雙薪,年終獎之個稅問題

雙薪,年終獎之個稅問題

A 、【案例】年底雙薪算年終獎的一部分嗎？(摘抄 摘抄) 案例】年底雙薪算年終獎的一部分嗎？ 摘抄 李某是一家 IT 公司的技術(shù)人員，按照公司薪酬管理辦法，每名正式員工在年底 都會有多少不一的年終獎，并有細致的考核標準、獎勵依據(jù)和發(fā)放方式。同時該 公司還在工資制度中規(guī)定每年年底最后一個月發(fā)放兩個月的薪水， 也就是年底雙 薪。2006 年 12 月，公司向李某發(fā)放了兩個月的薪水。2007 年 2 月，公司開始 結(jié)算上一年度的年終獎并陸續(xù)向員工發(fā)放。但是，李某發(fā)現(xiàn)其實際到手的年終獎 比依據(jù)考核標準計算的年終獎少了相當于一個月薪水的數(shù)額， 遂向公司人事部門 詢問。人事部門告知，李某簽收過的公司員工手冊中有關(guān)于年終獎可以扣除年底 一個月工資的規(guī)定，年底雙薪就屬于年終獎的一部分，所以最終實際發(fā)放的年終 獎必然要扣除年底多發(fā)的薪水。但李某堅持認為，年底雙薪是公司的薪資結(jié)構(gòu)， 但李某堅持認為， 但李某堅持認為 年底雙薪是公司的薪資結(jié)構(gòu)， 不管業(yè)績?nèi)绾嗡�有人都會有雙薪， 月的工資與考核性的年終獎沒有關(guān)系， 不管業(yè)績?nèi)绾嗡�有人都會有雙薪，12 月的工資與考核性的年終獎沒有關(guān)系，公 司在員工手冊中的相關(guān)規(guī)定是違反法律規(guī)定的。經(jīng)交涉未果， 司在員工手冊中的相關(guān)規(guī)定是違反法律規(guī)定的。經(jīng)交涉未果，李某向當?shù)貏趧?仲裁部門申請仲裁 要求公司返還被扣掉的一個月工資。 仲裁， 仲裁部門申請仲裁，要求公司返還被扣掉的一個月工資。 仲裁結(jié)果 仲裁委員會審理后最終裁決： 公司有權(quán)自主制訂自己的薪資管理辦法和年終 獎分配方案，既然公司明確約定年底雙薪屬于薪酬體系的一部分，那么它就與業(yè) 績考核為依據(jù)的工資外的年終獎部分是不相關(guān)聯(lián)的。因此，李某應當?shù)玫较鄳��?全部年終獎金額，公司扣發(fā)的一個月工資額度應該退回。 專家點評 焦點一：年底雙薪是約定俗成的年終獎嗎 年終獎嗎？ 年終獎嗎 目前，很多公司都設置有年底雙薪和年終獎制度。實踐中公司一般會分開處 理， 分開發(fā)放， 但也有部分公司則是一并處理， 年底雙薪也構(gòu)成年終獎的一部分。 就年終獎和年底雙薪而言， 從理論上來講雖然兩者都屬于因勞動而取得的報酬或 其他收入的范圍，都屬于工資和福利總額的范圍，但是兩者還是有明顯區(qū)別的。 新實施的個人所得稅的規(guī)定中，也把年終獎和年底雙薪用不同的方法來計稅，可 見這兩者是不同的。 年底雙薪就是 雙薪就是固定發(fā)放的工資，實際上就是工資，它的發(fā)放數(shù)額（本人一 雙薪就是 個月的工資）是確定的，發(fā)放的時間和方式（年度最后一個月隨 12 月份工資發(fā)

