注會全國統(tǒng)一考試輔導教材問題解答

2007年注會全國統(tǒng)一考試輔導教材問題解答

2007年度注冊會計師全國統(tǒng)一考試輔導教材出版后，我們收到了考生對教材提出的問題。目前，我們對相關問題進行了分類整理，具體分科解答如下。

　　一、《會計》

　　1.教材差錯更正

　　(1)教材第35頁，正數(shù)第六行的“短期投資”改為“投資”，“現(xiàn)金”改為“資金”。本段最后一句改為“購買股票、債券等時，根據(jù)持有金融資產的目的，按實際發(fā)生的金額，借記‘交易性金融資產’等科目，貸記‘其他貨幣資金——存出投資款’科目”。

　　(2)教材第42頁例3-1：改為甲公司支付1060000從二級市場購入公司發(fā)行股票,而不是1000000元。

　　(3)教材第48頁至第51頁［例3-5］答案中的“持有至到期投資——本金”全部改為“持有至到期投資——成本”，共四處。

　　(4)教材第49表3-2下方“*1138=....-3”，3是-3次方，應為右上角。

　　(5)教材第115頁第6行：55250000×0.0221應改為：55250000×10%。

　　(6)P118，倒數(shù)第二行上面，增加：6.未使用的固定資產，其計提的折舊應計入“管理費用”。

　　(7)教材第121頁倒數(shù)第三行：刪除“不考慮預計凈殘值和”。

　　(8)教材第131頁正數(shù)第三段的倒數(shù)第二行，5萬元改為6萬元。

　　同頁，表7-1第4列“利息”改為“利率”。

　　(9)教材第133頁正數(shù)第4行的會計分錄應改為：

　　借：無形資產——商標權 5020000

　　貸：實收資本(或股本) 5000000

　　銀行存款 20000

　　(10)教材第145頁，正數(shù)第8行貸記“無形資產”科目改為：貸記“累計攤銷”科目。同頁，例題7-9第三行100萬元改為10元。

　　(11)教材第161頁正數(shù)第10行，處置投資性房地產后面添加標點符號“。”。

　　例16上面一段的倒數(shù)第1、2行中“；”改為“，”。

　　(12)教材第162頁正數(shù)第14行的“投資性房地產——已出租土地所有權”改為“投資性房地產——土地所有權”。

　　同頁，第(3)筆會計分錄中，出售時其他業(yè)務成本應為19425000元，攤銷應為10575000元。

　　(13)教材第175頁，最后一筆分錄，借方應增加：“營業(yè)外支出 2 200 000”。

　　(14) 教材第239頁倒數(shù)第3行，“公允價值變動損益”改為“可供出售金融資產——公允價值變動”。

　　(15)教材第255頁正數(shù)第8行，(P/A, r, 10)改為：(P/A, r, 5)；

　　(16)教材第259頁第5行：(100÷5)應為(10÷5)

　　(17)教材第264頁第14行：“庫存商品”應為“發(fā)出商品”

　　(18)教材第274頁：第一筆會計分錄的數(shù)字是否應為1100000，第二筆會計分錄的數(shù)字是否應為900000。

　　(19)教材第299頁：(11)＝(100000-200000)+(100000-100000)……這個(100000-100000)改為(953800-953800)。

　　(20)教材第347頁第六段：刪除“重組債券的賬面余額與重組后債權的賬面價值之間的重組后債權的賬面價值”。

    二、《審計》

　　1.問：根據(jù)教材第30頁中“特定情況下對獨立性原則的運用”，如果注冊會計師擁有被審計單位的少量股票，沒有達到直接控制，也并沒有達到重大的間接控制，是否需要回避？

　　答：注冊會計師不應擁有被審計單位的股票，無論數(shù)量如何。

　　2.問：教材第108頁中提到的財務報表審計的循環(huán)法下提到的 “賬戶法”與教材第285頁第五段提到的“分項審計方法”有什么區(qū)別？

　　答：指的是一回事，只是表述方式不同。

　　3.問：教材第275頁計算初始樣本量的公式中的(Za＋Zr)是否相當于估計的總體標準離差？

　　答：實質性程序中，初始樣本規(guī)模受下列因素的影響：可接受的抽樣風險、總體可容忍錯報、預計總體誤差、預計總體標準離差(代表總體變異性)、總體規(guī)模。教材第275頁計算初始樣本量的公式中SD*才是估計的總體標準離差，(Za＋Zr)是在既定的置信水平下，可接受的誤受風險和誤拒風險對樣本規(guī)模的影響(稱置信系數(shù))。

