對(duì)視同 銷(xiāo)售貨物行為的稅務(wù)和會(huì)計(jì)處理，本報(bào)曾分別有所介紹，目前仍有不少讀者來(lái)信就此問(wèn)題進(jìn)行討論，現(xiàn)結(jié)合有關(guān)財(cái)會(huì)稅收法規(guī)作一綜合說(shuō)明，
視同銷(xiāo)售賬務(wù)處理面面觀
。形實(shí)均為 銷(xiāo)售的代銷(xiāo)行為代銷(xiāo)行為分兩種：一是視同買(mǎi)斷。委托方按簽訂的協(xié)議價(jià)格將貨物交付受托方，受托方自行確定實(shí)際售價(jià);貨物售出后，委托方按協(xié)議價(jià)收取價(jià)款，受托方獲得實(shí)際售價(jià)與協(xié)議價(jià)的差額。雙方比照 銷(xiāo)售進(jìn)行增值稅會(huì)計(jì)處理，分別按不含稅協(xié)議價(jià)和不含稅實(shí)際售價(jià)計(jì)量收入，確定銷(xiāo)項(xiàng)稅額;受托方同時(shí)將委托方收取的增值稅，作為進(jìn)項(xiàng)稅額予以抵扣。賬務(wù)處理如下：委托方：工業(yè)企業(yè)委托商業(yè)企業(yè)代銷(xiāo)(假設(shè)商業(yè)企業(yè)采用進(jìn)價(jià)核算)，借記“委托代銷(xiāo)商品”，貸記“庫(kù)存商品”;收到受托方代銷(xiāo)商品清單時(shí)，借記“應(yīng)收賬款(或銀行存款)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”;結(jié)轉(zhuǎn)代銷(xiāo)商品 銷(xiāo)售成本時(shí)：借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“委托代銷(xiāo)商品”。
受托方：借記“受托代銷(xiāo)商品”，貸記“代銷(xiāo)商品款”;代銷(xiāo)商品實(shí)現(xiàn) 銷(xiāo)售取得收入時(shí)，借記“銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)收賬款)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”;委托方開(kāi)具 銷(xiāo)售發(fā)票給受托方作為進(jìn)貨憑證，結(jié)算貨款時(shí)，借記“代銷(xiāo)商品款”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“銀行存款(現(xiàn)金、應(yīng)付賬款)”;結(jié)轉(zhuǎn) 銷(xiāo)售成本時(shí)，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”，貸記“受托代銷(xiāo)商品”。
二是收取手續(xù)費(fèi)。委托方按雙方簽訂的協(xié)議規(guī)定確定代銷(xiāo)貨物的售價(jià)，受托方按其定價(jià)代銷(xiāo)，并按售價(jià)的百分比收取手續(xù)費(fèi)。雙方同樣按不含稅售價(jià)計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額，委托方將其 銷(xiāo)售貨物的價(jià)款記作收入，受托方則作應(yīng)付賬款;受托方同時(shí)將委托方開(kāi)來(lái)的進(jìn)項(xiàng)稅額用于抵扣，增加應(yīng)付賬款。賬務(wù)處理如下：
委托方：支付代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”，貸記“應(yīng)收賬款”;其他會(huì)計(jì)處理同上。
受托方：售出受托代銷(xiāo)商品時(shí)，借記“銀行存款(應(yīng)收賬款)”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”、“應(yīng)付賬款”;借記“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“應(yīng)付賬款”;歸還委托單位的貨款并計(jì)算代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“應(yīng)付賬款”，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”、“銀行存款”，
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《視同銷(xiāo)售賬務(wù)處理面面觀》(http://clearvueentertainment.com)。不具 銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物用于對(duì)外投資、無(wú)償贈(zèng)送他人，將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利、個(gè)人消費(fèi)、非應(yīng)稅項(xiàng)目的行為。但不含購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(或免稅項(xiàng)目)的情形。
發(fā)生這類(lèi)視同 銷(xiāo)售行為時(shí)，應(yīng)按不含稅售價(jià)計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額，并連同貨物成本一起計(jì)入該類(lèi)項(xiàng)目成本。賬務(wù)處理如下：
借記“長(zhǎng)期股權(quán)投資(應(yīng)付福利費(fèi)、營(yíng)業(yè)外支出、在建工程等)”，貸記“存貨”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。
購(gòu)進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目(或免稅項(xiàng)目)時(shí)，應(yīng)將貨物購(gòu)進(jìn)時(shí)所繳納的增值稅轉(zhuǎn)出，計(jì)入耗用項(xiàng)目的成本。會(huì)計(jì)處理為：借記“在建工程”等，貸記“原材料”等、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”。
具有 銷(xiāo)售實(shí)質(zhì)的行為包括將自產(chǎn)、委托加工或購(gòu)買(mǎi)的貨物分配給股東或投資者。企業(yè)應(yīng)按不含稅售價(jià)確認(rèn)收入，并計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額。賬務(wù)處理如下：
借記“應(yīng)付利潤(rùn)(應(yīng)付股利)”，貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。
以貨易貨行為以貨易貨在財(cái)務(wù)上不作 銷(xiāo)售處理，其銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額分別按以貨易貨貨物的不含稅售價(jià)及進(jìn)價(jià)來(lái)計(jì)算。賬務(wù)處理如下：等價(jià)交換：借記“存貨”
等、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“存貨”等、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。
不等價(jià)交換：當(dāng)自產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值大于換取的貨物價(jià)值時(shí)，借記“存貨”等、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”、“銀行存款”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”。當(dāng)自產(chǎn)產(chǎn)品價(jià)值小于交換貨物的價(jià)值時(shí)，借記“存貨”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”，貸記“庫(kù)存商品”、“應(yīng)交稅金———應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)”、“銀行存款”。