增值稅會計核算與實務(wù)

時間：2021-11-08 19:45:46 資料我要投稿

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增值稅會計核算與實務(wù)

增值稅會計的概念和特點

增值稅會計核算與實務(wù)

a.稅務(wù)會計的定義和職能：

1>定義：以稅法法律制度為依據(jù)，以貨幣為計量單位，運(yùn)用會計學(xué)的原理和方法，對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動，是由稅務(wù)與會計結(jié)合而形成的一門交叉學(xué)科。

2>職能：稅務(wù)會計的基本職能是對納稅人應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督。

b.增值稅會計的定義和特點：

1>定義：增值稅會計是按照增值稅條例、細(xì)則及相關(guān)規(guī)范性文件規(guī)定的增值稅相關(guān)政策，對納稅人增值稅應(yīng)納稅款的形成、申報、繳納進(jìn)行反映和監(jiān)督的一種管理活動。

2>特點：

A.由于政策變化快，管理手段和方式的不斷創(chuàng)新，相關(guān)會計處理的變化隨之而動，由簡入繁。

B.當(dāng)期應(yīng)納稅款和查補(bǔ)稅款以及當(dāng)期已交稅款和未交稅款從核算到申報采取了分離的方式，核算和申報比較復(fù)雜。（設(shè)臵未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整等二級科目進(jìn)行核算）

C.對不同情形的進(jìn)項稅額分類管理使會計核算也相對復(fù)雜。（設(shè)臵待抵扣進(jìn)項稅額二級科目進(jìn)行核算）

D.一般納稅人納稅申報內(nèi)容項目多，勾稽關(guān)系比較復(fù)雜，正確申報率較低。

內(nèi)容提要

1.增值稅會計核算的依據(jù)

2.增值稅會計核算的賬戶設(shè)臵

3.增值稅一般納稅人會計核算的賬務(wù)處理

4.小規(guī)模納稅人增值稅會計核算的賬務(wù)處理

5.新會計準(zhǔn)則實施后增值稅新舊處理方式比較

6.實際工作中應(yīng)注意的幾個問題

一、增值稅會計核算的依據(jù) （一）進(jìn)項稅額的確認(rèn)

按照?增值稅暫行條例?規(guī)定：一般納稅人購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（簡稱進(jìn)項稅額），可以從銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（簡稱銷項稅額）中抵扣，但必須取得以下憑證：

1.增值稅專用發(fā)票

2.海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書

3.收購憑證（收購發(fā)票或銷售發(fā)票）

4.運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)

特別提醒：國稅函(2009)617號?關(guān)于調(diào)整增值稅扣稅憑證抵扣期限有關(guān)問題的通知?

1.一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票和機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報

期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

2.海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報送?海關(guān)完稅憑證抵扣清單?（包括紙質(zhì)資料和電子數(shù)據(jù)）申請稽核比對。

未實行海關(guān)繳款書“先比對后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的海關(guān)繳款書，應(yīng)在開具之日起180日后的第一個納稅申報期結(jié)束以前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報抵扣進(jìn)項稅額。

? 3.增值稅一般納稅人取得2010年1月1日以后開具的增值稅專用發(fā)票、公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、機(jī)動車銷售統(tǒng)一發(fā)票以及海關(guān)繳款書，未在規(guī)定期限內(nèi)到稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理認(rèn)證、申報抵扣或者申請稽核比對的，不得作為合法的增值稅扣稅憑證，不得計算進(jìn)項稅額抵扣。

4.增值稅一般納稅人丟失已開具的增值稅專用發(fā)票，應(yīng)在本通知第一條規(guī)定期限內(nèi)，按照?國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂?增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定?的通知?（國稅發(fā)【2006】156號

及相關(guān)規(guī)定辦理。

增值稅一般納稅人丟失海關(guān)繳款書，應(yīng)在本通知第二條規(guī)定期限內(nèi)，憑報關(guān)地海關(guān)出具的相關(guān)已完稅證明，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出抵扣申請。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理申請后，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行審核，并將納稅人提供的海關(guān)繳款書電子數(shù)據(jù)納入稽核系統(tǒng)進(jìn)行比對�；耍┑�28條

比對無誤后，方可允許計算進(jìn)項稅額抵扣。

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單?，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證；如果丟失前未認(rèn)證的，購買方憑銷售方提供的相應(yīng)專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證相符的憑該專用發(fā)票記賬聯(lián)復(fù)印件及銷售方所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的?丟失增值稅專用發(fā)票已報稅證明單?，經(jīng)購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核同意后，可作為增值稅進(jìn)項稅額的抵扣憑證。

