淺談收費(fèi)企業(yè)現(xiàn)金流量表的分析
從現(xiàn)金流量的編制原理出發(fā)，結(jié)合本人所在企業(yè)的收費(fèi)業(yè)務(wù)特點(diǎn)，對(duì)現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)進(jìn)行全方位對(duì)比分析，進(jìn)而反映收費(fèi)企業(yè)的生存及發(fā)展?fàn)顟B(tài)。
收費(fèi)現(xiàn)金流報(bào)表分析
我所在的企業(yè)隸屬于國(guó)有大型企業(yè)，是從事本地區(qū)部分自管房屋的供熱及維修服務(wù)的二級(jí)公司，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為取暖費(fèi)收入及租金維修費(fèi)收入，服務(wù)于居民及非居民的供熱面積91.3萬(wàn)平米，維修面積54.35萬(wàn)平米，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)成本為供熱用煤、為供熱消耗的水電費(fèi)及房屋維修材料等。雖然做為一般納稅人，公司享受供熱企業(yè)減免增值稅的優(yōu)惠政策，但一直以來(lái)，困擾公司艱難前行的還是低廉的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)與不斷上漲的水電費(fèi)、煤價(jià)及材料等成本之間的矛盾，而我做為編制財(cái)務(wù)報(bào)表的負(fù)責(zé)人來(lái)說(shuō)，更是無(wú)時(shí)無(wú)刻不在親眼目睹這一現(xiàn)象的存在，現(xiàn)金流是每個(gè)企業(yè)生存的血脈，對(duì)于收費(fèi)企業(yè)來(lái)說(shuō)更是如此。
編制會(huì)計(jì)月報(bào)、季報(bào)及年報(bào)是我的主要工作，而對(duì)報(bào)表尤其是三張主表的分析以及將結(jié)論反饋公司管理層以便其做出適時(shí)的戰(zhàn)略調(diào)整更是我肩負(fù)的重任。企業(yè)的現(xiàn)金流量由經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三部分構(gòu)成，而對(duì)于我們收費(fèi)企業(yè)，現(xiàn)金流最主要的構(gòu)成就是收取的各項(xiàng)費(fèi)用，收費(fèi)率是分析現(xiàn)金流量的重要指標(biāo)。相對(duì)于主營(yíng)業(yè)務(wù)，我們收費(fèi)企業(yè)的投資和籌資活動(dòng)很少涉及。
下面我就從現(xiàn)金流量表的編制原理出發(fā)，結(jié)合本公司近兩年的經(jīng)營(yíng)狀況，通過(guò)對(duì)現(xiàn)金流量表中經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的分析，揭露企業(yè)存在的問(wèn)題以及需改進(jìn)的缺陷。
一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分析
l、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金與購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金相對(duì)比。2012年的主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流入為2892.46萬(wàn)元，購(gòu)買材料、水電費(fèi)及支付勞務(wù)的現(xiàn)金流出為2283.37萬(wàn)元，比值為1.27，說(shuō)明每流出1元主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，能換回1.27元的主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，現(xiàn)金凈流量為609.09萬(wàn)元，該指標(biāo)為正值且逐年穩(wěn)步遞增，則說(shuō)明企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的發(fā)展?fàn)顩r良好。
2、將銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金流入與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)流入的現(xiàn)金流入總額相比較。2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流量為2892.46萬(wàn)元，經(jīng)營(yíng)收入總額為3551.59萬(wàn)元，比重為 81.44% ，2011年該指標(biāo)比重為80.41%，可以看出，該項(xiàng)指標(biāo)比重越大，公司主營(yíng)業(yè)務(wù)就越突出。