　　4.問：教材中提到的內部控制審核業(yè)務是屬于基于責任方認定的業(yè)務，還是直接報告業(yè)務？

　　答：鑒證業(yè)務分為基于責任方認定的業(yè)務和直接報告業(yè)務。教材第52頁指出，這兩者的重要區(qū)別之一在于，在基于責任方認定的業(yè)務中，預期使用者可以直接獲取鑒證對象信息(責任方認定)，而不一定要通過閱讀鑒證報告。在直接報告業(yè)務中，可能不存在責任方認定，即便存在，該認定也無法為預期使用者獲取。預期使用者只能通過閱讀鑒證報告獲取有關的鑒證對象信息。在內部控制審計業(yè)務中，管理層首先需要對內部控制的有效性進行認定，可見責任方認定是存在的。如果該認定能夠為使用者獲取，則應為基于責任方認定的業(yè)務，否則應為直接報告業(yè)務。

　　三、《財務成本管理》

　　1.教材差錯更正

　　(1)教材第218頁表下第5行“期末余值變現(xiàn)納稅”應為“變現(xiàn)余值損失抵稅”，倒數(shù)第6行“(A/P，10%，5)”應為“(P/A，10%，5)”。

　　(2)教材第219頁第7行“-折舊抵稅”應為“+折舊抵稅”。

　　(3)教材第277頁第4行“營業(yè)流動資產增加”應為“經(jīng)營營運資本增加”。

　　(4)教材第281頁第1行“凈投資回報率”應為“凈資本回報率”。

　　(5)教材第299頁第17行“每股銷售收入83.19美元，每股凈利潤3.91美元”應為“每股銷售收入83.06美元，每股凈利潤3.82美元”。

　　(6)教材第308頁倒數(shù)第11行“看跌期權的出售者”應為“看漲期權的出售者”。

　　(7)教材第330頁倒數(shù)第4行“NORMSDIST”應為“LN”。

　　2.教材相關問題

　　(1)問：教材第340頁表11-19中“未修正項目價值”與“修正項目價值數(shù)字”是如何得出的？

　　答：“未修正項目價值”與“修正項目價值”的計算方法，書上以第4年為例做了說明，在此以第3年為例進一步解釋。

　　第3年的“未修正項目價值”：

　　第1節(jié)點：[0.483373×（1076 +1271)+0.516627×（484+679)]/(1+5%)=1652.90

　　第2節(jié)點：[0.483373×（484+679)+0.516627×（190+385)]/(1+5%)=818.52

　　第3節(jié)點：[0.483373×（190+385)+0.516627×（44+239)]/(1+5%)=404.18

　　第4節(jié)點：[0.483373×（44+239)+0.516627×（-28+167)]/(1+5%)=198.43

　　第3年的“修正項目價值”：

　　第1和第2節(jié)點：由于第4年的第1-3節(jié)點無變化，所以不必修正。

　　第3節(jié)點：第4年的第5節(jié)點239.25萬元低于清算價值300萬元，用300萬元取代項目價值，所以：

　　[0.483373×（190+385)+0.516627×（44+300)]/(1+5%)=434.08

　　第4節(jié)點：

　　[0.483373×（300+300)+0.516627×（300+300)]/(1+5%)=285.71

　　該數(shù)字低于第3年的清算價值(400萬元)，用清算價值作為項目修正價值。

　　(2)問：如果承認資本市場是不完善的，籌資結構就會改變企業(yè)的平均資本成本，那么即使?jié)M足兩個條件為新項目籌資，也不能使用當前的平均資本成本作為折現(xiàn)率嗎？教材163頁說，“如果假設市場是完善的，資本結構不改變企業(yè)的平均資本成本，則平均資本成本反映了當前資產的平均風險”， 這句話如何理解？