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的抵扣聯(lián)，如果丟失前已認(rèn)證相符的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椋蝗绻麃G失前未認(rèn)證的，可使用專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳椤?/p>

一般納稅人丟失已開具專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)，可將專用發(fā)票抵扣聯(lián)作為記賬憑證，專用發(fā)票抵扣聯(lián)復(fù)印件留存?zhèn)洳?/p>

（二）銷項稅額的確認(rèn)

根據(jù)增值稅暫行條例的規(guī)定，銷項稅額是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和條例規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。

計算公式為：銷項稅額×銷售額＝稅率

1a.銷售收入的確認(rèn)-正常銷售情形收入的確認(rèn)：

根據(jù)條例規(guī)定，銷售額是納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。但不包括以下幾項：

（1）向購買方收取的銷項稅額

（2）受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅

（3）同時符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

①承運(yùn)部門的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開具給購買方的；②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（4）同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：

①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；③所收款項全額上繳財政

（5）銷售貨物同時代辦保險等而向購買方收取的保險費(fèi)，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購臵稅、車輛牌照費(fèi)。 1b.銷售收入的確認(rèn)-視同銷售情形收入的確認(rèn)：

企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為。不能確認(rèn)銷售收入，但按稅法規(guī)定，應(yīng)視同對外銷售處理。計算應(yīng)交增值稅。

細(xì)則第四條規(guī)定：單位或者個體工商戶的行為，視同銷售貨物：

（一）將貨物交付其他單位或者個人代銷；

（二）銷售代銷貨物；

（三）設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；

（四）將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項目；

（五）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；

（六）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；

（七）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；

（八）將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。

視同銷售價格確定：

增值稅暫行條例實施細(xì)則第16條規(guī)定：納稅人有本細(xì)則第四條所列視同銷售貨物行為而無銷售額者，按下列順序確定銷售額：（實施細(xì)則第四條第（三）到（八）項）

（一）按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（二）按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定；

（三）按組成計稅價格確定。組成計稅價格的公式為：組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）

屬于應(yīng)征消費(fèi)稅的貨物，其組成計稅價格中應(yīng)加計消費(fèi)稅額。

2a.納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定-正常銷售情形納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)：

（1）中華人民共和國增值稅暫行條例第19條對增值稅納稅義

務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行了明確：

（一）銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（二）進(jìn)口貨物，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

特別注意的是：先開據(jù)發(fā)票的納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。

（2）增值稅實施細(xì)則第38條具體細(xì)化了納稅義務(wù)發(fā)生時間：

（一）采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；

（二）采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天；

（三）采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天；

（四）采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天，但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天；

（五）委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天；

（六）銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售款或者取得索取

銷售款的憑據(jù)的當(dāng)天。

2b.納稅義務(wù)發(fā)生時間的.確定-視同銷售情形納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)：

增值稅暫行條例實施細(xì)則第38條第（七）項規(guī)定：納稅人發(fā)生本細(xì)則第4條第（三）項至第（八）項所列視同銷售貨物行為，為貨物移送的當(dāng)天。

3.會計和稅法在確認(rèn)收入上的差異

差異主要在于會計在收入的確認(rèn)與稅法對增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)上

會計規(guī)定：納稅人在銷售商品時確認(rèn)收入需同時滿足?項條件方可確認(rèn)收入實現(xiàn)，比如企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；收入的金額能夠可靠的計量；相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠的計量。

稅法規(guī)定：增值稅暫行條例對納稅義務(wù)發(fā)生時間的確認(rèn)一般性原則是銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當(dāng)天。

從上述列舉的情況比較，會計確認(rèn)收入的原則是確定性原則和謹(jǐn)慎原則，而稅法的納稅義務(wù)發(fā)生時間的確定主要是要保證稅收收入的及時性，比會計的收入確認(rèn)要更加嚴(yán)格。

二、增值稅會計核算的賬戶設(shè)臵

一般納稅人應(yīng)交的增值稅，在“應(yīng)交稅費(fèi)”（執(zhí)行會計制度的企業(yè)“應(yīng)交稅金”）科目下設(shè)“應(yīng)交增值稅”、“未交增值稅”和“增值稅檢查調(diào)整”、“待抵扣進(jìn)項稅額”四個明細(xì)賬戶進(jìn)行核算

