，我們研究財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的小企業(yè)問(wèn)題，應(yīng)該予以批判地借鑒，而不是全盤(pán)采用。
從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)角度研究小企業(yè)問(wèn)題，其目的是在充分挖掘小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)特殊對(duì)象和服務(wù)目標(biāo)的前提下，制定出一套有效率的會(huì)計(jì)處理以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式。因此，我們必須從誰(shuí)是會(huì)計(jì)信息使用者及其需要什么樣的信息出發(fā)，將那些不但規(guī)模上較小（符合一般的劃分標(biāo)準(zhǔn)），而且真正存在特殊會(huì)計(jì)需求的企業(yè)歸入我們的考慮范圍。與大型企業(yè)相比，會(huì)計(jì)信息需求者在小企業(yè)中發(fā)生了變化：首先，稅務(wù)部門(mén)的納稅管理需求成為最主要的外部需求；其次，投資者的決策需求和管理者的管理需求合二為一；最后，銀行的貸款管理需求比較薄弱。
目前，我國(guó)工業(yè)中中小企業(yè)共有790萬(wàn)個(gè)，占全國(guó)工業(yè)企業(yè)總數(shù)的99.7%；其中，中小企業(yè)中的77.7%是個(gè)體、私營(yíng)企業(yè)，20.1%是集體企業(yè)。在應(yīng)用現(xiàn)行會(huì)計(jì)模式和財(cái)務(wù)報(bào)告模式方面都存在哪些弊端？值得我們?nèi)ニ伎�。首先，隨著時(shí)間推移，企業(yè)的規(guī)�？赡馨l(fā)生變化，從而引起企業(yè)類(lèi)型劃分和會(huì)計(jì)需求改變；其次，企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和融資渠道可能在企業(yè)規(guī)模保持不變的情況下發(fā)生變化，也會(huì)引起會(huì)計(jì)需求改變。因此，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)意義上的“小企業(yè)”的劃分，不能采取一刀切的方式，只能以會(huì)計(jì)需求的特殊性為基準(zhǔn)，給予企業(yè)適當(dāng)?shù)倪x擇權(quán)。
鑒于會(huì)計(jì)信息需求上的變化，我們改革小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，主要問(wèn)題是會(huì)計(jì)核算如何滿(mǎn)足納稅需求、如何滿(mǎn)足業(yè)主對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流控制和管理的需求、如何適應(yīng)小型企業(yè)的銀行融資薄弱的現(xiàn)狀。
制定小企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告規(guī)范的幾點(diǎn)設(shè)想
《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》第一章第二條規(guī)定：除不對(duì)外籌集資金和經(jīng)營(yíng)規(guī)模較小的企業(yè)，以及金融保險(xiǎn)企
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