　　答：如果新項目的風險與企業(yè)當前資產的平均風險相同，并且繼續(xù)采用相同的資本結構為新項目籌資，則可以使用當前的資本成本作為新項目的折現(xiàn)率。

　　如果資本市場是完善的，則資本結構與企業(yè)價值無關，只要新項目的風險與現(xiàn)有資產平均風險相同，就可以使用當前資本成本作為新項目的折現(xiàn)率。不過，完善的資本市場只是一種理論狀態(tài)，在現(xiàn)實中是不存在的。完善的市場有一系列嚴格的假設條件：市場是無摩擦的，即不存在任何交易費用或者稅收，全部資產均可以進行無限分割并均可交易，并且不存在任何限制規(guī)定；產品市場和證券市場是完全競爭的，即產品市場的所有生產者均以最低平均成本提供商品或者勞務，證券市場的所有參與者均是價格接受者；市場信息處于有效狀態(tài)，即信息是沒有成本的，并且信息可以同時被所有的個體獲得；所有個體均是理性的，即他們都是期望效用最大化的投資者。滿足上述條件下，產品市場和證券市場都同時處于資源配置完全有效和運行完全有效狀態(tài)。配置完全有效，是指稀缺資源可以得到最佳配置；運行完全有效是指交易成本為零。在這種情況下，增加成本較低的債務籌資，會使權益成本隨風險增加而增加，兩者正好相抵，資本結構變化不會改變平均資本成本。這就是說，在完善的資本市場中，杠桿企業(yè)和無杠桿企業(yè)的價值相等，平均資本成本不反映財務風險，它只是反映當前資產的平均風險。

　　(3)問：企業(yè)價值評估中的實體現(xiàn)金流量法和股權現(xiàn)金流量法的現(xiàn)金凈流量有什么區(qū)別？

　　答：二者的根本區(qū)別在于：實體現(xiàn)金流量法以企業(yè)實體的投資人作為計量現(xiàn)金流動的邊界。這里的企業(yè)實體投資人包括股東和債權人。凡是項目引起的企業(yè)實體投資人經(jīng)濟利益變動的事項，都視為項目現(xiàn)金流量；股東和債權人之間的投資人內部的現(xiàn)金流動，不作為項目的現(xiàn)金流量。股權現(xiàn)金流量法以股東作為現(xiàn)金流動的邊界，凡是引起股東經(jīng)濟利益增減變化的事項，都視為項目的現(xiàn)金流量，包括股東與債權人之間的現(xiàn)金流動。

　　具體說來兩者的差別主要表現(xiàn)在以下四個方面：(1)實體現(xiàn)金流量法下，利息是股東利益減少，債權人利益增加，對于實體投資人總體來說現(xiàn)金流量無變化；而在股權現(xiàn)金流量法下，利息是股東的經(jīng)濟利益流出，應作為項目的現(xiàn)金流出。(2)在實體現(xiàn)金流量法下，“所得稅”指的是“EBIT×T”；而計算股權現(xiàn)金流量時，“所得稅”指的是“(EBIT-I)×T”。(3)在企業(yè)實體現(xiàn)金流量法下，“凈利”指的是“EBIT(1-T)”即息前稅后凈利；而在股權現(xiàn)金流量法下，“凈利”指的是“(EBIT-I)(1-T)”即息稅后凈利。(4)正常情況下，企業(yè)實體現(xiàn)金流量-股權現(xiàn)金流量=利息(1-T)。

　　(4)問：教材第159頁的表5-12中，舊設備變現(xiàn)損失減稅(10000-33000)×0.4=(9200)，為什么在考察舊設備時作為現(xiàn)金流出處理而不象折舊抵稅那樣處理？能不能詳細解釋一下這張圖表的每一項的具體含義？

　　答：表5-12分成上下兩部分，上半部分列示繼續(xù)使用舊設備方案得現(xiàn)金流出及其現(xiàn)值，下半部分列示購買新設備的現(xiàn)金流出及其現(xiàn)值。下面對繼續(xù)使用舊設備方案的各項目進行解釋。

　　第一項：舊設備變現(xiàn)價值10000元。一個項目使用原有資源時，相關的現(xiàn)金流量是它們的變現(xiàn)價值，即該資源的機會成本。如果舊設備變現(xiàn)預計可以取得 10000元的現(xiàn)金流入，因此相關的現(xiàn)金流出是10000元。