（一）應(yīng)交增值稅

應(yīng)交增值稅?明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項稅額、實際已交納的當(dāng)期增值稅額和月終轉(zhuǎn)出的當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅額；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)收取的銷項稅額、出口企業(yè)收到的出口退稅以及進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出和轉(zhuǎn)出多交增值稅；期末借方余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅。

為了詳細(xì)核算企業(yè)應(yīng)交納增值稅的計算和解繳、抵扣等情況，企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬戶下設(shè)臵“進(jìn)項稅額”、“已交稅額”、“減免稅款”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅款”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等9個專欄。

（二）未交增值稅

“未交增值稅”明細(xì)賬戶的借方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的多交的增值稅、繳納以前期間的欠交增值稅；貸方發(fā)生額，反映企業(yè)月終轉(zhuǎn)入的當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)交未交增值稅；期末借方余額反映多交的增值稅，貸方余額反映未交的增值稅。

（三）增值稅檢查調(diào)整

根據(jù)?關(guān)于印發(fā)的通知?（國稅發(fā)

(1998)044號）規(guī)定，納稅人接受稅務(wù)檢查后需要進(jìn)行調(diào)賬的應(yīng)按照以下規(guī)定進(jìn)行賬務(wù)處理：

增值稅檢查后的賬務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅金-增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項稅額或調(diào)增銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項稅額或調(diào)減銷項稅額和進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目。

（四）待抵扣進(jìn)項稅金

根據(jù)?國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實施“先比對，后抵扣”有關(guān)管理問題的通知?（國稅發(fā)明電［2004］51號），?國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)的通知?（國稅發(fā)［2010］40號）規(guī)定，輔導(dǎo)期一般納稅人設(shè)立“應(yīng)交稅金-待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目。用于核算輔導(dǎo)期一般納稅人取得尚未進(jìn)行交叉稽核比對的已認(rèn)證專用發(fā)票抵扣聯(lián)、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、貨物運(yùn)輸發(fā)票等進(jìn)項稅額。（一）國內(nèi)采購貨物的增值稅會計處理????

企業(yè)國內(nèi)采購的貨物，應(yīng)按照增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，做如下賬務(wù)處理：

借：材料采購（按計劃成本計價）

原材料（按實際成本計價）

庫存商品

制造費(fèi)用（購入直接領(lǐng)用）

管理費(fèi)用（購入直接領(lǐng)用）

銷售費(fèi)用（購入直接領(lǐng)用）

其他業(yè)務(wù)成本（購入直接領(lǐng)用）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款

應(yīng)付賬款（應(yīng)付票據(jù)）

購入貨物發(fā)生的退貨，作相反的會計分錄

注意：按照規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。在會計核算上，其購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)所支付的增值稅不能記入“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”賬戶，而要記入購入貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的成本中。（二）購入貨物取得普通發(fā)票的會計處理

一般納稅人在購入貨物時（不包括購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品），只取得普通發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票所列全部價款入賬，不得將增值稅額分離出來進(jìn)行抵扣處理。賬務(wù)處理如下：

借：材料采購（按計劃成本計價）

原材料（按實際成本計價）

庫存商品

制造費(fèi)用（購入直接領(lǐng)用）

管理費(fèi)用（購入直接領(lǐng)用）

銷售費(fèi)用（購入直接領(lǐng)用）

其他業(yè)務(wù)成本（購入直接領(lǐng)用）

貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款??? （三）購入固定資產(chǎn)的增值稅會計處理

根據(jù)?增值稅暫行條例?及其實施細(xì)則、?關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知?（財稅[2009]113號）等規(guī)定，對企業(yè)外購取得增值稅專用發(fā)票且符合進(jìn)項稅額抵扣的固定資產(chǎn)，賬務(wù)處理如下：

借：固定資產(chǎn)（買價、運(yùn)費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款、應(yīng)付賬款

對于未取得增值稅專用發(fā)票，或取得進(jìn)項抵扣憑證但不符合抵扣條件的，其增值稅額計入固定資產(chǎn)成本。

（四）購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的增值稅會計處理

企業(yè)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價和規(guī)定的扣除率計算的進(jìn)項稅額，做如下賬務(wù)處理：

借：材料采購（按計劃成本計價）

原材料（按實際成本計價）

庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（實際支付的價款）

應(yīng)付賬款（應(yīng)付的價款）

（五）購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項目或免稅項目的會計處理

企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)時直接用于非應(yīng)稅項目，或直接用于免稅項目以及直接用于集體福利和個人消費(fèi)的，其專用發(fā)票上注明的增值稅額，計入購入貨物及接受勞務(wù)的成本。賬務(wù)處理如下：