3、將本期主營(yíng)業(yè)務(wù)活動(dòng)現(xiàn)金流入、流出及凈流量與上期比較，也叫趨勢(shì)分析。2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金流入為2892.46萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)7%，購(gòu)買材料、水電費(fèi)及支付勞務(wù)的'現(xiàn)金流出為2283.37萬(wàn)元，同比下降11%，主營(yíng)業(yè)務(wù)的現(xiàn)金凈流量為609.09萬(wàn)元，同比增長(zhǎng)331.43%。公司2012年收費(fèi)額的增長(zhǎng)及相關(guān)成本的降低，使現(xiàn)金凈流量得到快速增長(zhǎng)，且增長(zhǎng)率越高，說(shuō)明企業(yè)管理能力越好。
通過(guò)以上三項(xiàng)指標(biāo)的對(duì)比分析可以看出，要提高收費(fèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)能力，增加企業(yè)現(xiàn)金凈流量是關(guān)鍵，而達(dá)到這一目標(biāo)首先要提高三項(xiàng)費(fèi)用的收費(fèi)率，其次是降低收費(fèi)相關(guān)成本，以我公司為例，2012年的收費(fèi)額比2011年有所提高，而收費(fèi)相關(guān)成本有大幅降低，從而使現(xiàn)金凈流量顯著提高。但是收費(fèi)額的提高并不代表收費(fèi)率的提高，收費(fèi)相關(guān)成本的降低也存在諸多因素，這就要將現(xiàn)金流量表的補(bǔ)充資料部分與資產(chǎn)負(fù)債表及損益表再進(jìn)行對(duì)比分析，得出更加客觀的結(jié)論，接下來(lái)本人就對(duì)這個(gè)問(wèn)題進(jìn)行闡述。
二、現(xiàn)金流量表與損益表比較分析
利潤(rùn)被看成是評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)及盈利能力的重要指標(biāo)，但卻存在一定的缺陷。最重要的缺陷就是收入費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)。對(duì)于我們公司供暖收費(fèi)這一主營(yíng)業(yè)務(wù)來(lái)說(shuō)，更是廣泛地運(yùn)用取暖費(fèi)收入與相關(guān)成本費(fèi)用配比的原則，我們的供暖期為每年11月至次年3月，在這5個(gè)月的供暖期內(nèi)，公司要消耗煤、水電及人力等成本費(fèi)用，而取暖費(fèi)的收費(fèi)期則貫穿全年，供暖用煤也因?yàn)闀r(shí)間和價(jià)格的差異是在非供暖期購(gòu)進(jìn)，這就造成了實(shí)際收入跨年的確認(rèn)等因素帶來(lái)的與損益表的偏差，如能結(jié)合現(xiàn)金流量表所提供的現(xiàn)金流量信息，特別是主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流量的信息進(jìn)行分析，則較為客觀全面。利潤(rùn)和現(xiàn)金凈流量是兩個(gè)從不同角度反映企業(yè)業(yè)績(jī)的指標(biāo)，具體分析時(shí)，可將現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)與損益表的相關(guān)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比，以評(píng)價(jià)企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。
1、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與凈利潤(rùn)比較，能在一定程度上反映企業(yè)利潤(rùn)的質(zhì)量。公司2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流量為609.09萬(wàn)元，而經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量卻只有177.18萬(wàn)元，其差額431.91萬(wàn)元為非主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流出量，期中包括人工總成本、營(yíng)業(yè)稅金及與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的其他收支凈額，而在損益表中公司當(dāng)年利潤(rùn)為-588.17萬(wàn)元，與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量177.18萬(wàn)元相比，差額為765.35萬(wàn)元，這765.35萬(wàn)元應(yīng)該包括當(dāng)年固定資產(chǎn)折舊、待攤費(fèi)用等非付現(xiàn)成本500多萬(wàn)以及現(xiàn)金支付的前期債務(wù)等因素，這組數(shù)據(jù)表明，雖然我們收費(fèi)企業(yè)的主營(yíng)業(yè)務(wù)現(xiàn)金凈流量數(shù)額較大，但企業(yè)的性質(zhì)和經(jīng)營(yíng)模式?jīng)Q定我公司不是一個(gè)創(chuàng)效益的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單位，而是保障民生的公用事業(yè)單位。每年政策性虧損達(dá)數(shù)百萬(wàn)元，靠主營(yíng)業(yè)務(wù)收入無(wú)法彌補(bǔ)公司正常經(jīng)營(yíng)發(fā)生的成本費(fèi)用支出。另一方面，公司2012年經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量與流出量之比僅為1.05，這也說(shuō)明企業(yè)在不增加負(fù)債的情況下才只能維持營(yíng)經(jīng)活動(dòng)，盈利能力微乎其微。