放）也是確定的，不存在其他的發(fā)放方式和發(fā)放理由。年底雙薪已經(jīng)脫離了獎金 的性質(zhì)，成為勞動者應得的勞動報酬，和獎金有根本區(qū)別。獎金即獎勵，是對員 工的超額勞動或額外貢獻的報酬或特別福利， 而年終獎金是對員工全年勞動的超 額勞動報酬或特別福利，一般是在對員工全年工作進行考核的基礎(chǔ)上，根據(jù)考核 結(jié)果相應發(fā)放。 而年底雙薪屬于勞動者的工資組成，就是把勞動者每月工資收入的一部分， 積攢下來放到年末來發(fā)，員工最后一個月的薪水也就變成了雙薪，所以它不需要 對員工全年的工作進行考核。 假設一個員工當年在單位工作了 10 個月之后離開，

則他無權(quán)要求公司發(fā)放年終雙薪 年終雙薪。但是在有關(guān)年終獎規(guī)章制度許可的前提下，可 年終雙薪 以要求發(fā)放相應比例（如 5/6）的年終獎。因此，年底雙薪并非約定俗成的年終 因此， 因此 獎。 焦點二：企業(yè)規(guī)定年終獎包含年底雙薪是否違法？ 企業(yè)的薪酬管理辦法和獎金分配方案屬于企業(yè)的自主經(jīng)營權(quán)的范疇。 一般而 言，只要這些規(guī)章制度不違反勞動法規(guī)的強制性規(guī)定，就應當被認為是合法的， 在員工簽收后即可成為調(diào)整企業(yè)與員工之間關(guān)系的有效規(guī)則。 《最高人民法院關(guān) 于審理勞動爭議案件適用法律若干問題的解釋》 19 條規(guī)定， 第 “用人單位根據(jù) 《勞 動法》第四條的規(guī)定，通過民主程序制定的規(guī)章制度，不違反國家法律、行政法 規(guī)及政策規(guī)定，并已向勞動者公示的，可以作為人民法院審理勞動爭議案件的依 據(jù)。” 也即對企業(yè)依法自主制定的規(guī)章制度的效力進行了認可。 那么， 本案中用人單位的有關(guān)薪酬獎金的規(guī)章制度是否違反了勞動法的強制 性規(guī)定呢？這需要從兩個方面來分析： 一是用人單位的規(guī)章制度是否嚴格區(qū)分了 薪酬和獎金兩個部分。比如年底雙薪制度一般被認定為固定的工資加給，不屬于 獎金部分。如果規(guī)章制度明確年底雙薪是屬于工資部分的薪酬，則其年終獎不能 扣除法定工資部分。 如果規(guī)章制度明確年底雙薪是不屬于工資部分的福利或特別 待遇，并且在有關(guān)年終獎金制度中具體規(guī)定了此部分要予以扣除，那么這種規(guī)章 制度在法理上依然是有效的。因為，根據(jù)現(xiàn)行的工資支付辦法，法律并沒有強制 性地要求用人單位必須給勞動者發(fā)放 13 個月的工資。 本案中企業(yè)的問題是，既在薪酬管理辦法中規(guī)定了第 13 個月工資屬于薪酬 工資的一部分，又在年終獎分配方案中對第 13 個月工資進行了扣除。這樣的規(guī) 定明顯有悖于勞動法的基本原則，混淆了工資報酬部分和獎金福利之間的界限， 所以仲裁委員會裁定企業(yè)向李某返還第 13 個月的工

資也就順理成章了。 忠告和建議 對于企業(yè)而言，既想增加員工薪資福利待遇以達到激勵的效果，又想縮減企 業(yè)的人力資源成本，這是一個矛盾。所以，一些企業(yè)就設計出在獎金福利中扣除 工資薪酬加給的部分， 以避免激勵性薪酬待遇的重復。 這種思路看上去公平合理， 但從法律的角度來看卻存在較大風險。 工資部分與獎金福利部分的法律規(guī)定是嚴 格區(qū)分的，工資部分在法律上有很多限制，是用人單位必須承擔也不能更改的內(nèi) 容，獎金福利部分則是屬于企業(yè)自治的范疇，企業(yè)可以依法自行規(guī)定，但是員工 兩個部分收入之間卻不可互相沖抵，否則就會觸及法律的黃線。我們建議企業(yè)在 工資部分的規(guī)章制度或額度方面應當扁平些，依法行事；而在獎金福利方面則可 體現(xiàn)相應的靈活性，給予企業(yè)自身更多的決定權(quán)，這樣就能很好地處理好上述矛 盾。

