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2005年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考生應(yīng)特別關(guān)注的難重點(diǎn)
2005年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》考生應(yīng)特別關(guān)注的難重點(diǎn)
參照2004年及以往在《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中，對(duì)某項(xiàng)內(nèi)容可能會(huì)講解國際慣例的規(guī)定，我國會(huì)計(jì)界的幾種觀點(diǎn)以及我國會(huì)計(jì)法規(guī)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度如何規(guī)定等，這些內(nèi)容對(duì)于考生來講，最重要的是現(xiàn)行制度（股份有限公司會(huì)計(jì)制度，行業(yè)會(huì)計(jì)制度，8大具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則）的規(guī)定和具體的業(yè)務(wù)處理辦法兩個(gè)方面。筆者認(rèn)為，《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》教材中有些重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)問題需要考生特別關(guān)注：
1．投資，主要包括短期投資與長期投資的計(jì)價(jià)，各種投資核算下的帳務(wù)處理以及在集團(tuán)公司中合并會(huì)計(jì)報(bào)表中的抵銷等；
2．流轉(zhuǎn)稅的會(huì)計(jì)處理，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城建稅和教育對(duì)附加費(fèi)的會(huì)計(jì)處理問題；
3．收入的確認(rèn)與計(jì)量，利潤、利潤分配的計(jì)算及賬務(wù)處理問題（包括稅務(wù)問題）；
4．所得稅會(huì)計(jì)處理，包括兩種差異的確認(rèn)，兩種方法所得稅費(fèi)用、應(yīng)交所得稅的計(jì)算及賬務(wù)處理，遞延法和債務(wù)法的區(qū)別；
5．現(xiàn)金流量表的理論與編制方法，包括直接法和間接法的運(yùn)用，調(diào)整分錄的編制，補(bǔ)充資料的項(xiàng)目與編制方法等；
6．外匯業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理問題；
7．合并會(huì)計(jì)報(bào)表中抵銷分錄的編制；
8．預(yù)算會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容。
根據(jù)考試大綱和教材的要求，筆者對(duì)《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》各章重點(diǎn)、難點(diǎn)、考點(diǎn)歸納如下：
第一章 總論
本章理論性較強(qiáng)，切不可死記硬背，一定要理解基本概念，并在具體考題中予以運(yùn)用，包括會(huì)計(jì)目標(biāo)、會(huì)計(jì)對(duì)象、會(huì)計(jì)要素、會(huì)計(jì)等式、會(huì)計(jì)基本前提，特別是會(huì)計(jì)核算一般原則的運(yùn)用問題。
第二章 貨幣資金
貨幣資金包括現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。現(xiàn)金的核算與管理，主要明確現(xiàn)金的使用是有范圍的，庫存現(xiàn)金是有限額的，不得坐支現(xiàn)金，不得白條抵現(xiàn)，對(duì)現(xiàn)金必須定期或不定期清查，保證長款歸公，短款賠償。銀行存款賬戶分為4種，不同的戶頭有不同的用途，銀行結(jié)算方式有8種，必須將其分為同城結(jié)算方式、異地結(jié)算方式和同城異地均可使用的結(jié)算方式3類。每月根據(jù)未達(dá)賬項(xiàng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”。必須明確貨幣資金的內(nèi)部轉(zhuǎn)換及編制付款憑證，“未達(dá)帳項(xiàng)”、“對(duì)賬單”、“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”均不是原始憑證。
第三章 應(yīng)收和預(yù)付款項(xiàng)
應(yīng)收票據(jù)的主要內(nèi)容是貼現(xiàn)問題，票據(jù)的時(shí)間有按月和按天計(jì)算兩種。按月計(jì)算票據(jù)的到期日，一般是出票日的對(duì)應(yīng)日期；如果出票日為當(dāng)月最后一天，則到期日也為到期月份的最后一天。按天計(jì)算則按日歷天數(shù)計(jì)算，且算頭不算尾。計(jì)算企業(yè)取得貼現(xiàn)款的步驟：
1．計(jì)算票據(jù)的利息（不帶息則不需計(jì)算）；
2．計(jì)算銀行收取的貼現(xiàn)利息；
3. 計(jì)算企業(yè)收到的貼現(xiàn)金額；
應(yīng)收帳款要注意兩個(gè)問題：
1．應(yīng)收賬款中有預(yù)收賬款，預(yù)收賬款中有應(yīng)收帳款，必須掌握應(yīng)收帳款實(shí)有數(shù)的計(jì)算。