2、將損益表中主營(yíng)業(yè)務(wù)收入與現(xiàn)金流量表中的銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金比較，可以計(jì)算出當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)確認(rèn)的收入與實(shí)際收到的現(xiàn)金之間的偏離指數(shù)，兩者之比應(yīng)該近似1，大于或小于都說(shuō)明當(dāng)年有未確認(rèn)或多確認(rèn)的收入。公司2012年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入為3103.27萬(wàn)元，銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金（三費(fèi)收入）為2892.46萬(wàn)元，比值為1.07，多確認(rèn)收入210.81萬(wàn)元，這部分多確認(rèn)的收入是由于供暖企業(yè)特殊的經(jīng)營(yíng)性質(zhì)造成的，我們每年4月份開(kāi)始收取當(dāng)年的取暖費(fèi)，直至次年3月末，供暖期為每年11月至次年3月末，一方面，我們只有在供暖期開(kāi)始時(shí)才能對(duì)預(yù)收的取暖費(fèi)確認(rèn)收入，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)供暖用煤成本（配比原則），直至次年3月末，將預(yù)收款全部確認(rèn)收入，這就使跨年度的經(jīng)營(yíng)行為與會(huì)計(jì)計(jì)算年度產(chǎn)生了差異，使一部分現(xiàn)金當(dāng)年不能確認(rèn)收入；另一方面，由于稅法的規(guī)定，我們必須將非供暖期收取的取暖費(fèi)按月計(jì)算增值稅并上繳，也會(huì)使一部分本應(yīng)次年確認(rèn)的預(yù)收現(xiàn)金提前確認(rèn)收入。這個(gè)指標(biāo)應(yīng)該是收費(fèi)企業(yè)特有的，該指標(biāo)最好是做趨勢(shì)分析，只要連續(xù)幾個(gè)會(huì)計(jì)年度的比值接近，就說(shuō)明企業(yè)是否做到了會(huì)計(jì)制度與稅法的執(zhí)行情況的連貫性和一致性。
三、現(xiàn)金流量表與資產(chǎn)負(fù)債表比較分析
資產(chǎn)負(fù)債表是反映企業(yè)期末資產(chǎn)和負(fù)債及權(quán)益狀況的報(bào)表，運(yùn)用現(xiàn)金流量表的有關(guān)指標(biāo)與資產(chǎn)負(fù)債表有關(guān)指標(biāo)比較，可以更為客觀地評(píng)價(jià)企業(yè)的償債能力、盈利能力及支付能力。
對(duì)于收費(fèi)企業(yè)，可以利用經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與流動(dòng)負(fù)債之比來(lái)分析企業(yè)的償債能力，作為流動(dòng)比率等指標(biāo)的補(bǔ)充。
我公司2012年資產(chǎn)負(fù)債表數(shù)據(jù)中的流動(dòng)比率為63.67%，償債能力較弱，而這個(gè)指標(biāo)中的流動(dòng)資產(chǎn)包括次年才能消耗的供暖用煤的存貨以及流動(dòng)負(fù)債中次年才能確認(rèn)收入的預(yù)收的取暖費(fèi)收入，因此該指標(biāo)不能客觀準(zhǔn)確地反映供暖收費(fèi)企業(yè)的償債能力，而2012年現(xiàn)金流量表數(shù)據(jù)中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金凈流量與資產(chǎn)負(fù)債表中流動(dòng)負(fù)債的比率僅為15.32%，這個(gè)指標(biāo)則更能體現(xiàn)供暖收費(fèi)企業(yè)的非常薄弱的償債能力。
通過(guò)以上對(duì)現(xiàn)金流量表的表內(nèi)分析及與其他主表的表間分析，可以反映收費(fèi)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特殊性，客觀公正地剖析利潤(rùn)（虧損）構(gòu)成情況，雖然公司主營(yíng)業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)能力非常突出，但也只能在保本的狀態(tài)下維持經(jīng)營(yíng)，只有努力提高三費(fèi)收費(fèi)率，降低或維持三費(fèi)成本，才有可能增加現(xiàn)金凈流量，在非付現(xiàn)成本保持不變的情況下，努力降低其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金流出，才能盡可能減少虧損，最終實(shí)現(xiàn)盈利。
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