淺談注冊會計師應樹立財務管理咨詢理念論文
我國加入世界貿(mào)易組織后，必將進一步規(guī)范和完善國內(nèi)市場經(jīng)濟的游戲規(guī)則，同時，各行各業(yè)也將隨之進行全面整合。新的國際國內(nèi)環(huán)境對企業(yè)內(nèi)部財務管理提出了更高的要求，也勢必為注冊會計師的財務管理咨詢服務提供了更廣闊的空間。為此，注冊會計師必須注意研究和樹立面向市場經(jīng)濟的、與國際慣例接軌的現(xiàn)代財務管理理念。
一、樹立全面的企業(yè)財務管理體系設計理念
注冊會計師為企業(yè)提供財務管理咨詢服務時，必須樹立全面的財務管理體系設計理念。所謂財務管理體系，是指企業(yè)在一定的戰(zhàn)略目標下，對于企業(yè)總部及其所屬公司的經(jīng)營活動和投資、融資活動實施價值化管理的體系。企業(yè)經(jīng)營活動是財務管理的基礎，設計財務管理體系應力求通過企業(yè)預算、、采購、銷售、報表和資金管理及其業(yè)績評估等基本系統(tǒng)的架構(gòu)與實施，達到對經(jīng)營活動全過程的控制。
二、樹立科學、具體的財務管理目標理念
在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)財務管理咨詢應以企業(yè)價值最大化為目標，借鑒國內(nèi)外成熟的財務管理經(jīng)驗，可將管理措施具體設計為“兩個基本點、三個到位、四方平衡、五項改革、六個循環(huán)”。
所謂兩個基本點，即企業(yè)治理、財務管理兩個基本點，企業(yè)財務管理應以完善企業(yè)治理結(jié)構(gòu)和加強企業(yè)財務管理為出發(fā)點；三個到位，即企業(yè)對經(jīng)營活動、投資活動、融資活動管理到位；四方平衡，即企業(yè)財務管理的最終目標是企業(yè)股東、客戶、員工和社會的平衡，也是企業(yè)財務管理咨詢所要達到的最佳平衡點；五項改革，即現(xiàn)代企業(yè)財務管理正經(jīng)歷著從以財務為主的業(yè)績評估，到包括非財務指標的業(yè)績評估，從以生產(chǎn)導向的財務管理，到以市場為導向的財務管理，從單純注重企業(yè)財務報表，到包括企業(yè)的現(xiàn)金流量管理，從被動的風險管理，變?yōu)橹鲃拥娘L險管理，從混亂的母子關系，變?yōu)槟缸庸局g責、權(quán)、利分明等五項變革；六個循環(huán)，即企業(yè)財務管理應涉及預算、報告、收入、支出、資金、評估等六個基本財務循環(huán)系統(tǒng)。
此外，現(xiàn)代企業(yè)財務管理還應該有兩個先進的系統(tǒng)做保證：一是建立敏感的風險預警系統(tǒng)，即預先發(fā)現(xiàn)隱患，采取防范措施，盡量將風險損失降至最�。欢墙⑿畔�(shù)據(jù)處理系統(tǒng)，通過實時監(jiān)測實現(xiàn)針對市場的快速反應。
三、樹立完善的投資、融資活動管理理念
在財務管理方案的設計上，注冊會計師應特別關注企業(yè)投資活動和融資活動的管理。
在投資活動管理方案設計上，應遵循以下原則：
�。�1）符合企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略；
（2）保障最低限度的投資回收率，明確投資回收率的計算方法，不要模棱兩可；
�。�3）考慮風險識別。投資環(huán)境中總是伴隨著很多不確定因素。只有把投資項目中的風險加以完全考慮，才能確定是否投資。
�。�4）合理的資金預算。首先要分析計算投資項目的收益，注意審查投資項目的市場、生產(chǎn)、采購等假設；而且要評價投資項目所帶來的成本和效益，綜合篩選投資項目。