借：在建工程（成本和進(jìn)項稅額）

固定資產(chǎn)（成本和進(jìn)項稅額）

生產(chǎn)成本（免稅項目“生產(chǎn)成本”）（成本和進(jìn)項稅額）制造費(fèi)用（免稅項目“制造費(fèi)用”）（成本和進(jìn)項稅額）管理費(fèi)用（免稅項目“管理費(fèi)用”）（成本和進(jìn)項稅額）銷售費(fèi)用（免稅項目“銷售費(fèi)用”）（成本和進(jìn)項稅額）其他業(yè)務(wù)成本（免稅項目“其他業(yè)務(wù)成本”）（成本和進(jìn)項稅額）

應(yīng)付職工薪酬等賬戶（成本和進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款等賬戶（成本和進(jìn)項稅額）

企業(yè)購入貨物及接受應(yīng)稅勞務(wù)取得增值稅專票且認(rèn)證抵扣時，作進(jìn)項轉(zhuǎn)出（六）貨物非正常損失及改變用途的增值稅會計處理

企業(yè)購進(jìn)的貨物和勞務(wù)，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失；以及購進(jìn)貨物改變用途等原因，其進(jìn)項稅額應(yīng)相應(yīng)轉(zhuǎn)入有關(guān)賬戶，做如下賬務(wù)處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢（成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額）

在建工程（成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額）

固定資產(chǎn)（成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額）

應(yīng)付職工薪酬等賬戶（成本和轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額）

貸：存貨類賬戶（成本）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（七）接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

1.取得增值稅專用發(fā)票的：

借：固定資產(chǎn)（確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值的）

借：原材料（捐贈貨物的價值）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：營業(yè)外收入（價稅合計）

2.未取得增值稅專用發(fā)票的：

借：原材料（確認(rèn)的價值）

固定資產(chǎn)

貸：營業(yè)外收入（確認(rèn)的價值）（八）接受投資轉(zhuǎn)入貨物的增值稅會計處理

1.取得增值稅專用發(fā)票的：

借;原材料(確認(rèn)的投資貨物價值)（不含稅）

固定資產(chǎn)（確認(rèn)的固定資產(chǎn)價值）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

??貸：實收資本（價稅合計）

2.未取得增值稅專用發(fā)票的：

借:原材料(確認(rèn)的投資貨物價值)

固定資產(chǎn)

貸：實收資本（確認(rèn)的投資貨物價值）（九）接受應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅會計處理

企業(yè)接受應(yīng)稅勞務(wù)（取得增值稅專用發(fā)票），會計處理如下：借：其他業(yè)務(wù)成本（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）

制造費(fèi)用（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）

委托加工物資（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）

銷售費(fèi)用（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）

管理費(fèi)用（增值稅專用發(fā)票“金額”欄）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：銀行存款（價稅合計）

現(xiàn)金（價稅合計）

應(yīng)付賬款（價稅合計）（十）一般性銷售貨物的會計處理

1.直接收款方式銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.買一贈一或隨貨贈送的會計處理

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等

貸：主營業(yè)務(wù)收入（將實際收取的銷售收入按公允價格在銷售貨物及贈送貨物之間進(jìn)行分?jǐn)偅謩e反映銷售收入）

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

轉(zhuǎn)成本時：

借：主營業(yè)務(wù)成本

銷售費(fèi)用

貸：產(chǎn)成品、庫存商品等（十一）平銷行為的會計處理

對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售數(shù)量、銷售額掛鉤的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期進(jìn)項稅額。分為現(xiàn)金或?qū)嵨锓道烧邊^(qū)別在于能否抵扣增值稅，但都要沖減主營業(yè)務(wù)成本，繳納同樣的所得稅。

會計處理如下：

（1）現(xiàn)金返利

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）實物返利

開具專用發(fā)票處理：

借：庫存商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

不開具專用發(fā)票處理：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務(wù)成本

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）（十二）賒銷和分期收款方式銷售貨物的會計處理

企業(yè)采用賒銷和分期收款方式銷售貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為“按合同約定的收款日期當(dāng)天”，會計處理如下：

發(fā)出商品時：

借：長期應(yīng)收款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

約定收款日期：

借：銀行存款

貸：長期應(yīng)收款

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（十三）視同銷售的會計處理1.將貨物交付他人代銷的會計處理????