2．壞帳損失的核算主要掌握備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法的運(yùn)用。
預(yù)付帳款也應(yīng)注意其實(shí)有數(shù)的確認(rèn)。
第四章 存貨
主要掌握存貨入賬價(jià)值的確認(rèn)，特別是購貨運(yùn)費(fèi)的扣稅問題，原材料、包裝物、低值易耗品按計(jì)劃成本的核算，五五攤銷法的運(yùn)用，期末存貨的計(jì)價(jià)方法，特別是“成本與市價(jià)孰低規(guī)則”中三種比較方法的運(yùn)用。
第五章 投資
本章為全書的重點(diǎn)、難點(diǎn)章節(jié)，也是考試的主要內(nèi)容，復(fù)習(xí)時(shí)必須掌握：
1．投資的概念主要有廣義投資與狹義投資之分，重點(diǎn)是債權(quán)性投資與權(quán)益性投資（狹義）；
2．短期投資的計(jì)價(jià)與帳務(wù)處理。包括短期股票和債券投資的計(jì)價(jià)；
3．短期投資期末計(jì)價(jià)的方法，主要是成本與市價(jià)孰低法的運(yùn)用；
4．長期債權(quán)投資的計(jì)價(jià)及其會(huì)計(jì)處理；
5．長期股權(quán)投資計(jì)價(jià)及會(huì)計(jì)處理。在長期股權(quán)投資中，會(huì)處理方法分為成本法和權(quán)益法，重點(diǎn)是權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益變動(dòng)，投資企業(yè)的賬務(wù)處理問題；
6．長期投資減值準(zhǔn)備的確認(rèn)及帳務(wù)處理。
第六章 固定資產(chǎn)
本章重點(diǎn)包括：
1．固定資產(chǎn)的三種計(jì)價(jià)，固定資產(chǎn)原始價(jià)值的確認(rèn)；
2．固定資產(chǎn)折舊，包括折舊的范圍、折舊時(shí)間的規(guī)定、折舊方法的運(yùn)用及折舊的帳務(wù)處理；
3．固定資產(chǎn)清理的帳務(wù)處理。
第七章 無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
本章復(fù)習(xí)的重點(diǎn)包括：各種無形資產(chǎn)能否資本化的規(guī)定，攤銷期限的原則，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)與使用權(quán)取得的收入均為“其他業(yè)務(wù)收入”，成本均為“其他業(yè)務(wù)支出”，都要交營業(yè)稅，但二者的成本內(nèi)容不同，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)的成本是攤余價(jià)值，轉(zhuǎn)讓使用權(quán)的成本為服務(wù)費(fèi)用。遞延資產(chǎn)和其他資產(chǎn)包括的內(nèi)容。
第八章 流動(dòng)負(fù)債
本章重點(diǎn)是應(yīng)交稅金：
1．與企業(yè)損益無關(guān)的稅金：代扣代交的個(gè)人所得稅；
2．有進(jìn)項(xiàng)稅的稅金：增值稅、消費(fèi)稅、資源稅；
3．與土地有關(guān)的稅金：土地增值稅、土地使用稅、耕地占用稅；
4．只能進(jìn)“在建工程”科目的稅金：固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅、耕地占用稅； &nb
sp;
5．不通過“應(yīng)交稅金”科目的稅金：印花稅、耕地占用稅；
6．計(jì)入“管理費(fèi)用”的稅金：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅；
7．稅上稅費(fèi)是指：城建稅和教育費(fèi)附加，其計(jì)算的基礎(chǔ)是，應(yīng)交增值稅、應(yīng)交消費(fèi)稅與應(yīng)交營業(yè)稅之和。
增值稅主要掌握：
�。�1）購進(jìn)特殊產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算方法與價(jià)稅分解方法的區(qū)別；
�。�2）從小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物的增值稅能否作為進(jìn)項(xiàng)稅，關(guān)鍵是對(duì)方能否提供增值稅專用發(fā)票；
�。�3）視同銷售項(xiàng)目與進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出之間的區(qū)別；
�。�4）減免增值稅與上交稅金等。
消費(fèi)稅重點(diǎn)掌握委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品兩種不同情況下的賬務(wù)處理；需要交營業(yè)稅的業(yè)務(wù)包括非運(yùn)輸企業(yè)提供運(yùn)輸勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租固定資產(chǎn)的租金收入，交營業(yè)稅的不一定是其他業(yè)務(wù)收入；其他業(yè)務(wù)收入也不一定交的是營業(yè)稅。城建稅和教育費(fèi)附加計(jì)算的基礎(chǔ)相同，但進(jìn)不同的會(huì)計(jì)科目。其他稅種主要掌握進(jìn)什么科目，是否通過“應(yīng)交稅金”科目。
第九章 長期負(fù)債
本章重點(diǎn)包括：
1．我國會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中長期借款費(fèi)用的處理方法；長期借款與短期借款利息的不同處理方法；