B、一年發(fā)放兩次獎金，如何少繳個人所得稅呀？ 、一年發(fā)放兩次獎金，如何少繳個人所得稅呀？

公司獎金要分兩次發(fā)放， 可是根據(jù)國家個人所得稅政策， 只有一次可以享受優(yōu)惠， 如何操作才能降低個人所得稅的繳納呀？

1． 數(shù)額有多少？如果不大就按報銷制度發(fā)就好了，讓員工們湊發(fā)票。 2． 全年一次性收入的計稅方式有進級漏洞，因此要盡量不吃在級數(shù)上。你可以

自己開一個 excel，工資，獎金，和年終獎做大小變化推測最優(yōu)化的分攤點。 原則上在分攤后兩次獎金的適用稅率最低為宜。

（工資-按稅法可抵減的費用部分，如：社保，公積金-起征點 3500）*具體稅率 企業(yè)為職工繳納的住房公積金是可以全額稅前列支的.但不得超過規(guī)定的標準 單位繳付的住房公積金比例超標能否稅前扣除

個人繳納的住房公積金不超月均工資 的可稅前扣除 個人繳納的住房公積金不超月均工資 12%的可稅前扣除 住房公積金 的可

問：財稅[2006]10 號第二條根據(jù)《住房公積金管理條例》、《建設部財政部 中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管[2005]5

號）等規(guī)定精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資 12% 的幅度內(nèi)，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和 職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區(qū)城市上一 年度職工月平均工資的 3 倍，具體標準按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個人超過 上述規(guī)定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪 金收入，計征個人所得稅。 西安市規(guī)定單位繳存比例為 20％個人 5％，3 倍上年職平工資基數(shù)不變，請 問企業(yè)所得稅前扣除按 12％還是按 20

％？ 答：《建設部、財政部、中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的 指導意見》（建金管[2005]5 號）規(guī)定，設區(qū)城市（含地、州、盟，下同）應當 結(jié)合當?shù)亟?jīng)濟、社會發(fā)展情況，統(tǒng)籌兼顧各方面承受能力，嚴格按照《條例》規(guī) 定程序，合理確定住房公積金繳存比例。單位和職工繳存比例不應低于 5%，原 則上不高于 12%。 《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)住房制度改革中涉及的若干所得稅業(yè)務問題的通知》 （國稅發(fā)[2001]39 號）的規(guī)定：企業(yè)根據(jù)國家規(guī)定按工資總額一定比例為本企業(yè) 職工繳納的住房公積金，可在稅前扣除。企業(yè)超過規(guī)定標準交納或發(fā)放的住房公 積金或各種名目的住房補貼，一律作為企業(yè)的工資薪金支出，超過計稅工資標準 的部分，不得在稅前扣除。 因此，對貴公司的情況，只有企業(yè)為職工負擔的按國家法規(guī)規(guī)定的標準（最 高 12%） 交納的住房公積金可以在稅前直接扣除， 暫不計入企業(yè)的工資薪金支出， 超過標準的一律作為企業(yè)的工資薪金支出。如果上述支出發(fā)生在 2007 年度及以 前， 執(zhí)行原 《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》 實施細則及相關(guān)法規(guī)規(guī)定， 、 對超過計稅工資標準的部分，不得稅前扣除。如果上述支出發(fā)生在 2008 年 1 月 1 日后，執(zhí)行《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè) 發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 C、個人取得全年一次性獎金個人所得稅計算方法舉例說明如下： 、個人取得全年一次性獎金個人所得稅計算方法舉例說明如下：

