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出版物存貨跌價準(zhǔn)備計提方法之探討
摘要：一場以經(jīng)營性文化單位轉(zhuǎn)企改制為中心的，聲勢浩大的文化體制改革從2003年正式開展試點。文化單位的會計核算，也由遵循事業(yè)單位會計核算辦法轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)會計準(zhǔn)則。文章從工作實踐出發(fā)，剖析了出版企業(yè)在執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則和行業(yè)會計核算辦法時遇到的瓶頸和改革措施。
關(guān)鍵詞：出版物；存貨跌價準(zhǔn)備；計提方法
中圖分類號：F275 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1674-1723（2013）03-0171-02
2003年全國試行文化體制企業(yè)改革，大部分文化單位由事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)。同年，財政部配套頒發(fā)了《新聞出版會計核算辦法》（以下簡稱核算辦法），此核算辦法進(jìn)一步明確了出版業(yè)的會計核算要求。本文從實際工作出發(fā)，針對核算辦法中“出版物計提存貨跌價準(zhǔn)備”的可操作性提出疑問，期望能得到專家們的幫助。
一、出版企業(yè)期末計提存貨跌價準(zhǔn)備的法律依據(jù)
企業(yè)會計準(zhǔn)則第1號準(zhǔn)則——存貨，第十五條對存貨的期末計價規(guī)定如下：資產(chǎn)負(fù)債表日，存貨應(yīng)當(dāng)按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低計量。第十六條對“可變現(xiàn)凈值”的判斷依據(jù)進(jìn)一步明晰——企業(yè)確定存貨的可變現(xiàn)凈值，應(yīng)當(dāng)以取得的確鑿證據(jù)為基礎(chǔ)，并且考慮持有存貨的目的、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的影響等因素。
上述兩條是對期末存貨計價的法規(guī)要求，是所有經(jīng)營性企業(yè)必須遵循的原則。新聞出版企業(yè)執(zhí)行的是《新聞出版企業(yè)會計核算辦法》，該辦法系根據(jù)《中華人民共和國會計法》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和國家有關(guān)法律法規(guī)，并結(jié)合出版企業(yè)的特點及實際情況而訂立，是出版企業(yè)進(jìn)行會計核算的法律基礎(chǔ)。
核算辦法中有關(guān)出版物存貨跌價準(zhǔn)備的規(guī)定有如下三點：
1.出版單位根據(jù)出版物的特點，可對庫存圖書、期刊、音像制品、電子出版物、投影片（含縮微制品）等的呆滯損失實行分年核價、提取提成差價。
2.出版單位應(yīng)于每年年度終了，對庫存出版物進(jìn)行全面清查并實行分年核價，按規(guī)定的比例提取提成差價。出版單位首次提取提成差價時，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目，以后年度末應(yīng)計提的金額大于“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的期末余額時，應(yīng)按差額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“存貨跌價準(zhǔn)備”科目；應(yīng)提取的金額小于“存貨跌價準(zhǔn)備”科目的期末余額時，應(yīng)沖回差額，做相反
分錄。
3.提成差價的計提標(biāo)準(zhǔn)：
（1）紙質(zhì)圖書，分三年提取，當(dāng)年出版的不提；前一年出版的，按年末庫存圖書總定價提取10%～20%；前二年出版的，按年末庫存圖書總定價提取20%～30%；前三年及三年以上的，按年末庫存圖書總定價提取30%～40%。
（2）紙質(zhì)期刊（包括年鑒）和掛歷、年畫，當(dāng)年出版的，按年末庫存實際成本提取。
（3）音像制品、電子出版物和投影片（含縮微制品），按年末庫存實際成本的10%～30%提取，如遇上述出版物升級，升級后的原有出版物仍有市場的，保留該出版物庫存實際成本10%；升級后的原有出版物已無市場的，全部報廢。
4.所有各類提成差價的累計提取額不得超過實際成本。
二、實際工作中，出版物計提存貨跌價準(zhǔn)備時遇到的問題
