成本會(huì)計(jì)的研究現(xiàn)狀論文
一、總論
成本是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品，提供勞務(wù)而發(fā)生的各種耗費(fèi),是現(xiàn)代企業(yè)非常重視的一個(gè)問題。在世界經(jīng)濟(jì)一體化的環(huán)境下更是如此。
成本會(huì)計(jì)從19世紀(jì)下半葉產(chǎn)生到現(xiàn)在，是逐步成長和完善起來的。成本會(huì)計(jì)是一門獨(dú)立的學(xué)科,應(yīng)當(dāng)具有完善的理論體系。隨著社會(huì)的進(jìn)步和時(shí)代的發(fā)展,成本會(huì)計(jì)正在不斷注入新的內(nèi)容,成本會(huì)計(jì)包括的內(nèi)容也越來越多[1]。當(dāng)今較有代表性的觀點(diǎn)認(rèn)為，成本會(huì)計(jì)包括以下內(nèi)容（1)成本預(yù)測(cè)；(2成本決策；(3)成本計(jì)劃（4成本控制；(5)成本核算(成本分析；(7!成本考核。
知識(shí)經(jīng)濟(jì)的興起使世界產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)從物質(zhì)型經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)向知識(shí)和信息型經(jīng)濟(jì),通訊和信息技術(shù)的快速發(fā)展，已經(jīng)導(dǎo)致大量新產(chǎn)業(yè)、新產(chǎn)品、新技術(shù)和新服務(wù)的涌現(xiàn)；生產(chǎn)過程、產(chǎn)品銷售過程、售后服務(wù)過程越來越知識(shí)化、智能化、數(shù)字化，生產(chǎn)規(guī)模從大批量生產(chǎn)轉(zhuǎn)向創(chuàng)新型生產(chǎn)，電子商務(wù)有望成為貿(mào)易方式的新寵，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)由金字塔式垂直管理轉(zhuǎn)向網(wǎng)絡(luò)式水平管理。會(huì)計(jì)賴以生存的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生了深刻的變化,成本會(huì)計(jì)也正經(jīng)歷著前所未有的變化。具體表現(xiàn)在以下幾方面[(轉(zhuǎn)載于中國論文聯(lián)盟網(wǎng)：
1.知識(shí)經(jīng)濟(jì)對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響。在社會(huì)再生產(chǎn)過程中，“C+V”是生產(chǎn)商品的物化勞動(dòng)和活勞動(dòng)的'耗費(fèi),是企業(yè)維持簡(jiǎn)單再生產(chǎn)的補(bǔ)償尺度,也是補(bǔ)償?shù)幕窘缇�。成本補(bǔ)償概念隨著成本概念的內(nèi)涵和外延的變化而相應(yīng)地變化,在經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，知識(shí)超越了傳統(tǒng)意義上的資本與勞動(dòng)力兩大生產(chǎn)要素，成為經(jīng)濟(jì)發(fā)展的第一要素，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)的成敗因素已不再是資本積累,而主要是知識(shí)資源。中國傳統(tǒng)會(huì)計(jì)模式中，主要圍繞有形資產(chǎn)來設(shè)計(jì)和運(yùn)行,實(shí)踐中一直把科技這種無形資產(chǎn)耗費(fèi)放在期間費(fèi)用，而不反映其價(jià)值補(bǔ)償積累�？茖W(xué)技術(shù)作為人類的勞動(dòng)成果,是可以交換的商品。知識(shí)資源已成為生產(chǎn)要素的主要部分，因而知識(shí)資源消耗理所應(yīng)當(dāng)成為成本的組成部分。
2.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的影響。企業(yè)生產(chǎn)環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的成果，表現(xiàn)為電腦控制的自動(dòng)化生產(chǎn)。應(yīng)用機(jī)器人控制材料處理,并結(jié)合各種獨(dú)立的電腦程序進(jìn)行生產(chǎn)，能最大程度地進(jìn)行產(chǎn)品多樣化生產(chǎn)，實(shí)行了產(chǎn)品高質(zhì)量、高精度要求。經(jīng)營復(fù)雜化,導(dǎo)致產(chǎn)品和服務(wù)類型及客戶類型的多樣化[4]。因此,公司擁有資源的消耗也因客戶的不同而有很大的不同。電腦輔助設(shè)計(jì)計(jì)算縮短了企業(yè)設(shè)計(jì)的周期，增強(qiáng)了企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。