（1）假設李某 2011 年 12 月工薪所得為 1700 元，年終獎為 6000 元，當月應 納個人所得稅計算如下：

步驟一：確定適用稅率。 【 6000-（3500-1700）】/12=350 ，故適用稅率為 3％，速算扣除數(shù)為 0。 步驟二：年終獎金的應納稅額＝【6000-（3500-1700）】×3%=4200×3％＝ 126（元） 由于當月工薪所得 1700 元低于 3500 元費用扣除標準，因此 1700 元收入個 稅應納稅額為零。 （2）假設李某當月工薪所得為 3700 元，年終獎為 6000 元，當月應納個人 所得稅計算如下： 步驟一：確定適用稅率。 6000/12=500 ,故適用稅率為 3％，速算扣除數(shù)為 0。 步驟二：年終獎金的應納稅額＝6000×3%＝180（元） 備注：第(2)種情況的 3700 元應單獨計稅。 當月正常工資 3700 元應納個稅為：(3700-3500)×3%=6 元

國家稅務總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問 題的通知 國稅發(fā)[2005]9 號 頒布時間：2005-1-21 發(fā)文單位：國家稅務總局 各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市地方稅務局，局內(nèi)各單位： 為了合理解決個人取得全年一次性獎金征稅問題，經(jīng)研究，現(xiàn)就

調(diào)整征收個 人所得稅的有關(guān)辦法通知如下： 一、全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務人根據(jù)其全年經(jīng) 濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。 上述一次性獎金也包括年終加薪、 實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考 核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。 二、 納稅人取得全年一次性獎金， 單獨作為一個月工資、 薪金所得計算納稅， 并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發(fā)放時代扣代繳： （一）先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)確 定適用稅率和速算扣除數(shù)。 如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月， 雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的 費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的 差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。 （二）將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的 適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅，計算公式如下：

1.如果雇員當月工資薪金所得高于（或等于）稅法規(guī)定的費用扣除額的，適 用公式為： 應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù) 2.如果雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額的，適用公式為： 應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金-雇員當月工資薪金所得與費用扣除 額的差額）×適用稅率-速算扣除數(shù) 三、在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。 四、實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資按 本通知第二條、第三條執(zhí)行。 五、雇員取得除全年一次性獎金以外的其它各種名目獎金，如半年獎、季度 獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定 繳納個人所得稅。 六、對無住所個人取得本通知第五條所述的各種名目獎金，如果該個人當月 在我國境內(nèi)沒有納稅義務， 或者該個人由于出入境原因?qū)е庐斣略谖覈�工作時間 不滿一個月的，仍按照《國家稅務總局關(guān)于在我國境內(nèi)無住所的個人取得獎金征 稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]183 號）計算納稅。 七、本通知自 2005 年 1 月 1 日起實施，以前規(guī)定與本通知不一致的，按本 通知規(guī)定執(zhí)行。 《國家稅務總局關(guān)于在中國境內(nèi)有住所的個人取得獎金征稅問題 的通知》（國稅發(fā)[1996]206 號）和《國家稅務總局關(guān)于企業(yè)經(jīng)營者試行年薪制 后如何計征個人所得稅的通知》（國稅發(fā)[1996]107 號）同時廢止。 二 00 五年一月二十一日

雙糧是指年終獎嗎？ 年終獎或者獎金是 bonus， 工資是 salary， 提成是 commission， 基本工資是 base pay 如果 base pay+ commission（bonus）就是全薪 package pay。

D、在同一年里發(fā)放了兩年的獎金個人所得稅如何計算 、 2005 年，國家稅務總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收 個人所得稅方法的通知》 （國稅發(fā)[2005]9 號） ，對原有的政策進行了調(diào)整。按照 新的辦法，納稅人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以 12 個月，按其商數(shù)對應 的個人所得稅稅率表確定適用稅率和速算扣除數(shù)后計稅，稅負大大減輕。 納稅人只要是在 2005 年 1 月 1 日以后取得的全年一次性獎金，無論其屬于哪一 個年度的獎金收入，都可以按照新辦法計算納稅。同時，在一個納稅年度內(nèi)，對 每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計稅辦

