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我國開征環(huán)境保護稅的分析以及建議論文
環(huán)境是一種稀缺資源，在人們的生活中扮演著特殊而又不可或缺的角色。我們通常把環(huán)境保護稅看作國家用來保護生態(tài)環(huán)境的稅收手段，通過這種手段可以促進經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，促進人與自然的友好相處。環(huán)境污染實質(zhì)上是市場失靈的一種表現(xiàn)，主要是由于市場不健全，制度不成熟造成的。本文對我國開征環(huán)境保護稅進行了具體分析，對環(huán)境保護稅的作用作了詳細介紹，并提出合理有用的建議。
關(guān)鍵詞：環(huán)境保護稅 環(huán)境稅制 稅收政策
環(huán)境保護稅作為一種經(jīng)濟手段，具有其獨特的優(yōu)越性，世界各國紛紛通過開征環(huán)境保護稅以達到保護環(huán)境的目的，其中最具代表性的國家有美國、荷蘭、丹麥及瑞典。我國人口眾多、地域遼闊，作為一個大國，在環(huán)境問題的處理上對世界來講具有很大的影響，并受到世界各國的關(guān)注，我國的經(jīng)濟和社會發(fā)展都受到環(huán)境的束縛，如若處理不當會產(chǎn)生嚴重的后果。今年6月，國務(wù)院法制辦就財政部、國家稅務(wù)總局、環(huán)境保護部起草的《中華人民共和國環(huán)境保護稅法（征求意見稿）》（以下簡稱《征求意見稿》），向社會公開征求意見，環(huán)�！百M改稅”漸行漸近。這說明我國已經(jīng)愈來愈重視環(huán)境問題，開征環(huán)境保護稅既是國際社會的要求，也是我國可持續(xù)發(fā)展的保障。
我國從20世紀70年代開始征收排污費，標志著我國開始利用經(jīng)濟手段來保護環(huán)境，但排污費政策有諸多不足。通過對我國開征環(huán)境保護稅進行具體分析，可知實行符合我國自身發(fā)展且具有特色的環(huán)境保護稅，可以達到保護環(huán)境、發(fā)展經(jīng)濟的目的。
一、環(huán)境保護稅的概述
�。ㄒ唬┉h(huán)境保護稅的概念。環(huán)境保護稅最先由英國經(jīng)濟學家庇古提出，西方發(fā)達國家普遍接受這一觀點，運用環(huán)保稅手段來緩解環(huán)境惡化。根據(jù)某些物質(zhì)每單位所使用的量來征收的稅費，這些物質(zhì)在使用或在釋放的時候都會對環(huán)境造成一定的負面影響，這是歐盟統(tǒng)計局對排污稅所作的解釋。環(huán)境保護稅是通過稅收手段將環(huán)境污染和生態(tài)破壞的社會成本內(nèi)部化到生產(chǎn)成本和市場價格中去，再通過市場機制分配環(huán)境資源的一種經(jīng)濟手段。制定環(huán)境保護稅法，目的在于保護和改善環(huán)境，促進社會節(jié)能減排，推進生態(tài)文明建設(shè)。按照《征求意見稿》，凡在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅人，應(yīng)當依照規(guī)定繳納環(huán)境保護稅。
�。ǘ┉h(huán)境保護稅的主要特征。普通稅收基本上都是強制的、固定的、無償?shù)�，環(huán)保稅不僅具有這些特征，還具有其他稅種沒有的特征，包括：
�。�1）環(huán)境保護稅是服務(wù)于環(huán)境的；
（2）環(huán)境保護稅作為國家宏觀調(diào)控的經(jīng)濟手段，將環(huán)境保護納入到經(jīng)濟當事人的行為決策中，促使生產(chǎn)者在實現(xiàn)經(jīng)濟利益的同時注重環(huán)境保護；
�。�3）環(huán)境保護稅很難轉(zhuǎn)移到別人那里；
�。�4）環(huán)境保護稅會對不同的生產(chǎn)要素產(chǎn)生不同的影 響，有利于提高企業(yè)的經(jīng)濟效率；
�。�5）環(huán)境保護稅可以鼓勵人們保護環(huán)境，相反也能懲罰破壞環(huán)境的主體，協(xié)調(diào)正反兩面。
（三）環(huán)境保護稅的作用。