例如在某些行業(yè)，自動(dòng)化生產(chǎn)已取代了人工操作，人工成本從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的25%?35%下降到現(xiàn)在不足4%。人工工時(shí)作為分配標(biāo)準(zhǔn)，且分配間接費(fèi)用時(shí)，人們往往過高估計(jì)勞動(dòng)密集產(chǎn)品成本,而先進(jìn)生產(chǎn)設(shè)備的生產(chǎn)周期較短,花費(fèi)較小的間接費(fèi)用在現(xiàn)代制造企業(yè)中，加工費(fèi)用越來越多,金額巨大，以產(chǎn)品成本中占越來越小比重的直接人工工時(shí),去分配越來越大比重的制造費(fèi)用(如與工時(shí)不相關(guān)的質(zhì)量檢測(cè)費(fèi)、生產(chǎn)調(diào)整準(zhǔn)備成本等)，必然會(huì)使成本信息失真，從而導(dǎo)致經(jīng)營決策失誤，產(chǎn)品成本失控[5]。
3.競(jìng)爭(zhēng)加劇使管理當(dāng)局更希望得到準(zhǔn)確成本信息。經(jīng)濟(jì)全球一體化的到來和對(duì)外國公司部分措施的解除,使公司所面臨的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境空前激烈,管理當(dāng)局比任何時(shí)候都更重視成本信息的相關(guān)性和及時(shí)性,他們更想知道準(zhǔn)確的成本信息。
4.網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的出現(xiàn),改變了成本會(huì)計(jì)的前提核算。網(wǎng)絡(luò)企業(yè)的出現(xiàn),使成本會(huì)計(jì)核算環(huán)境發(fā)生了很大的變化，由于網(wǎng)絡(luò)企業(yè)只是一個(gè)虛擬機(jī)構(gòu)，因而進(jìn)行核算成本時(shí)，傳統(tǒng)意義上的核算實(shí)體已不復(fù)存在，對(duì)于某一交易業(yè)務(wù)，要么是虛擬企業(yè)的各方獨(dú)立地進(jìn)行核算成本，要么有一個(gè)臨時(shí)的“財(cái)務(wù)部”進(jìn)行核算,這些都與傳統(tǒng)的核算成本存在很大的區(qū)別。
5.公司組織生產(chǎn)將發(fā)生變化。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代,人們的社會(huì)需求越來越多，公司的批量生產(chǎn)將轉(zhuǎn)向顧客個(gè)性化生產(chǎn)，公司組織生產(chǎn)必須強(qiáng)調(diào)適應(yīng)性和靈活性。
6.產(chǎn)品生命周期縮短,需要精確的成本核算。信息和計(jì)算機(jī)技術(shù)的迅猛發(fā)展,縮短了產(chǎn)品的生命周期，因此,企業(yè)迫切需要計(jì)算成本的準(zhǔn)確性。
二、新制造環(huán)境對(duì)成本會(huì)計(jì)的沖擊
1.彈性制造系統(tǒng)。彈性制造系統(tǒng)可以生產(chǎn)多樣化產(chǎn)品，能夠滿足產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
2.電腦輔助設(shè)計(jì)(CAT)、電腦輔助工程(CAE及電腦輔助制造(CAM系統(tǒng)。電腦輔助軟件,不但能提高電腦的功能，而且為企業(yè)提供了很大的發(fā)展空間。這樣一方面可降低人工成本、節(jié)省時(shí)間，另一方面還可提高工作效率。
3.制造資源規(guī)劃�？蓞f(xié)助企業(yè)決策層進(jìn)行及時(shí)、有效的投資與生產(chǎn)經(jīng)營決策。
三、新時(shí)期成本會(huì)計(jì)發(fā)展趨勢(shì)
1.完善理論體系。逐步建立具有中國特色的會(huì)計(jì)理論體系,研究者應(yīng)該突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)思想的束縛，勇于開拓新的研究領(lǐng)域和課題;應(yīng)本著創(chuàng)新精神、務(wù)實(shí)態(tài)度和一絲不茍的工作作風(fēng),深入企業(yè)調(diào)查研究，同實(shí)際工作者密切合作,發(fā)現(xiàn)和解決實(shí)際工程問題；廣泛開展實(shí)例分析,從理論高度提煉成功經(jīng)驗(yàn)。在此基礎(chǔ)上,總結(jié)經(jīng)驗(yàn),講究實(shí)效,建立成本會(huì)計(jì)理論成果的考核、評(píng)價(jià)和激勵(lì)機(jī)制。