目前，數(shù)字出版正如火如荼地鋪設(shè)開來，但紙質(zhì)出版物的市場需求仍很大，各出版企業(yè)仍以傳統(tǒng)的紙質(zhì)出版為主，輔以數(shù)字出版。本文從紙質(zhì)出版物計提存貨跌價準(zhǔn)備的角度出發(fā)，淺談在計提過程中遇到的實際困難。
某出版社甲，借助企業(yè)資源管理系統(tǒng)（Enterprise Resourse Planning，以下簡稱ERP）進(jìn)行生產(chǎn)銷售管理，從選題立項、編校、印制、入庫到發(fā)行，及最終結(jié)算等與圖書有關(guān)的業(yè)務(wù)均在此系統(tǒng)完成。以下簡要介紹甲出版社ERP流程，此單位ERP包括編輯使用的“編輯管理系統(tǒng)”，總編室及各編輯室主任使用的“編務(wù)綜合管理系統(tǒng)”，生產(chǎn)使用的“印務(wù)管理系統(tǒng)”，發(fā)行部使用的“發(fā)行管理系統(tǒng)”，財務(wù)部使用的“財務(wù)控制管理系統(tǒng)”和倉儲使用的“物流配送管理系統(tǒng)”等7個子系統(tǒng)。
1.立項時產(chǎn)生的、與圖書項目有關(guān)的基本信息即為項目信息，包括項目名稱、項目編號、版次、印次、ISBN、出版日期、內(nèi)文頁碼、開數(shù)、印張數(shù)量等。
2.立項完成后，編輯人員在編輯管理系統(tǒng)歸集圖書的編審費、校對費、設(shè)計費、排版費、稿酬等編務(wù)成本，通過“核定單”記載，由財務(wù)記賬生成后，成本金額反映到財務(wù)系統(tǒng)。
印制部門通過印務(wù)管理系統(tǒng)歸集圖書的內(nèi)文用紙費、附件用紙費、印刷費用等生產(chǎn)有關(guān)的直接費用，同樣通過“核定單”記載，傳遞到財務(wù)系統(tǒng)。
編務(wù)核定和印制核定的過程，均系圖書生產(chǎn)過程，在ERP里分項目反映，相同書名不同項目時，成本不同。
3.書稿經(jīng)過一系列的編校，能夠下廠付印了，印制科從備選印廠選擇合適的印刷廠進(jìn)行印刷，印刷廠將成品書直接送至倉儲部。倉儲部據(jù)實收貨，在物流配送管理系統(tǒng)錄入，通過“入庫單”記載。
倉儲部門將圖書入庫后，發(fā)行部則在“發(fā)行管理系統(tǒng)”進(jìn)行發(fā)貨，或者接受退貨，通過“發(fā)貨單”或“退貨單”記載。
物流配送和發(fā)行系統(tǒng)里，均以圖書信息為索引條件，而編輯系統(tǒng)和印務(wù)系統(tǒng)以項目信息為索引。下面以實例說明。
圖1 項目信息
書名 書號 項目編號 版次 印次 立項日期 出版日期
語文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·
成語故事 978-7-5461-0432-4 XM0474 B1 Y1 2009-02-20 2009-02-20
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成語故事 978-7-5461-0432-4 XM2289 B1 Y2 2009-10-01 2009-02-20
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成語故事 978-7-5461-0432-4 XM3775 B1 Y3 2010-06-28 2010-06-18 語文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·
成語故事 978-7-5461-0432-4 XM4849 B1 Y4 2011-04-25 2010-06-18
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成語故事 978-7-5461-0432-4/01 XM5667 B2 Y6 2011-06-08 2011-06-14
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成語故事 978-7-5461-0432-4/01 XM7399 B2 Y7 2012-05-21 2012-05-30
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成語故事 978-7-5461-0432-4/01 XM8758 B2 Y8 2013-01-06 2012-05-30
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成語故事 978-7-5461-0432-4/01 XM8872 B2 Y9 2013-01-14 2012-05-30