　　第二項：舊設備變現(xiàn)損失減稅9200元。這一項與前一項有關。如果舊設備出售，發(fā)生的損失可以抵減所得稅9200元。繼續(xù)使用舊設備意味著不變現(xiàn)，也就不能享受變現(xiàn)損失所抵減的所得稅，相當于喪失了這一好處，因此應當作為現(xiàn)金流出項目�！　�

　　第三項：每年付現(xiàn)操作成本作為現(xiàn)金流出。

　　第四項：折舊抵稅。因為折舊可以減少應稅所得，意味著可以少交所得稅，相對減少現(xiàn)金的流出，減少的現(xiàn)金流出就增加了現(xiàn)金流入。

　　第五項：兩年后大修理成本屬于兩年后的付現(xiàn)成本，是預計的現(xiàn)金流出。

　　第六項：殘值變現(xiàn)收入是預計的現(xiàn)金流入。

　　第七項：殘值變現(xiàn)凈收入納稅，屬于將來的預計現(xiàn)金流出。

    四、《經(jīng)濟法》

　　1.教材差錯更正

　　(1)教材第72頁“(五)其他實施妨害企業(yè)管理秩序行為人的法律責任”中1、3涉及到的《中華人民共和國治安管理處罰條例》的內容應更正為《中華人民共和國治安管理處罰法》有關規(guī)定。具體更正如下：

　　1.阻礙企業(yè)領導干部依法執(zhí)行職務的，由企業(yè)所在地公安機關依照 《中華人民共和國治安管理處罰法》第五十條的規(guī)定處罰。根據(jù)《中華人民共和國治安管理處罰法》第五十條規(guī)定，阻礙國家工作人員依法執(zhí)行職務，且不夠刑事處罰的，處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)嚴重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。

　　3 .行為人擾亂企業(yè)的秩序，致使生產、營業(yè)、工作不能正常進行，尚未造成嚴重損失的，由企業(yè)所在地公安機關依照 《中華人民共和國治安管理處罰法》第二十三條的規(guī)定處罰。根據(jù)《中華人民共和國治安管理處罰法》第二十三條規(guī)定，擾亂企業(yè)的秩序，致使工作、生產、營業(yè)、科研不能正常進行，尚未造成嚴重損失的，且不夠刑事處罰的，處警告或者二百元以下罰款；情節(jié)較重的，處五日以上十日以下拘留，可以并處五百元以下罰款。聚眾實施第二十三條規(guī)定的行為的，對首要分子處十日以上十五日以下拘留，可以并處一千元以下罰款。

　　(2)教材第179頁正數(shù)第19至20行“該法第一百三十五條”應為“該法第一百三十四條”。

　　(3)教材第213頁倒數(shù)第4行“可以采取募集設立方公開發(fā)行股票”應為“可以采取募集設立方式公開發(fā)行股票”。

　　(4)教材第226頁“(二)設立證券投資基金的條件”應為“(二)基金管理人”。

　　(5)教材第362頁正數(shù)第3行“未使用按中國人民銀行統(tǒng)一印制的票據(jù)”應為“未使用按中國人民銀行統(tǒng)一規(guī)定印制的票據(jù)”。

　　(6)《可轉換公司債券管理暫行辦法》、《上市公司發(fā)行可轉換公司債券實施辦法》、《證券市場禁入暫行規(guī)定》三部法規(guī)已經(jīng)被廢止，請以《上市公司證券發(fā)行管理辦法》(中國證券監(jiān)督委員會令第30號，2006年5月6日發(fā)布)、《證券市場禁入規(guī)定》(中國證券監(jiān)督委員會令第33號，2006年6月7日發(fā)布)為準。

　　2.教材相關問題

　　(1)問：教材第18頁關于訴訟時效的第二段：訴訟時效消滅的是一種請求權，而不是消滅實體權利。但后面的那個規(guī)定又說：超過訴訟時效期間，當事人自愿履行的，不受訴訟時效的限制。作何理解？(也有人認為訴訟時效消滅的是勝訴權，當事人仍然有請求權，也就是仍然可以起訴)。