（5）科學的投資組合。企業(yè)投資項目風險組合，如高、中、低風險項目適當組合。只搞高風險投資的企業(yè)可能相當不穩(wěn)定，只做低風險投資的公司可能會走向破產(chǎn)，理想方式是采用組合形式，實行多樣化。
在企業(yè)融資活動管理方案的設計上，應考慮以下因素：
（1）融資規(guī)模。融資規(guī)模需要在合理分析并預測企業(yè)經(jīng)營實際需要的基礎上來確定�？傂枨笫菓軡M足企業(yè)正常經(jīng)營所需且適當超過預測基數(shù)。確定預測基數(shù)要把握兩個前提，一是要充分發(fā)揮企業(yè)現(xiàn)有資金的潛能，二是要估算企業(yè)投資所需的投資額。既要敢于負債經(jīng)營，又不能盲目擴大籌資規(guī)模，背上債務負擔，制約企業(yè)活力。
�。�2）融資時間�；I資要根據(jù)財務預算要求的進度，合理安排，實現(xiàn)資金時間價值的最大化。同時科學安排還款時間，使利息支付額趨于最小。
�。�3）融資方式。不同類型的資金，融資方式有所不同。如果是企業(yè)在經(jīng)營中臨時性的資金短缺，可以通過企業(yè)預收賬款、應付賬款等方式或者通過變賣閑置資產(chǎn)，回收對外投資等方式解決。如果企業(yè)需要大量的長期資金，這就需要對外籌資。對外籌資的方式有：銀行借款、抵押借款、債券融資、資產(chǎn)證券化融資、股票融資、企業(yè)購并等。
（4）融資成本。不同融資方式的融資成本不一，要通過融資方式的'組合來實現(xiàn)融資總成本的最優(yōu)化。
�。�5）財務結(jié)構(gòu)。注意分析企業(yè)資金的各種來源渠道，優(yōu)化企業(yè)的財務結(jié)構(gòu)。
四、樹立務實的財務管理職能理念
在財務管理咨詢方案的設計上，應將企業(yè)的財務管理職能確定為：使經(jīng)營過程中的現(xiàn)金流量最大化，投資過程中的收益最大化，以及融資過程中的成本最小化。
一般說來，財務管理的職能通過預算體系、報告體系、收入管理、支出管理、資金管理和業(yè)績評估等六個子系統(tǒng)的運作和配合來實現(xiàn)。具體如下：
1、預算體系。預算在企業(yè)經(jīng)營管理中具有重要意義，是協(xié)調(diào)、控制、考核企業(yè)各級部門的依據(jù)。據(jù)專家估計測算，不使用預算系統(tǒng)的企業(yè)將會損失20%的收益，可見其重要性。預算系統(tǒng)分為營運預算（主要包括銷售預算和生產(chǎn)預算），主要用于企業(yè)的基本經(jīng)濟活動；財務預算，是關于資金籌措和使用的預算，包括短期現(xiàn)金收支預算和信貸預算，以及長期的資本支出預算和長期資本籌措預算。
2、報告體系。是基于在商務單元關閉和業(yè)務操作結(jié)束的前提下，開展的通過由總賬管理到結(jié)賬合并等程序?qū)嬓畔⒕幹茷楣芾韴蟾婧拓攧請蟾娴倪^程。對此，有許多國際做法值得借鑒：
�、俨粩嗫s短結(jié)賬周期和提高財務數(shù)據(jù)準確度；
�、谕ㄟ^依據(jù)客戶單位的劃分而設立結(jié)構(gòu)化的總賬來提高財務數(shù)據(jù)報告系統(tǒng)的功能；
�、蹚娀瘮�(shù)據(jù)收集、現(xiàn)金管理和結(jié)賬方面功能；
�、茉O立自動過入分類賬系統(tǒng)，定時報告與合并；
�、菀�(guī)范的崗位描述。
3、收入體系。該體系是在企業(yè)產(chǎn)品不斷生產(chǎn)和銷售的基礎上，通過對購貨商訂貨報價、對客戶的信譽分析、對定單的分類和整理、向客戶發(fā)貨和提供結(jié)算票據(jù)、收款和對收到的現(xiàn)金進行管理以及對應收賬款的管理和回收等一系列過程的整體概述。該體系在國際上也十分受重視，因為它直接影響著企業(yè)現(xiàn)金流動結(jié)果。國際上通常也有一些策略：