上表中，此書共有兩個版次，九個印次，九個項目編號。編輯部門和印制部門針對不同的項目，歸集不同的生產(chǎn)成本，故有九個不同的項目成本。ERP系統(tǒng)中，“立項日期”為圖書加印時提交“立項申請單”時間為準(zhǔn)，“出版日期”則默認(rèn)為上一個版印次的出版日期，或者手工改作最新的下廠印刷時間為出版日期。與上表對應(yīng)的圖書信息如下。
圖2 圖書信息
書名 書號 版次 印次 出版日期
語文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·成語故事 978-7-5461-0432-4 B1 Y1 2009-02-20
語文新課標(biāo)必讀經(jīng)典·成語故事 978-7-5461-0432-4/01 B2 Y9 2012-05-30
物流配送系統(tǒng)和發(fā)行系統(tǒng)均依據(jù)圖書信息進(jìn)行配貨、發(fā)送，期末形成的社存圖書和在途商品均以圖書信息為索引，故財務(wù)計提存貨跌價準(zhǔn)備也以圖書信息里的出版日期為依據(jù)。
對比兩表不難發(fā)現(xiàn)，加印項目XM2289、XM3775、XM4849、XM5092，圖書入庫時即需要計提存貨跌價準(zhǔn)備。XM5667為再版圖書，在編輯系統(tǒng)或印制系統(tǒng)里，點擊生成新書，故圖書信息里產(chǎn)生一條新的圖書信息，但版次、印次、圖書信息均可以手工改動，故出現(xiàn)了圖書信息里B2Y9的出版日期為2012-05-30。
從實例中看出，出版社依據(jù)ERP管理系統(tǒng)計算的出版日期不準(zhǔn)確，從而導(dǎo)致期末計提存貨跌價準(zhǔn)備的依據(jù)不充分。
出版物計提存貨跌價準(zhǔn)備有三個要素，一是版齡，即圖書的出版日期，二是期末圖書的庫存碼洋，三是圖書成本碼洋率。以上列述了版齡計算的困難，對于第二個要素，即期末圖書的庫存碼洋，由庫存數(shù)量和圖書定價，直接取得，在此不再詳述。以下對第三個要素，即成本碼洋率發(fā)表一孔之見。
每年末，甲出版社對期末圖書進(jìn)行分年核價，當(dāng)年出版的，不計提存貨跌價準(zhǔn)備；前一年出版的，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額為圖書碼洋的10%；前兩年出版的，存貨跌價準(zhǔn)備應(yīng)有余額為圖書碼洋的20%；前三年及三年以上出版的，按圖書的實際成本碼洋率計提。在此，本人想探討前三年及三年以上圖書的成本碼洋率的數(shù)據(jù)來源問題。如甲出版社，2012年12月31日，期末已完工產(chǎn)品3802種，按全印量計算的產(chǎn)成品碼洋為702006804，產(chǎn)成品成本為204157128.29元，平均成本碼洋率為29.08%。而三年及以上版齡的圖書品種為1660，碼洋為22916128.9元。由于難以劃分清楚期末產(chǎn)成品的版齡，審計部門在年報審計時，采用了全圖書的平均成本碼洋計算三年及三年以上圖書的應(yīng)有存貨跌價準(zhǔn)備金額，即用3802種圖書的平均成本碼洋率計提1660種圖書的存貨跌價準(zhǔn)備，范圍不一致，依據(jù)不充分。
三、探索與思考
鑒于以甲出版社為代表的傳統(tǒng)出版企業(yè)期末對紙質(zhì)出版物計提存貨跌價準(zhǔn)備時，都會遇到類似的困惑，在此，本人提出自己的不成熟之見。
1.進(jìn)行書號精細(xì)化管理，無論是首印或者重印，一個版印次對應(yīng)一個書號，對應(yīng)一個出版日期。
2.在ERP系統(tǒng)里，出版日期以印制科提交的印刷日期為準(zhǔn)，即出版日期不得早于印刷日期。
3.發(fā)行系統(tǒng)和物流系統(tǒng)均以項目信息為基礎(chǔ)單位，歸集反映圖書收發(fā)、結(jié)存情況；物流系統(tǒng)實行機(jī)械化操作，憑借圖書的ISBN掃碼入庫和出庫，減少人為差錯。當(dāng)前出版物的收發(fā)仍以人工分撿為主，建設(shè)采用條碼數(shù)據(jù)采集器，根據(jù)圖書的實際版印次和條碼，進(jìn)行精確收發(fā)，杜絕串貨。
4.完善ERP管理系統(tǒng)，在ERP系統(tǒng)里實現(xiàn)以版印次為單位，對圖書進(jìn)行成本效益管理，不再像目前這樣，成本歸集和圖書銷售分屬不同的板塊，造成期末圖書成本碼洋率難以精確計算。如果實現(xiàn)以版印次管理圖書，期末直接以該書的實際成本碼洋率計算即可。
作者簡介：李玉文（1974-），女，安徽合肥人，黃山書社主辦會計，會計師，研究方向：出版企業(yè)會計核算辦法的改革需求、上市公司內(nèi)部控制規(guī)范化管理及實施。