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“售后回購”業(yè)務(wù)的會計與稅務(wù)處理1
“售后回購”是近年來出現(xiàn)的一種新型的融資形式，它是企業(yè)在銷售商品的同時，同意日后重新買回這批商品。該項業(yè)務(wù)從形式上看涉及先“售”后“購”兩筆獨立業(yè)務(wù)，那么，在會計上是否要作“售”、“購”兩筆業(yè)務(wù)處理呢？有關(guān)的流轉(zhuǎn)稅及所得稅又該如何處理呢？本文擬就這兩個問題，作一初步的分析。
１、“售后回購”業(yè)務(wù)的會計處理
“售后回購”中的“售”在會計上是否應(yīng)確認(rèn)收入呢？《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》及《企業(yè)會計制度》對收入的實現(xiàn)都作了原則性的規(guī)定：1、企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給買方；2、企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施控制；3、與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；4、相關(guān)的收入和成本能夠可靠地計量。對照這四個條件，我們可作如下分析：1、賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)回購，且回購價格以當(dāng)日的市場價格為基礎(chǔ)確定。這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都轉(zhuǎn)移到買方，但買方并無權(quán)對該商品進行處置，商品的控制權(quán)仍在賣方；2、賣方在銷售商品后的一定時間內(nèi)回購，且回購價格在合同中訂明。這種情況下商品價格變動產(chǎn)生的風(fēng)險和報酬都由賣方所有或控制，且賣方仍對售出的商品實施控制。通過以上分析，我們不難發(fā)現(xiàn)，“售后回購”業(yè)務(wù)與收入確認(rèn)的第二個條件不符，同時如果回購價格在合同中訂明，則與第一個條件也不符。所以“售后回購”中的“售”并不能確認(rèn)收入。其形式上是銷售，實質(zhì)卻為融資。該項業(yè)務(wù)不作收入處理，也正是會計核算原則中“實質(zhì)重于形式”的反映。那么，該項業(yè)務(wù)在會計上究竟應(yīng)怎樣核算呢？我們試看一下《企業(yè)會計準(zhǔn)則—收入》指南中舉的一個例子：
例1:某房地產(chǎn)企業(yè)A于1997年1月1日將一幢房產(chǎn)銷售給B企業(yè)，售價900萬元。該房產(chǎn)成本600萬元。2年后A企業(yè)重新購回該房產(chǎn)，回購價1000萬元。該企業(yè)每年分?jǐn)偫?0萬元。A企業(yè)會計處理如下：
1 、銷售時
借：銀行存款 900
貸：應(yīng)付賬款—B企業(yè) 900
2、1997年12月31日及1998年12月31日預(yù)計利息
借：財務(wù)費用 50
貸: 應(yīng)付賬款—B企業(yè) 50
3、1999年1月回購時
借：應(yīng)付賬款 —B企業(yè) 1,000
貸: 銀行存款 1,000
這樣的會計處理是以前教材中所采用的。它雖然沒把“售后回購” 業(yè)務(wù)中的“售”作銷售處理，卻把該業(yè)務(wù)等同于質(zhì)押借款，沒有反映出“售后回購”的對象在該業(yè)務(wù)中的流轉(zhuǎn)情況。根據(jù)新會計制度的規(guī)定，對于“售后回購”業(yè)務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目，核算發(fā)出商品的銷售價格與實際成本及相關(guān)稅費之和的差額。企業(yè)在發(fā)出商品時，按銷售價格，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等，按庫存商品的實際成本，或固定資產(chǎn)賬面價值，貸記“庫存商品”、“固定資產(chǎn)清理”等，按增值稅發(fā)票上的增值稅額，或銷售不動產(chǎn)外的固定資產(chǎn)按簡易辦法應(yīng)交的增值稅，或銷售不動產(chǎn)、無形資產(chǎn)應(yīng)交的營業(yè)稅，貸記“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”、“應(yīng)交稅金—營業(yè)稅”等，按借、貸方差額，貸記或借記“庫存商品差價”。如果回購價格大于原售價，還應(yīng)在銷售與回購期內(nèi)按回購價格大于原售價的差額計提利息費用，借記“財務(wù)費用”，貸記“待轉(zhuǎn)庫存商品差價”。如果回購價格小于原售價，根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，則不能計提財務(wù)費用。企業(yè)日后重新購回該商品時,根據(jù)對方開據(jù)的增值稅專用發(fā)票,借記“物資采購”或“庫存商品”、“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（進項稅額）等，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等；同時，將 “待轉(zhuǎn)庫存商品差價”科目的余額沖減或增加購回商品的成本。
會計
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