法的時間。 因為文件限制了該計算辦法的使用次數(shù)， 所以貴公司一個年度內(nèi)發(fā)放兩次全年一 次性獎金是對員工不利的。只能選擇一次，另外一筆獎金應在實際發(fā)放的月份與 當月薪酬一起計算個稅。

●年終獎發(fā)放確實存在臨界點： 年終獎發(fā)放確實存在臨界點： “寧可少千元不要超 1 元”。 年終獎發(fā)放確實存在臨界點 在到達計稅臨界點時， 原因就在于，超過計稅臨界點時，對應的稅率就會有所上升，需要繳納的稅款會 面臨較大的增加。 近日，中國農(nóng)業(yè)大學經(jīng)濟管理學院副教授葛長銀在微博中稱：年終 年終獎存在臨界點 年終 問題，因為多發(fā)一塊錢，可能就要多繳 1000 多塊錢的個人所得稅。 的 他說，例如發(fā) 18001 元比 18000 元多繳納個稅 1154.1 元；54001 元比 54000 元多 繳納 4950.2 元等。 這條微博引發(fā)了網(wǎng)友的熱烈討論，有人說是真的，也有人說葛長銀的計算有誤。 的 的 的 昨日，記者就此事采訪了鄭州市地稅部門征管部門多名負責人。他們均表示，葛 教授的說法沒錯。 的 “這種情況早就存在。”鄭州市二七地稅局稅政專家王國娜表示，凡設置超額累進 稅稅制時，必然會出現(xiàn)臨界點，這樣的臨界點早在稅制建立之初就已出現(xiàn)。不僅 的 僅是年終 年終獎，營業(yè)稅、增值稅也存在這種情況。 年終 王國娜表示，公眾今年之所以顯得特別關(guān)注這個問題，主要是因為今年超臨界點 年終獎對應的個稅增長比較劇烈，對納稅人的收入影響較大。比如，年終 年終獎收 的年終 的 的 年終 入 54000 元，需要繳個稅 5295 元；收入為 54100 元，需要繳稅 10265 元。年終 年終 獎僅僅增加了 100 元，稅款卻直接增加了 4970 元。 “增長劇烈和新的個稅征收辦法有關(guān)�！蓖鯂�娜說，“在 9 月份出臺的新個稅征收 的 的 辦

法中，原來的 9 級稅率調(diào)整為 7 級稅率，取消了原來 15%的稅率級，因此當年 的 的 年 終獎收入為 54000 元左右的時候，對應的稅率分別是 10%和 20%，稅率跳躍比 的 的 較大。加上年終 年終獎通常數(shù)額較大，對應稅率產(chǎn)生的稅收差異就很明顯，對工薪階 年終 的 層實際收入的影響也就被放大�！� 的 ●目前個稅還存在 6 個“盲區(qū) 目前個稅還存在 盲區(qū)” 盲區(qū) 王國娜介紹，如果年終 年終獎數(shù)額增加到或超過某個臨界點時，會出現(xiàn)年終 年終獎數(shù)額增 年終 年終 加“一小步”，納稅額卻提高“一大步”的情況。不過，這種情況在獎金增加幅度大 的 到一定數(shù)額時又會回到多發(fā)獎金，稅后也能多得的正常狀態(tài)。業(yè)內(nèi)，人們形象地 的 稱之為“盲區(qū)”或者“無效區(qū)間”，表明在這些區(qū)間內(nèi)稅收調(diào)節(jié)功能失效。 新個人所得稅法施行之前，年終 年終獎“盲區(qū)”共有 8 個。現(xiàn)在，個稅調(diào)整后，“盲區(qū)” 年終 隨之發(fā)生變化，形成了新的“盲區(qū)”。 的