2.實(shí)行適合本國國情的成本會(huì)計(jì)方法。國內(nèi)企業(yè)在長期實(shí)踐中積累了許多成本會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn),如編制成本計(jì)劃階段的項(xiàng)目測(cè)算法,成本指標(biāo)歸口分級(jí)管理,包括班組核算、車間核算及企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)核算在內(nèi)的廠內(nèi)經(jīng)濟(jì)核算制，實(shí)際上都是強(qiáng)調(diào)“以人為本”充分調(diào)動(dòng)廣大職工管理和控制成本的積極性、創(chuàng)造性,從根本上把關(guān)以經(jīng)濟(jì)責(zé)任制為目標(biāo)，由于它直接影響到職工的切身利益，職工必將把節(jié)能降耗放在首位,使成本最低化，以達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的目的。仍不失為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的有效方法。這種方法延續(xù)至今,使眾多企業(yè)獲益匪淺,為發(fā)展成本管理、豐富成本會(huì)計(jì)內(nèi)容作出了很大貢獻(xiàn),我們必須深入研究,認(rèn)真總結(jié),采取從理論到實(shí)踐再回到理論,并進(jìn)一步完善。最后,完善成本會(huì)計(jì)組織,提高全員成本意識(shí)和素質(zhì)為了適應(yīng)現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的發(fā)展,必須完善成本會(huì)計(jì)的組織,建立和健全成本會(huì)計(jì)規(guī)章制度。對(duì)于成本會(huì)計(jì)人員來說,不僅應(yīng)具備會(huì)計(jì)職業(yè)道德,而且要懂會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理及經(jīng)營管理，特別是要熟悉生產(chǎn)技術(shù)，學(xué)會(huì)運(yùn)用價(jià)值工程、成本最優(yōu)化理論和方法；同時(shí)還要熟悉并掌握現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的理論與方法,學(xué)會(huì)預(yù)測(cè)、決策和控制，學(xué)會(huì)使用電子計(jì)算機(jī)進(jìn)行信息處理。根據(jù)成本會(huì)計(jì)人員職責(zé)的要求，中國一些工業(yè)企業(yè)在成本崗位上要配備成本工程師，以利于成本會(huì)計(jì)做到技術(shù)與經(jīng)濟(jì)相結(jié)合,充分發(fā)揮成本會(huì)計(jì)的職能作用。
3.實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化。實(shí)踐證明，實(shí)現(xiàn)成本會(huì)計(jì)電算化是當(dāng)務(wù)之急。但是，當(dāng)前會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用中還存在以下的問題：一是簡(jiǎn)單地停留在模仿替代手工核算階段，只能進(jìn)行事后反映,無法進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制。二是企業(yè)管理信息系統(tǒng)中。采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)。
成本會(huì)計(jì)電算化是以計(jì)算機(jī)技術(shù)為中心的信息管理手段,是實(shí)行新的成本會(huì)計(jì)方法的技術(shù)前提，已成為現(xiàn)代成本會(huì)計(jì)的一種必然發(fā)展趨勢(shì)。
企業(yè)成本會(huì)計(jì)電算化,加快了信息反映速度,增強(qiáng)了業(yè)務(wù)處理能力，對(duì)于及時(shí)、準(zhǔn)確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)，決策和核算，有效地實(shí)施成本控制,全面地考核、分析成本都有重要意義。
在實(shí)際應(yīng)用中普遍存在以下問題:(1)只能進(jìn)行事后反映，只停留在模仿替代手工核算階段,不能進(jìn)行科學(xué)決策、預(yù)測(cè)和事中控制；(2企業(yè)管理信息系統(tǒng)中，采購、營銷、人事、財(cái)會(huì)等子系統(tǒng)互相分割，尚未形成有機(jī)聯(lián)系的整個(gè)企業(yè)管理信息系統(tǒng)；(3)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的一般只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,不能充分反映成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)需求的信息。
因此,為了推動(dòng)會(huì)計(jì)電算化深入發(fā)展,必須加快會(huì)計(jì)電算化從核算型向管理型轉(zhuǎn)變,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)有機(jī)地融入企業(yè)整個(gè)管理信息系統(tǒng),通過電算化的應(yīng)用，為成本會(huì)計(jì)和管理會(huì)計(jì)提供可靠的技術(shù)支持。
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