（1）受托方作為購銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)的問題，企業(yè)應(yīng)在受托方銷售貨物并交回代銷清單時，為受托方開具專用發(fā)

票，做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（價稅合計）

應(yīng)收賬款等賬戶（價稅合計）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）受托方不作為購銷處理只收取代銷手續(xù)費(fèi)的，企業(yè)應(yīng)在收到受托方銷清單時，為受托方開具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（價稅合計）

應(yīng)收賬款等賬戶（價稅合計）

銷售費(fèi)用（手續(xù)費(fèi)金額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.銷售代銷貨物的會計處理

（1）企業(yè)將銷售代銷貨物作為購銷處理的，不涉及手續(xù)費(fèi)問題，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（價稅合計）

應(yīng)收賬款等賬戶（價稅合計）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含稅售價）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

（2）企業(yè)銷售代銷貨物不作為購銷處理，貨物出售后，扣

除手續(xù)費(fèi)，余款如數(shù)歸還委托方，應(yīng)在銷售貨物時，為購貨方開具專用發(fā)票，做如下賬務(wù)處理：

借：銀行存款（價稅合計）

應(yīng)收賬款等賬戶（價稅合計）

貸：應(yīng)付賬款等賬戶（不含稅售價）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

3.自產(chǎn)或委托加工貨物用于非應(yīng)稅項目的會計處理

借：在建工程（同類貨物的成本價和銷項稅額）

固定資產(chǎn)等賬戶（同類貨物的成本價和銷項稅額）

貸：存貨類賬戶（成本價）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

如：水泥廠將自產(chǎn)水泥用于修建房屋，成本價300萬元，市場價400萬元。

借：在建工程368萬

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68萬

產(chǎn)成品300萬

4.自產(chǎn)、委托加工或購買貨物無償贈送他人的會計處理

借：營業(yè)外支出等賬戶（同類貨物的成本價和銷項稅額）貸：存貨類賬戶（成本價）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

5.自產(chǎn)、委托加工或購買貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者的會計處理

由于外購和自產(chǎn)的計價方式不同，投資要分兩種情形進(jìn)行處理。

（1）企業(yè)將自產(chǎn)和委托加工的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資（市場銷售價和銷項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨類賬戶（成本價）

（2）企業(yè)將外購的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者，賬務(wù)處理如下：

借：長期股權(quán)投資（購進(jìn)成本價和銷項稅額）

貸：存貨類賬戶（購進(jìn)成本價）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

6.企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買貨物分配給股東或投資者的會計處理。

借：應(yīng)付利潤、應(yīng)付股利等（市場銷售價和銷項稅額）

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：存貨類賬戶（成本價）

7.自產(chǎn)、委托加工貨物用于集體福利或個人消費(fèi)的會計處借：應(yīng)付職工薪酬等賬戶（同類貨物的成本價和銷項稅額）

貸：存貨類賬戶（成本價）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（十四）包裝物繳納增值稅的會計處理

1.隨同產(chǎn)品出售但單獨計價的包裝物，會計處理如下：借：銀行存款（價稅合計）

現(xiàn)金（價稅合計）

應(yīng)收賬款（價稅合計）

其他應(yīng)收款（價稅合計）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（價款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

2.逾期未退還包裝物沒收的押金，會計處理如下：

借：其他應(yīng)付款（沒收的押金）

貸：其他業(yè)務(wù)收入（沒收的不含稅押金收入）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（十五）出口退稅的會計處理

有出口貨物的企業(yè)，其出口退稅分為以下兩種情況處理：

1.實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)

（1）按規(guī)定計算的當(dāng)期出口貨物不予免征、抵扣和退稅的稅額，計入出口貨物成本，賬務(wù)處理如下：

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）按規(guī)定計算的當(dāng)期應(yīng)予抵扣的稅額，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額）貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（3）應(yīng)抵扣的稅額大于應(yīng)納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定應(yīng)予以退回的稅款，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）

（4）收到退回的稅款時，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅

2.未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

（1）貨物出口銷售時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)收賬款（當(dāng)期出口貨物應(yīng)收的款項）

其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（按規(guī)定計算的應(yīng)收出口退稅）主營業(yè)務(wù)成本（按規(guī)定計算的不予退回的稅金）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（當(dāng)期出口貨物實現(xiàn)的銷售收入）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）（按規(guī)定計算的增值稅）