鄭州市上街地稅局工作人員測算后發(fā)現(xiàn)，個稅法今年調(diào)整后盲區(qū)變成了 6 個，分 別為（18001 元~19283.33 元）， （54001 元~60187.50 元）， （108001 元~114600 元）（420001 元~447500 元）（660001 元~706538.46 元）（960001 元~1120000 ， ， ， 元）。 “也就是說，如果發(fā)給員工的年終獎數(shù)額正好落在‘盲區(qū)’內(nèi)，對員工、企業(yè)來說 的年終 都不太好�！鄙辖謪^(qū)地稅局征管科科長陳慧琴說。 值得一提的是，今年 8 月份，有人盜用國稅總局名義發(fā)布“47 號公告”。假“47 號 的 公告”不僅指出了年終 年終獎計稅方法存在臨界點的“軟肋”，同時還設計了一個新計 年終 的 稅方法，“合理 合理地”把“盲區(qū)”抹掉。最終，國稅總局出面辟謠，而年終 的計稅方 年終獎的 合理 年終 法也依然沿用老套路來進行，“盲區(qū)”依然存在。 一些網(wǎng)友發(fā)帖質(zhì)疑：“既然有辦法把‘盲區(qū)’抹掉，實現(xiàn)徹底的公平，為何還要沿 的 用老路子呢？”國稅總局并未作太多解釋。 避稅寶典 避稅寶典 既然“盲區(qū)”抹不掉， 咱還是想想辦法怎么繞道躲開吧。 記者采訪了一些財稅專家、 稅務人員以及稅務師 稅務師事務所工作人員，為納稅人整理出幾個合理避稅的方法。 合理避稅 稅務師 合理避稅的

少發(fā)幾元錢

讓財務人員統(tǒng)籌計算一下，讓每個人少拿幾元錢，避開“盲區(qū)”。比如，年終 年終獎在 年終 18001 元~19283.33 元的，可以考慮都發(fā) 18000 元，因為即使你發(fā)的是 19283.33 的 你 的 元，繳完稅之后到手的也只有 17460 元，還不如直接發(fā) 18000 元。 的

拿出一部分錢行善

如果財務不那么人性化，而你的年終獎恰恰在“盲區(qū)”內(nèi)，不如拿出一部分錢捐給 你 年終 需

要的人。按照相關(guān)規(guī)定，個人捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額 的 的 30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。這樣，你不僅有益于社會，也為自 的 你 己節(jié)省不少錢。

改變年終 年終獎構(gòu)成 年終

國家稅務總局在 2005 年時推出了年終 年終獎個稅計算的優(yōu)惠稅率辦法。不過，這個 的 年終 優(yōu)惠辦法一年只允許采用一次。 “如何籌劃年終 的構(gòu)成非常重要， 年終獎的 因為全年只有一次可以采取除以 12 計算適用 年終 稅率的稅收優(yōu)惠，把什么錢放入年終 年終獎除以 12，就決定了個人年終 年終獎收入有多 的 年終 年終 少�！标惢矍僬f。 按照新的個稅法以及實施條例，現(xiàn)在的稅率盲區(qū)臨界點分別為：(18001 元，192 83.33 元)；(54001 元，60187.50 元)；(108001 元，114600 元)；(420001 元，447 500 元)；(660001 元，706538.46 元)；(960001 元，1120000 元)。以第一個盲區(qū)