2．應(yīng)付債券主要掌握明細(xì)科目的設(shè)置，“應(yīng)付債券”三種發(fā)行價(jià)格下的核算方法，應(yīng)付債券與長期債權(quán)投資之間的聯(lián)系與區(qū)別；
3．兩種長期應(yīng)付款的帳務(wù)處理方法。
第十章 所有者權(quán)益
本章重點(diǎn)注意以下問題：
1．不同企業(yè)組織形式下投入資本的核算（包括國有獨(dú)資企業(yè)、有限責(zé)任公司、股份有限公司等）；
2．資本公積的核算，包括資本或股本溢價(jià)，資產(chǎn)評(píng)估增值與貶值，接受非貨幣資產(chǎn)捐贈(zèng)，外幣資本折算差額的會(huì)計(jì)處理；
3.留存收益的有關(guān)規(guī)定、計(jì)算及賬務(wù)處理。
第十一章 費(fèi)用
本章注意：
（l）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配方法（特別是約當(dāng)產(chǎn)量法）；
（2）管理費(fèi)用、營業(yè)外支出、應(yīng)付福利費(fèi)項(xiàng)目之間的區(qū)別；
�。�3）營業(yè)費(fèi)用的變化。
第十二章 收入和利潤
本章不僅是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，因此也是考試的重點(diǎn)內(nèi)容，必須重點(diǎn)掌握：
l．收入的確認(rèn)方法； &nbs
p;
2．收入會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的具體規(guī)定與運(yùn)用；
3．各種銷售方式下，收入的確認(rèn)方法；
4．作為資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退貨的帳務(wù)處理；
5．所得稅會(huì)計(jì)的應(yīng)用：
（l）應(yīng)付稅款法：
所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅=（利潤總額 土 永久性差異 土 時(shí)間性差異）X所得稅率
�。�2）納稅影響會(huì)計(jì)法：
所得稅費(fèi)用=（利潤總額 土 永久性差異）X所得稅率
應(yīng)交所得稅= ［（利潤總額 土 永久性差異） 土 時(shí)間性差異］ x所得稅率
遞延稅款=應(yīng)交所得稅一所得稅費(fèi)用
遞延法 遞延稅款的轉(zhuǎn)銷所使用的稅率是按時(shí)間性差異額來確定，而不是按時(shí)間來確定稅率。
債務(wù)法 換稅率之前正常使用老稅率，換稅率之后正常使用新稅率。換稅率的那一年需要調(diào)整遞延稅款和所得稅費(fèi)用。
結(jié)論；一個(gè)周期內(nèi)，所得稅費(fèi)用之和總是等于應(yīng)交所得稅之和；一個(gè)周期內(nèi)遞延稅款的借方發(fā)生額之和正好等于其貸方發(fā)生額之和；應(yīng)付稅款法下不單獨(dú)考慮時(shí)間性差異對(duì)所得稅費(fèi)用的影響；在一個(gè)年度內(nèi)，無論使用應(yīng)付稅款法還是納稅影響會(huì)計(jì)法，計(jì)算的應(yīng)交所得稅總是一致的。
第十三章 會(huì)計(jì)報(bào)表
本章既是重點(diǎn)，也是難點(diǎn)，必須重點(diǎn)掌握：
l．現(xiàn)全流量表的編制，無論采用何種方法，必須準(zhǔn)確編出主表及補(bǔ)充資料中的所有項(xiàng)目；
2．會(huì)計(jì)報(bào)表附注的主要內(nèi)容；
3.會(huì)計(jì)政策與估計(jì)變更的區(qū)別及處理方法；
4．關(guān)聯(lián)方關(guān)系的判斷標(biāo)準(zhǔn)及類型；
5．資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)中的調(diào)整事項(xiàng)與非調(diào)整事項(xiàng)的判斷標(biāo)準(zhǔn)及帳務(wù)處理。
第十四章 外幣業(yè)務(wù)
本章為重點(diǎn)內(nèi)容，主要掌握：外幣業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理；期末匯兌損益的計(jì)算與帳務(wù)處理；外幣報(bào)表折算的規(guī)定。
第十五章 債務(wù)重組
本章也為重點(diǎn)章節(jié)，需要注意以下問題：
1．不同債務(wù)重組方式下債權(quán)人和債務(wù)人的會(huì)計(jì)處理方法；
2．債務(wù)重組收益與資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益的確認(rèn)與計(jì)量。
第十六章 合并會(huì)計(jì)報(bào)表
本章屬于重點(diǎn)章節(jié)，主要掌握如下內(nèi)容：
1．合并報(bào)表的合并范圍，哪些子公司可以合并，哪些不能合并；
2．合并抵銷分錄的編制：（1）母公司的權(quán)益性投資與子公司所有者權(quán)益的抵消；（2）母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵消；（3）母子公司內(nèi)部商品交易的抵消；（4）母子公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵消；（5）母公司的投資收益與子公司利潤分配項(xiàng)目的抵銷；（6）母子公司內(nèi)部提取盈余公積的抵消，特別關(guān)注連續(xù)編制合并報(bào)表抵消分錄的編制；
3．合并會(huì)計(jì)報(bào)表的編制程序與方法。 會(huì)計(jì)
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