　　答：我國的《民法通則》采勝訴權的消滅論，即訴訟時效屆滿，權利人的勝訴權消滅。勝訴權為實體意義上的訴權。勝訴權消滅以后，實體權利本身并沒有消滅，只是該權利失去了國家強制力的保護，而成為一種自然權利。此時，義務人自動履行義務的，權利人可以接受。如果義務人以自己不知道關于訴訟時效的規(guī)定為由，向人民法院起訴要求返還，人民法院不予支持。

　　(2)問：教材第32頁講述“合伙，是指兩個以上的人為著共同目的，相互約定共同出資、共同經(jīng)營、共享收益、共擔風險的自愿聯(lián)合”。這里的兩個以上包不包括兩人？書中其它地方有“以上”、“以下”的，怎么理解？

　　答：這里的兩個以上包括兩人�！耙陨稀薄ⅰ耙韵隆奔啊耙詢取倍际欠�律規(guī)定的數(shù)字范圍。稱“以上”、“以下”及“以內”者均連本數(shù)在內。

　　(3)問：教材第99頁第二段最后一句：“在這些國家，公司分為商事公司和非營利公司，并不一定都屬于企業(yè)。”請問商事公司是什么樣的公司？

　　答：商事公司是從事以盈利為目的的公司。

　　(4)問：教材第191頁有關共益?zhèn)鶆�。新破產法規(guī)定：債務人財產受無因管理所產生的債務為共益?zhèn)鶆�，請問，什么叫無因管理？例如什么樣的情況？

　　答：無因管理是債的一種發(fā)生根據(jù)，是指沒有法定的或者約定的義務，為避免他人利益受損失而進行管理或者服務的法律事實。例如：甲外出，未委托任何人管理家中財產，因發(fā)生洪水，鄰居乙為避免甲的財產損失，將甲家中財產轉移安全地帶并予以保管，乙因轉移和管理甲的財產而付出的勞務和支出的費用，應當由甲承擔，由此，甲與乙因無因管理而產生了一種債的關系。在法律上，進行管理或者服務的當事人稱為管理人，受事務管理或者服務的一方稱為本人。因本人一般從管理人的管理或者服務中受益，所以又稱為受益人。

　　(5)問：教材第379頁，信用卡的風險控制指標的(4)“月均透支余額 ”與“月均總透支余額”的區(qū)別是什么？

　　答：透支余額是指當月尚未清償?shù)耐钢в囝~。“月均透支余額”是指《銀行卡業(yè)務管理辦法》施行之日(1999年3月1日)起新發(fā)生的180天以上的月均透支余額，月均總透支余額是指不管何時發(fā)生的、不論多長時間的全部月均尚未清償?shù)耐钢в囝~。

　　(6)問：教材第397頁，第一段第六行：“如果屬于預算單位專用存款賬戶之外的其他專用存款賬戶的，銀行應辦理開戶手續(xù)，并于開戶之日起5個工作日內向中國人民銀行當?shù)胤种�行備案”。而�?92頁倒數(shù)第5行“QFII專用存款賬戶實行核準制”。我認為兩種說法相矛盾。

　　答：第397頁第一段講述的意思是預算單位開立專用存款賬戶實行核準制，預算單位開立專用存款賬戶之外的其他專用存款賬戶實行備案制。這與第392頁倒數(shù)第5行“QFII專用存款賬戶實行核準制”并不矛盾。

　　(7)問：教材第404頁，(1)中第一段我理解為“先撤消基本銀行存款賬戶，再撤消其它銀行存款賬戶，而第二段規(guī)定“先撤消一般、專用、臨時銀行存款賬戶，將賬戶資金轉入基本銀行存款賬戶后，方可辦理基本銀行存款賬戶的撤消”。這兩種說法是否有矛盾？

　　答：該頁第一段是根據(jù)《人民幣銀行結算賬戶管理辦法》(2003年4月10日公布)第五十條的規(guī)定而編寫，第二段是根據(jù)《人民幣銀行結算賬戶管理辦法實施細則》(2005年1月19日發(fā)布)第三十三條而編寫。由于這兩個規(guī)章都是由中國人民銀行發(fā)布，應當以實施細則的規(guī)定為準。