為例，如果一位員工獲得 18000 元的年終獎，征稅稅率是 3%，應納稅 540 元， 稅后可以拿到 17460 元。但如果年終獎增加 1 元到 18001 元，對應的計稅稅率為 10%，應納稅上升到 1695.10(18001x10%-速算扣除數(shù) 105 元)，結(jié)果，稅后能拿 到的年終獎只有 16305.9 元。也就是說，多發(fā) 1 元年終獎會導致稅后少得 1154. 1 元。 那么，對于上班族來說，具體應該怎樣計算自己的年終獎呢？彭躍華說，根據(jù)員 工當月工資薪金所得的不同，全年一次性獎金有兩種方式計算個人所得稅。第一 種是如果當月所得高于(或等于)3500 元，適用公式為：個人所得稅應納稅額=員 工當月取得全年一次性獎金×適用稅率-速算扣除數(shù)。例如，市民張女士今年 12 月領(lǐng)取的工資在 3500 元以上， 年終獎為 10000 元。 需繳納 10000×3%-0=300 元。 目前在年終獎的避稅上，一般有兩種方法。第一種是年終獎分開發(fā)可少交稅。彭 躍華說，因為年終獎在確定稅率時，要先除以 12 個月 。而在一個納稅年度內(nèi)， 因為年終獎在確定稅率時， 個月。而在一個納稅年度內(nèi)， 因為年終獎在確定稅率時 對每一個納稅人，這種計稅優(yōu)惠辦法只允許使用一次。 對每一個納稅人，這種計稅優(yōu)惠辦法只允許使用一次。作為發(fā)放年終獎的單位， 完全可以通過化整為零進行合理避稅。 比如：李先生和王女士所在單位不同，年底兩家單位預計都將拿出人均 2 萬元的 資金進行年終獎勵，兩人當月工資收入都是 5000 元。李先生的單位化整為零： 將 2 萬元分成 1.8 萬元“業(yè)績年終獎”和 2000 元“先進獎”兩筆發(fā)放。那么先進獎 2 000 元加工資 5000 元將達到 7000 元，減去 3500 元免征額，適用稅率 10%，速 算扣除數(shù) 105， 按工資個稅的計算公式可以得出， 這部分收入應納個稅為 245 元

； 1.8 萬元作為年終獎，除以 12 個月后正好在“臨界點”之下，適用 3%的最低一檔 稅率，這部分個稅額應為 540 元。這樣，王先生當月個稅總數(shù)為 245 元+540 元= 785 元。而王女士單位將 2 萬元全部作為年終獎發(fā)放。這樣，王女士當月 5000 元工資應納個稅為 45 元；2 萬元年終獎正好越過了“臨界點”，適用第二級 10% 的稅率， 應納個稅為 1895 元。 這樣， 王女士當月個稅總數(shù)為 1940 元。 也就是說， 由于獎項設置不同，王女士須比李先生多繳 1155 元稅款。 彭躍華說，第二種方法就是員工進行公益捐款。根據(jù)《個人所得稅法》及《財政 部國家稅務總局民政部關(guān)于公益性捐贈稅前扣除有關(guān)問題的通知》的規(guī)定：個人 所得對教育事業(yè)和其他公益事業(yè)捐贈的部分，未超過納稅人申報應納稅所得額 3 0%的部分，給予稅前扣除。計算公式為：稅款=應納稅所得×稅率-速算扣除數(shù)， 應納稅所得=工薪收入-法定扣除額-捐款(不超出捐款限額)。 記者從國稅部門了解到，2009 年度淮安市獲得上級部門聯(lián)合認定，取得公益性 捐贈稅前扣除資格的非營利性社會團體和基金會共有六戶。分別是：淮安市廉租 房愛心基金會、淮安市慈善基金會、淮安市見義勇為基金會、淮安大眾助保基金 會、淮安市金湖縣慈善總會、淮安市楚州區(qū)慈善基金會。納稅人對此六戶的公益 性捐贈，可以憑合法票據(jù)按規(guī)定在所得稅前扣除。除此以外的未取得捐贈扣除資 格的淮安地區(qū)其他社會團體或基金會的捐贈，不論是否取得合法票據(jù)，則均不得 在所得稅前扣除。 比如李先生和王女士都獲得了 18001 元的年終獎，基本工資均為 3500 元。李先 生對淮安市見義勇為基金會進行了 5 元捐款并保留發(fā)票，其最終納稅額為 17996