（2）收到退回的稅款時，賬務(wù)處理如下

借：銀行存款

貸：其他應(yīng)收款-應(yīng)收出口退稅（十六）進(jìn)口貨物的增值稅會計處理

企業(yè)進(jìn)口貨物，按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額，賬務(wù)處理如下：

借：材料采購（進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額）

庫存商品（進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額）

原材料（進(jìn)口貨物應(yīng)計入采購成本的金額）

固定資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（海關(guān)完稅憑證上注明的稅額）

貸：銀行存款（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）

應(yīng)付賬款（應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額）（十七）繳納增值稅的會計處理

1.企業(yè)上繳當(dāng)月增值稅時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

收到退回多繳的增值稅，作相反的會計分錄：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）（紅字）

貸：銀行存款（紅字）

2.企業(yè)上繳以前月份增值稅時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅

貸：銀行存款

注意：企業(yè)可以根據(jù)業(yè)務(wù)需要，選擇使用二級、三級會計科目。如企業(yè)無欠稅、無留抵抵欠、無預(yù)交等特殊業(yè)務(wù)，可在“應(yīng)交稅費(fèi)”下只設(shè)臵“應(yīng)交增值稅”科目。當(dāng)企業(yè)交納增值稅時

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

?“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”貸方余額反映企業(yè)尚未交納增值稅，借方余額反映企業(yè)留抵稅金。（十八）轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅的會計處理

1.月份終了，企業(yè)計算出當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)一應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)?未交增值稅

2.當(dāng)月多交增值稅時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)?未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)?應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”賬戶的余額，反映企業(yè)尚未抵扣的增值稅�！皯�(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅”賬戶的期末借方余額，反映多交的增值稅，貸方余額，反映未交的增值稅。（十九）減免及返還增值稅的會計處理

1.對于直接減免的增值稅，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（減免稅款）

貸：營業(yè)外收入（執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)）

補(bǔ)貼收入（執(zhí)行會計制度企業(yè)）

2.對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款

貸：營業(yè)外收入（執(zhí)行會計準(zhǔn)則企業(yè)）

補(bǔ)貼收入（執(zhí)行會計制度企業(yè)）

四、小規(guī)模納稅人增值稅會計處理（一）購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

借：材料采購（支付的全部價款和增值稅）

原材料

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

其他業(yè)務(wù)成本

貸：銀行存款（支付的全部價款和增值稅）

現(xiàn)金

應(yīng)付賬款

應(yīng)付票據(jù) （二）銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)的會計處理

借：銀行存款（價稅合計）

應(yīng)收賬款（價稅合計）

應(yīng)收票據(jù)（價稅合計）

其他應(yīng)收款（價稅合計）

貸：主營業(yè)務(wù)收入（價款）

其他業(yè)務(wù)收入（價款）

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（按規(guī)定收取的增值稅額）

發(fā)生的銷貨退回，作相反的會計分錄。（三）繳納增值稅款的會計處理

?小規(guī)模納稅人按規(guī)定的納稅期限上繳稅款時，賬務(wù)處理如下：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

?收到退回多繳的增值稅時，作相反的會計分錄。

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（紅字）

貸：銀行存款（紅字）

五、新準(zhǔn)則實施后增值稅會計新舊處理方式比較

我國新會計準(zhǔn)則體系于2006年2月15日由財政部發(fā)布，自2007年1月起在上市公司范圍內(nèi)實施，鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則體系由1項基本準(zhǔn)則和38項具體會計準(zhǔn)則組成，其中基本會計準(zhǔn)則根據(jù)1992年財政部發(fā)布的?企業(yè)會計準(zhǔn)則?和?企業(yè)財務(wù)通則?進(jìn)行的修改，16項具體會計準(zhǔn)則是在2005年前已經(jīng)頒布的具體會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修改和完善,22項具體會計準(zhǔn)則為全新的。（一）增值稅會計科目的變化

1.總賬科目的變化

增值稅原來在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目下進(jìn)行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費(fèi)”，核算口徑有所增

大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費(fèi)附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費(fèi)”應(yīng)交增值稅“明細(xì)科目下進(jìn)行核算。

2.增值稅下各明細(xì)欄目設(shè)臵的變化

過去在“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)臵了“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；

目前，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目下設(shè)臵“進(jìn)項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”等明細(xì)欄目對增值稅進(jìn)行核算，明細(xì)科目相比原來有所減少。

（二）視同銷售會計處理的變化

原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入；

新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認(rèn)收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。

例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費(fèi)，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。??。

舊的會計處理為：

借：應(yīng)付工資2510000???