　　(8)問：考試大綱中的《中華人民共和國專利法實施細則》，是國務院2001 年6月15日發(fā)布的(國務院令第306 號)，但是該《實施細則》2002年又作過修訂，請問以何為標準？

　　答：考試大綱涉及的《專利法實施細則》是發(fā)布日期，修訂之后應當以修訂為準。教材中涉及的內容是以2002年修訂的《專利法實施細則》為準。

　　(9)問：考試大綱中的《最高人民法院最高人民檢察院關于辦理侵犯知識產權刑事案件具體應用法律若干問題的解釋》是2004年12月8日發(fā)布的，在2007年4月5日最高人民法院、最高人民檢察院又頒布了《最高人民法院最高人民檢察院關于辦理侵犯知識產權刑事案件具體應用法律若干問題的解釋(二)》，是否需要參考？

　　答：考試大綱所涉及的參考法規(guī)均為截至2006年12月31日發(fā)布并生效的法律、法規(guī)及相關規(guī)定。

    五、《稅法》

　　1.問：稅法教材中的非應稅項目是什么意思？是專門指不計增值稅的項目嗎？

　　答：非應稅項目是指對某一稅種來說不需要繳納的項目，即不屬于該稅種的征稅范圍，而不是減稅或免稅的項目。以增值稅為例，對于應繳營業(yè)稅的交通運輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)等就屬于增值稅的非應稅項目。對于其他稅種來說，也同樣存在不需要繳納的項目，如加工、修理、修配勞務應該征收增值稅，不征營業(yè)稅。從營業(yè)稅角度而言，加工、修理、修配勞務為非應稅項目。

　　2.問：教材第229頁倒數(shù)第7行“對客貨兩用汽車，載人部分按乘人汽車稅額減半征稅；載貨部分按機動載貨汽車稅額征稅”，與《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》第二十六條“客貨兩用汽車按照載貨汽車的計稅單位和稅額標準計征車船稅”不一樣，請問我們在備考時以哪個規(guī)定為準？

　　答：《中華人民共和國車船稅暫行條例實施細則》是2007年2月1日，由財政部與國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布的，對客貨兩用汽車征收車船稅的規(guī)定是新規(guī)定；而教材的定稿是在發(fā)布時間之前，教材中對客貨兩用汽車征收車船稅的規(guī)定是舊規(guī)定，考生在復習備考時原則上以教材為準。

　　3.問：教材272頁，企業(yè)所得稅法中公益、救濟性的捐贈在年納稅所得額3%以內準予扣除，后面又講到四種情況的捐贈可以全額扣除。全額扣除的數(shù)額是否受到3%的限制？是否可以超過3%？

　　答：企業(yè)所得稅法中所指的公益、救濟性捐贈是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈。對于公益、救濟性捐贈，企業(yè)所得稅法明確的是按應納稅所得額的3%以內可以扣除，超過部分不予扣除。對于向紅十字事業(yè)、老年服務機構、農村義務教育以及公益性青少年活動場所的捐贈，準予全額扣除，不受到3%的限制。國家另有規(guī)定者，從其規(guī)定。

　　4.問：視同銷售收入是否計入計算招待費、廣告費限額的基數(shù)?

　　答：稅法規(guī)定,視同銷售的收入應該征收增值稅、企業(yè)所得稅，所以應作為計算招待費、廣告費限額的基數(shù)。同時，企業(yè)所得稅納稅申報表的填表說明中也有明確的規(guī)定。

　　5.問：啤酒、黃酒的逾期包裝物押金收入還計算繳納消費稅、增值稅和所得稅嗎？

　　答：啤酒、黃酒為從量計征消費稅，逾期包裝物押金收入與啤酒、黃酒計征消費稅沒有關系，所以其逾期包裝物押金只計算繳納增值稅，不計算繳納消費稅。

　　對因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。 “逾期”是指按合同約定實際逾期或以一年(12個月)為期限，對收取一年以上的押金，無論是否退還均并入銷售額征收增值稅。對于個別包裝物周轉使用期限較長的，報經(jīng)稅務機關確定后，可適當放寬逾期期限。

　　關于啤酒、黃酒的逾期包裝物押金是否計算繳納所得稅的問題，請參考教材第262頁倒數(shù)第五行至263頁第五行之內容。

會計