x3%=539.88 元， 而王女士沒有捐款， 其最終納稅額為 18001x10%-105=1695.1 元。 也就是說，納稅人李先生因為 5 元的捐款，其反而獲益 1695.1-539.88=1155.22 元。公益捐款可謂“一舉兩得”，利己利人。 年終獎里有避稅機會 年終獎里有避稅機會 獎里有避稅 德勤北京稅務合伙人王歡、尤尼泰(四川)稅務師 稅務師事務所副總經(jīng)理鄭翔建議， 稅務師 可以通過分攤提成、年終 年終獎等大宗收入，籌劃降低稅負。比如當前一些市場銷售 年終 人員的收入，全年來看各月很不平均，有些月份只能拿到很少的基本工資，有些 的 的 月份則可能高達數(shù)萬元。由于當前個人所得稅仍采用九級累進稅率，納稅人的應 的 稅所得額越多，其適用的最高邊際稅率也就越高，納稅人適用的平均稅率和實際 的 的 交稅額都可能提高。對于大多數(shù)工薪階層來說，年底會領(lǐng)到一筆年終 年終獎，其中也 年終 包含合理避稅

的機會。 合理避稅的 合理避稅 王歡表示，理論上來講，由于年終 年終獎有一次優(yōu)惠計稅的方法，可以通過調(diào)整 年終 的 每月基本工資和年終 的比例， 年終獎的 來達到降低稅負的目的。 年終 的 的 上市公司也有一些股權(quán) 激勵的計劃，可以通過一定優(yōu)惠計算方法，來降低稅負。 的 鄭翔也建議，薪酬如果搭配合理 合理避稅 合理可合理避稅，減少個人所得稅的實際支出， 合理 合理避稅 的 關(guān)鍵是要找到個稅計算上的臨界點。比如員工平時工資少一些，最后年終 年終獎多一 的 年終 些，可以降低一定的稅負。鄭翔表示，但這從公司角度來講賬務處理可能麻煩， 的 其次以后可能也面臨一定的風險，因此公司并沒有動力來幫員工籌劃稅負。王歡 的 也表示，這種優(yōu)惠計算方法，可能在與公司計劃相互匹配的情況下，用在個別的 的 的 大宗收入中，給員工一些靈活的選擇。 的 本次個稅改革討論當下，多為專家呼吁引入綜合制，即綜合考慮納稅人的各 的 項收入和支出， 如家庭負擔等。 早在 2003 年， 中央文件中就已明確個人所得稅“綜 合與分類相結(jié)合”的改革方向，但改革遲遲沒有起步。據(jù)《新京報》 的 -算賬 算賬 薪酬結(jié)構(gòu)不同稅負大不相同 如按照當前舊的個人所得稅制， 的 一員工每個月收入扣除“三險一金”后為 4500 元，年終 年終獎金 1.8 萬元，年薪 7.2 萬，按三種薪酬結(jié)構(gòu)計算稅負。 年終 方案一：當前每個月 4500 元，年終 1.8 萬元，稅負 3900 元。 年終獎 年終 方案二：月薪 3000 元，年終 3.6 萬元，稅負 2700 元。 年終獎 年終 方案三：每月 6000 元，沒有年終 年終獎，稅負 5700 元。 年終 -提醒 提醒 發(fā)票抵工資不合法

當前有些公司發(fā)工資會讓員工拿各種發(fā)票來抵， 用企業(yè)的運營成本來沖抵稅 的 負，從而達到企業(yè)和個人均少繳稅的目的。但這種方法實際上并不合法。 的 的 德勤北京稅務合伙人王歡說，目前財稅部門中沒有支持此做法的文件，如果 的 針對外籍個人，還有一定的抵扣，但是對于中方員工是沒有的。稅務總局此前對 的 的 高收入者稅收從嚴征管的通知中，稽查重點也明確提到了發(fā)票抵扣的問題，因此 的 的 發(fā)票抵扣工資是違規(guī)違法的，只不過當前檢查的力度可能沒這么大。 的 的 北京地稅咨詢熱線明確表示，是否違法要具體分析，企業(yè)可將在工作中產(chǎn)生 的一些費用計入成本，可實報實銷，業(yè)務要與發(fā)票相對應，“找票”抵發(fā)工資的行 的 為肯定是違法的，可以進行舉報。 的

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