?2000000 貸：庫存商品

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

新準(zhǔn)則體系下的會計處理為：

借：應(yīng)付職工薪酬??3510000? 510000?

貸：主營業(yè)務(wù)收入?3000000

510000?? 應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品?2000000 ?2000000

在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認(rèn)與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認(rèn)收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。

（三）增值稅月末與繳納時會計核算的變化

會計制度將增值稅分為兩部分，一部分為應(yīng)交增值稅；另一部分為未交增值稅。月末要將未交或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中。在繳納時，區(qū)分是繳納本月的增值稅還是其他期的增值稅。本月繳納本月的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目，貸記“銀行存款”等科目；本月尚未繳納或多交的增值稅轉(zhuǎn)入未交增值稅中：若為應(yīng)繳納而尚未繳納的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目；若為多交的增值稅，則借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）”科目；本月繳納上期的增值稅，借記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科

目，貸記“銀行存款”等科目。

（三）增值稅繳納時會計核算的變化

新準(zhǔn)則體系下，不再包括未交增值稅部分，在繳納時也不再區(qū)分是本期還是上期的增值稅，一律在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）”科目中核算。

例2：甲公司2007年5月份繳納增值稅共500，000元，其中應(yīng)繳增值稅額為600，000元；2007年6月繳納增值稅800，000元，其中本月應(yīng)交增值稅額為600，000元，上月應(yīng)交增值稅額為100，000元，多交了增值稅100，000元。

舊的會計處理：2007年5月份：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金）500，000

貸：銀行存款500,00

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）100，000 貸：應(yīng)交稅金-未交增值稅

?2007年6月份：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（已交稅金?700，000 應(yīng)交稅金-未交增值稅

貸：銀行存款

借：應(yīng)交稅金-未交增值稅 100，000 100，000800,000 100，000

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）100,000 而新的會計處理如下?

??2007年5月份：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

??2007年6月份： 500，000 500,000

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（已交稅金）

貸：銀行存款

六、實際工作中應(yīng)注意的幾個問題（一）預(yù)收賬款并開具發(fā)票的處理 800，0增值稅會計核算與實務(wù)00 800,000

根據(jù)條例十九條規(guī)定，先開具發(fā)票的，納稅義務(wù)發(fā)生時間為開具發(fā)票的當(dāng)天。在實際社會經(jīng)濟(jì)活動中，比較常見的商業(yè)企業(yè)的預(yù)付卡處理問題，在財務(wù)處理中要特別注意將銷售收入的實現(xiàn)與納稅義務(wù)發(fā)生時間進(jìn)行區(qū)分。

在賬務(wù)處理上應(yīng)按照以下方法進(jìn)行處理：

?1.開具發(fā)票時

借：銀行存款（現(xiàn)金、應(yīng)收賬款）

?貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）按17%稅率 2.月末按會計規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后，按確認(rèn)收入進(jìn)行賬務(wù)處理，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：庫存商品

對特殊情況，比如銷售商品既有適用17%稅率的，同時也有13%稅率的，需要將適用13%稅率的部分多計提的銷項稅額用紅字沖減，相應(yīng)調(diào)整對應(yīng)科目。月末按會計規(guī)定確認(rèn)當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入后：

借：預(yù)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）

還有預(yù)付卡既可購買商品同時也可以消費(fèi)非應(yīng)稅項目（如商場中的咖啡廳、餐廳、電影院）的處理：

借：應(yīng)交稅金-應(yīng)交營業(yè)稅（紅字）

貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（銷項稅額）（紅字）（二）欠稅、查補(bǔ)稅款與留抵稅款和應(yīng)退稅款的抵頂問題

根據(jù)國家稅務(wù)總局相關(guān)規(guī)定，增值稅進(jìn)項留抵稅額和應(yīng)退稅額可抵減欠稅、進(jìn)項留抵稅額可抵減查補(bǔ)稅款。

具體文件參見：國稅發(fā)(2002)150，國稅發(fā)(2004)112號，國稅發(fā)(2004)1197號，國稅函(2005)169號

會計處理：

（1）增值稅欠稅稅額大于期末留抵稅額，按期末留抵稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

（2）若增值稅欠稅稅額小于期末留抵稅額，按增值稅欠稅稅額紅字借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記“應(yīng)

交稅金-未交增值稅”科目。（三）增值稅檢查后調(diào)賬處理

1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”科目的銷項稅額或進(jìn)項稅轉(zhuǎn)出等專欄。

