荷蘭會(huì)計(jì)的特色及啟示論文
一、會(huì)計(jì)的宏觀管理
荷蘭與大多數(shù)歐洲大陸國(guó)家一樣，屬于成文法系國(guó)家，其公司法包容在民法中。對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)最具有影響的法律是民法、稅法；證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)只有間接影響；公司財(cái)務(wù)報(bào)告通常要受到許多利害關(guān)系集團(tuán)的監(jiān)督。
(一)民法。20世紀(jì)初，荷蘭的企業(yè)管理與會(huì)計(jì)在國(guó)際上就有一定聲譽(yù)，但直到1970年，企業(yè)編制財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)際上沒有法律規(guī)定。1970年9月，荷蘭公布了有關(guān)“企業(yè)年度報(bào)表”的公司法，公司財(cái)務(wù)報(bào)告才開始有了立法依據(jù)。由于荷蘭沒有獨(dú)立的商法，該公司法于1975年收進(jìn)了荷蘭的民法之中，為了適應(yīng)歐盟(前歐共體EEC)的協(xié)調(diào)要求，民法于1983年和1988年對(duì)有關(guān)條款進(jìn)行了修訂，并用“可接受的通用會(huì)計(jì)原則”取代了“良好慣例”這條標(biāo)準(zhǔn)。民法中規(guī)定，整套財(cái)務(wù)報(bào)表的目的是:按照可接受的通用會(huì)計(jì)原則，提供有助于形成有關(guān)財(cái)務(wù)狀況和損益的可靠意見信息；同時(shí)，在年度報(bào)表允許的范圍內(nèi)提供償債能力和變現(xiàn)能力的信息。應(yīng)注意的是，此處所稱通用會(huì)計(jì)原則不是已接受的會(huì)計(jì)原則，而是可接受的會(huì)計(jì)原則，在含義上類似于英國(guó)的“真實(shí)與公允”觀點(diǎn)。至于哪些會(huì)計(jì)原則是可接受的判斷標(biāo)準(zhǔn)，由荷蘭年度報(bào)告委員會(huì)提供。這些判斷標(biāo)準(zhǔn)雖非法定，卻被大多數(shù)企業(yè)所遵循。
(二)稅法。由于注重了會(huì)計(jì)信息的快速有效性，稅法對(duì)荷蘭會(huì)計(jì)制度與實(shí)務(wù)不發(fā)生直接的影響，這和德國(guó)、法國(guó)等歐洲國(guó)家明顯不同。荷蘭的稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是明確分開的，會(huì)計(jì)的數(shù)字要經(jīng)過(guò)攤配和調(diào)整才能與報(bào)稅所用數(shù)字相銜接。這就促使企業(yè)較早地運(yùn)用遞延所得稅會(huì)計(jì)的方法，并使得企業(yè)在選擇具體會(huì)計(jì)方法時(shí)能夠更多地從會(huì)計(jì)理論與原則出發(fā)，獨(dú)立地進(jìn)行考慮。
(三)證券市場(chǎng)。荷蘭沒有證券交易委員會(huì)，所以證券市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)的要求并不明顯。雖然有200家以上公司的股份上市交易，但在成交量中占絕大多數(shù)的則是5家大型跨國(guó)公司(荷蘭化學(xué)制藥公司、佛哥文期公司、菲力浦公司、英荷殼牌石油公司和尤尼萊佛公司)，這5家公司約占市場(chǎng)資本和營(yíng)業(yè)額的50%。與其他歐洲國(guó)家相比，荷蘭民眾具有投資股票的傳統(tǒng)和開拓全球經(jīng)營(yíng)的遠(yuǎn)大目光，這與這個(gè)歐陸低地國(guó)家傳統(tǒng)的冒險(xiǎn)精神有關(guān)。
(四)利害關(guān)系集團(tuán)。民法規(guī)定如果企業(yè)的利害關(guān)系集團(tuán)，包括股東、雇員、勞資協(xié)議會(huì)及工會(huì)認(rèn)為報(bào)表編制沒有遵循法律的有關(guān)規(guī)定，可以向阿姆斯特丹法院的企業(yè)合議庭起訴。企業(yè)合議庭由三名法官和兩名專家組成，設(shè)有陪審團(tuán)。雖然合議庭的裁決只適用于某個(gè)被告公司，但它所堅(jiān)持的立場(chǎng)可能會(huì)影響到其他公司的報(bào)告慣例。因?yàn)楹献h庭要求被告公司根據(jù)裁決訂正財(cái)務(wù)報(bào)表，不遵從裁決將遭到罰款或監(jiān)禁的懲罰。由于合議庭的存在及其裁決結(jié)果，荷蘭公司法建立了一系列的判例作為補(bǔ)充。
綜上所述，荷蘭會(huì)計(jì)的宏觀管理機(jī)制可以概括為：由民法確立會(huì)計(jì)目標(biāo)和基本原則；由雇主、雇員、職業(yè)界三個(gè)代表組成的民間團(tuán)體制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；通過(guò)司法機(jī)構(gòu)(企業(yè)合議庭)解決會(huì)計(jì)爭(zhēng)議，保障民法對(duì)會(huì)計(jì)行為的要求切實(shí)得到貫徹。形成了立法、法規(guī)、司法三位一體相互聯(lián)動(dòng)，相互配合制約的會(huì)計(jì)管理框架，其中將司法機(jī)制引人會(huì)計(jì)管理是荷蘭會(huì)計(jì)的一大特色。
二、會(huì)計(jì)的主要特征綜述
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