導(dǎo)語：企業(yè)必須按照國家規(guī)定履行納稅義務(wù)，對其經(jīng)營所得依法繳納各種稅費。這些應(yīng)繳稅費應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行確認(rèn)、計提，在尚未繳納之前暫時留在企業(yè)，形成一項負(fù)債(應(yīng)該上繳國家暫未上繳國家的稅費)。企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費”科目，總括反映各種稅費的繳納情況，并按照應(yīng)交稅費項目進(jìn)行明細(xì)核算。該科目的貸方登記應(yīng)交納的各種稅費，借方登記已交納的各種稅費，期末貸方余額反映尚未交納的稅費;期末如為借方余額反映多交或尚未抵扣的稅費。
建筑業(yè)“營改增”之后，稅負(fù)不降反升?
近期中國建設(shè)會計學(xué)會完成對66家建筑施工企業(yè)的調(diào)研測算認(rèn)為，如果3%的營業(yè)稅稅率改為11%的增值稅稅率，理論上平均減輕稅負(fù)為83%，但實際稅負(fù)有可能增加90%以上。
該學(xué)會認(rèn)為，之所以產(chǎn)生這樣的情況，原因是僅僅理論測算容易脫離實際，建筑企業(yè)很多采購難以有增值稅發(fā)票，這樣取不到足以用于抵扣銷項稅的進(jìn)項稅票，必然造成企業(yè)稅負(fù)的增加。
10月18日召開的國務(wù)院工作座談會要求制定擴(kuò)大“營改增”改革試點的具體方案，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。
一些行業(yè)內(nèi)部人士認(rèn)為，目前郵電通信和運輸行業(yè)涉及的企業(yè)比較少，而建筑設(shè)計的企業(yè)太多，前兩者推行比較容易，而建筑行業(yè)要實施，存在難度。
在此前北京和上海的試點中，由于建筑行業(yè)爭議比較大，實際營業(yè)稅改增值稅并未在兩地執(zhí)行。
中國建設(shè)會計學(xué)會秘書長阮智勇告訴記者，未來國家最好能將建筑行業(yè)的增值稅稅率下降2-3個百分點，以8%的增值稅稅率為好。如果不下降也可以，但是要對“營改增”產(chǎn)生的新增稅負(fù)退稅。
理論稅負(fù)與實際稅負(fù)相差大
該報告按規(guī)定進(jìn)行了理論和實際兩種測算，其結(jié)果反差較大。其中，根據(jù)66戶建筑企業(yè)的理論測算結(jié)果，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為83%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為93%，折合營業(yè)稅稅率是5.80%，增加2.8個百分點。
學(xué)會又在66戶企業(yè)中選出更具有代表性的24戶企業(yè)進(jìn)行單獨匯總，其理論測算結(jié)果是，“營改增”后，平均減輕稅負(fù)為63%。而實際測算結(jié)果是，平均增加稅負(fù)為94%，折合營業(yè)稅稅率是5.83%，增加2.83個百分點。
理論和實際兩種調(diào)研測算結(jié)果之所以反差較大，主要是理論測算的方法脫離實際。這種理論測算，是以十分理想的稅收環(huán)境為前提，即：假設(shè)向建筑施工企業(yè)提供產(chǎn)品與服務(wù)的全社會各行業(yè)均實行了增值稅，且建筑施工企業(yè)無一遺漏的均能取得進(jìn)項稅發(fā)票;在進(jìn)項稅稅率中，只有國家統(tǒng)一規(guī)定的17%、13%、11%和6%四擋，不存在小規(guī)模納稅人、簡易納稅法、進(jìn)項稅比例扣除法、以及諸如節(jié)能減排免稅等優(yōu)惠政策和甲方供料等實際問題。
盡管實際測算方法也有漏洞，學(xué)會報告依然認(rèn)為，“營改增”總體上將使建筑施工企業(yè)的稅負(fù)增加。
癥結(jié)在于“發(fā)票”難尋
根據(jù)了解，盡管目前國家實施全行業(yè)試點的營業(yè)稅改增值稅出現(xiàn)了三個行業(yè)，但是除了鐵路運輸、郵電通訊外，建筑行業(yè)實施的難度最大。
記者了解到，僅僅在北京，就有多個涉及建筑的行業(yè)協(xié)會，通過上報建設(shè)部、稅務(wù)部門以及商務(wù)部，建議暫緩實行。
普華永道中國合伙人胡根榮認(rèn)為，鐵路運輸目前主要涉及到鐵道部，郵電通訊主要涉及郵政局、中國移動等少數(shù)幾個國有大公司，要是明年在全國推行，比較容易。
但是建筑行業(yè)涉及太多的企業(yè)，各個地方的具體情況也不一樣，要在全國統(tǒng)一推行營業(yè)稅改增值稅，難度比較大�！拌F道部就涉及一個部門，建筑涉及的部門和企業(yè)太多了�！焙鶚s說。
建筑行業(yè)的實施困難還與“發(fā)票”問題有關(guān)
在建筑業(yè)領(lǐng)域，建筑施工企業(yè)需要購買的磚、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多都由農(nóng)民經(jīng)營，而且季節(jié)性特強(qiáng)，貨主要求現(xiàn)場現(xiàn)金交易，也不可能提供增值稅專用發(fā)票。此外，小規(guī)模納稅人按3%征收，建筑施工企業(yè)涉及的上游企業(yè)小規(guī)模納稅人不是小數(shù)目，他們不能提供增值稅專用發(fā)票。
中國建設(shè)會計學(xué)會建議，在建筑業(yè)增值稅不能完全轉(zhuǎn)移給下游用戶和最終消費者、建筑產(chǎn)品計價、結(jié)算方式?jīng)]有徹底改變之前，請求降低11%的增值稅率到8%。
其提出，如果不能實施降低增值稅稅率，則對全國建筑施工企業(yè)的一般納稅人統(tǒng)一按小規(guī)模納稅人征稅，先試行3-5年，這樣做既可以不減少國家稅收，又能在推進(jìn)增值稅改革中不增加企業(yè)稅負(fù)。另外一個辦法是，以相應(yīng)的營業(yè)稅計證額為計算依據(jù)，“營改增”后，實行即征即退的辦法。
目前北京、上海均設(shè)立了專項基金，均對營業(yè)稅改增值稅導(dǎo)致稅負(fù)增加的企業(yè)實施財政補(bǔ)貼。廣東省財政將安排約10億元設(shè)立試點專項資金，準(zhǔn)備補(bǔ)貼稅負(fù)增加的企業(yè)。
數(shù)據(jù)顯示，上海自從年初通過在交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)實施營改增試點以來，總體減負(fù)成效明顯，共減輕試點企業(yè)和下游企業(yè)稅負(fù)170多億元，服務(wù)業(yè)實現(xiàn)了10%以上的快速增長，服務(wù)業(yè)利用外資增長20%以上。