4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金-未交增值稅”科目。

（四）進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的計算問題（條例26、27條）

1.收入或成本作為計算基數(shù)的確定

大家在實際工作中一定要注意把握一個原則，即：有收入的按收入比例計算，沒有收入的按成本比例計算。

2.對按收入進(jìn)行計算分?jǐn)偛坏玫挚鄣倪M(jìn)項稅額時的收入額確定（五）固定資產(chǎn)抵扣范圍的把握

1.總局相關(guān)規(guī)定

?增值稅暫行條例實施細(xì)則?第二十一條所規(guī)定的?固定資產(chǎn)是指使用期限超過12個月的機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與

生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。?

?增值稅暫行條例實施細(xì)則?第二十三條又對不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程進(jìn)行了界定，即”不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。納稅人新建、改建、擴(kuò)建、修繕、裝飾不動產(chǎn)，均屬于不動產(chǎn)在建工程�！�?

財政部、國家稅務(wù)總局發(fā)布了?關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項稅額抵扣問題的通知?（財稅（2009）113號）。

?增值稅暫行條例實施細(xì)則?第二十三條第二款所稱建筑物，是指供人們在其內(nèi)生產(chǎn)、生活和其他活動的房屋或者場所，具體為?固定資產(chǎn)分類與代碼?（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“02”的房屋；所稱構(gòu)筑物，是指人們不在其內(nèi)生產(chǎn)、生活的人工建造物，具體為?固定資產(chǎn)分類與代碼?（GB/T14885-1994）中代碼前兩位為“03”的構(gòu)筑物；所稱其他土地附著物，是指礦產(chǎn)資源及土地上生長的植物。

財稅（2009）113號文件為此也明確了“以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，無論在會計處理上是否單獨記賬與核算，均應(yīng)作為建筑物或者構(gòu)筑物的組成部分，其進(jìn)項稅額不得在銷項稅額中抵扣。附屬設(shè)備和配套設(shè)施是指：給排水、采暖、衛(wèi)生、通風(fēng)、照明、通信、煤氣、消防、中央空調(diào)、電梯、電氣、智能化樓宇設(shè)備和配套設(shè)施�！�? （六）申報表的填報難點問題

1.把握好增值稅申報的基本內(nèi)容：

增值稅納稅申報表主表是由銷售額、稅款計算和稅款繳納三個部分組成，銷售額部分反映當(dāng)期銷售收入和檢查調(diào)整收入；稅款計算部分反映當(dāng)期應(yīng)納增值稅和檢查調(diào)整增值稅的內(nèi)容；稅款繳納部分反映應(yīng)繳納的當(dāng)期應(yīng)納稅額和欠稅數(shù)額以及應(yīng)繳納的查補(bǔ)增值稅。把握的原則就是當(dāng)期應(yīng)納稅款和檢查調(diào)整稅款在銷售額、稅款計算、稅款繳納中均分別申報。把握好這個原則，申報工作就基本能正確處理。

2.關(guān)注的填列項目是：期末未繳稅額（32欄）和期末未繳查補(bǔ)稅款（38欄），這兩項之和就是按規(guī)定，納稅人本月在完成申報后應(yīng)及時繳納的稅款。

3.留抵抵欠政策出臺后，申報表第13欄和25欄的填報口徑產(chǎn)生變化

第13欄“上期留抵稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報期的“期末留抵稅額”減去抵減欠稅后的余額，與“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目的借方余額一致。

第25欄“期初未繳稅額”的數(shù)據(jù)為前一申報期的“期末未繳稅額”減去抵減欠稅后的余額。

相關(guān)文件目錄：

1.?財政部關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定?（財會字［1993］第83號）

2.?關(guān)于印發(fā)的通知?（財會字［1994］第31號）

3.?財政部關(guān)于對增值稅會計處理有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的通知?（財會字（1995）22號）

4.?財政部關(guān)于減免和返還流轉(zhuǎn)稅的會計處理規(guī)定的通知?財會字?1995?6號）

5.?關(guān)于印發(fā)的通知?（國稅發(fā)?1998?044號）

6.?國家稅務(wù)總局關(guān)于輔導(dǎo)期一般納稅人實施”先比對，后抵扣”有關(guān)管理問題的通知?（國稅發(fā)明電［2004］51號）

7.?國家稅務(wù)總局關(guān)于應(yīng)退稅款抵扣欠繳稅款有關(guān)問題的通知?（國稅發(fā)[2002]150）