1、對于生產(chǎn)者而言。企業(yè)要想賺取更多的利潤，必須降低生產(chǎn)成本，減少所要交的環(huán)境保護稅，從而不得不改變以往的生產(chǎn)行為，減少污染；環(huán)境保護稅的實施是為了監(jiān)督企業(yè)改進生產(chǎn)技術(shù)、提高產(chǎn)品的收益率，對資源進行合理的分配，促使資源得到合理有效的利用。開征環(huán)境保護稅對于生產(chǎn)者自身而言，也具有不容小覷的作用。
2、對于消費者而言。政府對污染商品征收的稅費，表面上看是由企業(yè)承擔的，本質(zhì)上卻是由消費者償付的，因為企業(yè)將稅費隨商品一起轉(zhuǎn)嫁給了消費者。政府對那些污染商品征稅，企業(yè)將稅費轉(zhuǎn)嫁給消費者，消費者就會覺得這些商品的價格較高，不易接受，轉(zhuǎn)而尋求其他的清潔商品進行替代。這樣層層下來，就會改變消費者的消費觀，改變其消費行為，最終達到保護環(huán)境的目的。
3、對于社會而言。環(huán)境保護稅的征收，對整個社會而言，有利于促進社會資源得到公平合理的有效利用，完善社會主義市場機制。通過環(huán)境保護稅的征收，有利于縮小貧富差距，縮小地區(qū)間的經(jīng)濟發(fā)展差距，實現(xiàn)社會公平。環(huán)境保護稅的征收也使整個社會提高了環(huán)境保護意識，使人們能夠正確地認識到自己的所作所為給環(huán)境帶來的危害，使資源浪費者、環(huán)境污染者能夠主動承擔起自己的責任，為保護環(huán)境、減少污染獻出一份力。
二、我國與環(huán)境相關(guān)的其他稅收政策
�。ㄒ唬┰鲋刀�。我國增值稅在環(huán)境保護方面的具體優(yōu)惠政策如表1所示。
�。ǘ┫M稅。消費稅主要是在生產(chǎn)、加工和進口環(huán)節(jié)對應(yīng)稅品進行征稅。開征消費稅的主要目的是調(diào)節(jié)社會消費結(jié)構(gòu)、改變消費方向等，客觀上提高了資源的利用率。消費稅主要的課稅對象為汽油、鞭炮、小汽車等。
�。ㄈ┵Y源稅。資源稅不像其他稅種涉及的范圍那么廣，主要是對資源及資源開采進行征稅。資源稅的征收能夠客觀提高環(huán)境資源的利用率，抑制資源過度開采，促進資源的可持續(xù)發(fā)展。具體課稅對象包括煤炭、原油、鹽等。
（四）其他相關(guān)稅收政策。如上頁表2所示。
三、環(huán)境保護稅的要素
�。ㄒ唬┛倓t。我國開征環(huán)境保護稅，首先要確定目標，通過前面的介紹可知環(huán)境保護稅最主要的目標是保護和改善環(huán)境，還可以提高資源的利用率，實現(xiàn)環(huán)境和經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展，提高人們的生活質(zhì)量，還能革新產(chǎn)業(yè)技術(shù)，發(fā)展環(huán)境友好型的產(chǎn)業(yè)等等。
�。ǘ┘{稅義務(wù)人。按照《征求意見稿》，凡是在中華人民共和國領(lǐng)域以及管轄的其他海域，直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者為環(huán)境保護稅的納稅義務(wù)人。
（三）征稅對象。直接向環(huán)境排放應(yīng)稅污染物的企業(yè)事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，凡是大氣污染物、水污染物、固體廢物、建筑施工噪聲和工業(yè)噪聲以及其他污染物等都是環(huán)境保護稅的征稅對象。為落實《大氣污染防治行動計劃》《節(jié)能減排“十二五”規(guī)劃》、新環(huán)境保護法等要求，促使企業(yè)減少污染物排放，《征求意見稿》規(guī)定，對超標、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。對依照環(huán)境保護稅法規(guī)定征收環(huán)保稅的，不再征收排污費。對于頗受關(guān)注的對二氧化碳排放征稅問題，《征求意見稿》未作規(guī)定。
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