�、僭谪浳锇l(fā)運和歸屬關系轉(zhuǎn)移的同時開具發(fā)票和其他結(jié)算憑證；
�、诮⒓啥▎巍⑿庞迷u估、貨物發(fā)運、列賬通知和應收賬款回籠在內(nèi)的管理系統(tǒng)；
�、劭蛻敉ㄟ^電子商務的方法或其他電子方法提供定單；
�、馨才攀杖〗�(jīng)檢測的收據(jù)結(jié)算單據(jù)等。
4、支出體系。支出體系是指在企業(yè)業(yè)務運作管理和戰(zhàn)略性供給的約束下，通過對市場的需求分析和采購的制定，在購貨和受貨的過程中安排和處理應付賬款以及支付貨款的全過程。這個體系在國際上的特點是：
�、僖罁�(jù)戰(zhàn)略和的要求實施商務活動；
�、谟刹煌墓δ芙M織提供綜合信息并使之成為戰(zhàn)略制定的依據(jù)；
�、垤柟毯凸芾砉┴浵到y(tǒng)；
�、艽罅糠稚⑷粘６▎�，并統(tǒng)一約束和控制采購合同；
�、莶粩嗖捎孟冗M的采購方式，如電子商務手段等。
5、資金體系。資金體系是指在核心管理機構(gòu)和與銀行的不斷聯(lián)系之下，通過對存款的跟蹤與調(diào)整、資金的不斷集中、現(xiàn)金流量的預測和確定、對管理資金超額和赤字間的平衡關系的分析以及資金的經(jīng)常性支付等過程的概括。國際上有關此體系的特點是：
�、贌o紙化收支結(jié)構(gòu)和流程；
�、谑湛钍論�(jù)的自動匯總；
③對銀行賬戶的管理，即在資金閑置和透支之間取得適當?shù)钠胶猓?/p>
④保證沒有同時并發(fā)的投資和借款；
�、葑詣拥馁Y金注入和適時的支付；
�、奁髽I(yè)資金管理和資金管理系統(tǒng)的集成；
�、邔︺y行進行精選；
�、嗑x能從資產(chǎn)管理上使企業(yè)增值的合伙人等。
6、業(yè)績評估體系。企業(yè)必須建立一套自己的業(yè)績評估體系，以確定是否達到或偏離了預定目標。業(yè)績衡量系統(tǒng)包括一系列反映企業(yè)前景的指標：
①財務指標：盈利能力、資本回報率等；
�、谠鲩L指標：單位銷售額、產(chǎn)品組合、分銷渠道等；
�、劢�(jīng)營指標：效率、周轉(zhuǎn)率、生命周期、質(zhì)量等；
�、茴櫩椭笜耍菏袌稣加新省㈩櫩蜐M意程度、反饋時間等；
⑤創(chuàng)新指標：投放市場的時機、培訓措施、新產(chǎn)品或服務的銷售額和功能等。
五、樹立謹慎的企業(yè)風險防范理念
由于風險貫穿企業(yè)經(jīng)營的始終，因此注冊會計師在財務管理咨詢方案的設計上，應能通過對企業(yè)風險的識別、建立評估體系和進行風險控制，來防范各種風險的發(fā)生，以便將風險的損失降至最小。注冊會計師在執(zhí)行咨詢業(yè)務時應做好以下幾項工作：
�。�1）風險識別。風險識別系統(tǒng)是由風險因素、標識單位、風險等級構(gòu)成的。以財務風險為例：應收賬款是風險因素；標識單位是賬齡（年或月），也可以包括其他標識。風險等級取決于企業(yè)對風險因素的控制。當應收賬款成為企業(yè)現(xiàn)金短缺的主要問題時，其優(yōu)先等級就可能提高。當標識單位超過預警位時，就應采取風險控制措施。
（2）風險評估。評估風險實際上就是量化風險損失，其表現(xiàn)形式各種各樣，如商品退換造成的信譽損失、執(zhí)行主管辭退造成的市場信心損失等。
（3）風險管理。風險控制決策要考慮企業(yè)的整體風險。一般而言，企業(yè)如果可以承擔的風險很大，控制風險的成本就較低；反之，如果可承受風險的能力較低，那么控制風險的成本就要高。同時，企業(yè)應通過信息數(shù)據(jù)處理系統(tǒng)對市場實施監(jiān)測，從而針對市場變化進行快速而準確的反應。
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