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廣西應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式面臨的困境及對策的論文
數(shù)據(jù)式審計從計算機審計中獨立提出,是基于計算機審計隨著大型數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)遠程管理的現(xiàn)實.面臨著網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)和遠程服務(wù)器中存儲的龐大數(shù)據(jù),必須超脫于當前從單機計算機或從被審計單位的財務(wù)核算系統(tǒng)服務(wù)器中采集、轉(zhuǎn)換數(shù)據(jù)的作業(yè)模式,而數(shù)據(jù)式審計正是針對海量數(shù)據(jù)的審計新范式.
1 數(shù)據(jù)式審計在廣西政府審計中的應(yīng)用
廣西的數(shù)據(jù)式審計目前正在從單純的財務(wù)數(shù)據(jù)計算機審計發(fā)展到財務(wù)、業(yè)務(wù)、社會、指標等數(shù)據(jù)的綜合、復(fù)雜的審計,當前主要有以下應(yīng)用:
1.1社會保障審計社會保障審計是典型的數(shù)據(jù)式審計,其數(shù)據(jù)龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、標準繁多、流程完整、操作困難、政策性強的一種審計類型.其數(shù)據(jù)式審計主要作業(yè)方式有如下四種:
1.1.1遠程數(shù)據(jù),統(tǒng)一采集,逐級發(fā)放2011年底,廣西基本實現(xiàn)了養(yǎng)老保險的全區(qū)統(tǒng)籌和全國統(tǒng)籌,其數(shù)據(jù)存儲在自治區(qū)人力資源和社會保障廳的服務(wù)器中,并匯集到國家人力資源和社會保障部.各市、縣（區(qū)）只能進行遠程終端錄入,并經(jīng)過授權(quán)處理數(shù)據(jù),不能采集和備份數(shù)據(jù).針對這種遠程龐大的數(shù)據(jù)群,由審計署社會保障司從人力資源和社會保障部采集數(shù)據(jù),經(jīng)過審計加密后通過審計內(nèi)網(wǎng)和RTX專用軟件,發(fā)送到審計署駐深圳特派員辦事處,深圳特派辦則從廣西區(qū)人力資源和社會保障廳的服務(wù)器中采集社會保障數(shù)據(jù),通過社保保障審計專用校驗工具進行檢驗比對,然后發(fā)放到廣西審計廳派駐各市審計組和各市審計局派駐各縣（市、區(qū)）審計組.
1.1.2地方數(shù)據(jù),本地采集,自行校驗對于沒有實現(xiàn)廣西全區(qū)統(tǒng)籌,但已經(jīng)實現(xiàn)各市范圍內(nèi)統(tǒng)籌的基本醫(yī)療保險基金和最低生活保障資金,自治區(qū)審計廳派駐各市審計組到所在市人力資源和社會保障局,從服務(wù)器中進行本地采集社會保障數(shù)據(jù),通過工具軟件校驗后,經(jīng)過審計加密后通過審計內(nèi)網(wǎng)和RTX專用軟件,發(fā)送到所有市審計局派駐各縣（市、區(qū)）審計組.
1.1.3單項數(shù)據(jù),單獨采集,單獨作業(yè)對于失業(yè)保險、生育保險和工傷保險等險種,各市由于沒有實現(xiàn)全市范圍內(nèi)的統(tǒng)籌,各有關(guān)單位按政策規(guī)定繳納,存入其所在市、縣（區(qū)）人力資源和社會保障局指定賬戶,由人力資源和社會保障局管理相關(guān)數(shù)據(jù),其與金融機構(gòu)實行銀政一體化,并監(jiān)控和核算其所存儲的社會保障資金數(shù)據(jù).各級審計組依據(jù)社會保險基金決算層級來確定其數(shù)據(jù)源與數(shù)據(jù)流向,開展數(shù)據(jù)單獨采集校驗,單獨審計作業(yè).
1.1.4封閉數(shù)據(jù),內(nèi)部采集,獨立作業(yè)由于歷史原因,一些賦有特殊使命的集團化企業(yè),如軍工、農(nóng)墾、森工、采掘等行業(yè),其社會保障資金實行封閉管理、獨立運行,不與地方政府的社會保障系統(tǒng)連通,只是向人力資源和社會保障行政管理部門報送相關(guān)報表.對于封閉系統(tǒng)的數(shù)據(jù),各審計組依據(jù)實際情況,到企業(yè)內(nèi)部進行采集,并獨立開展審計作業(yè).
1.2聯(lián)網(wǎng)審計
1.2.1利用AO軟件的采集模板進行作業(yè)審計署研發(fā)的AO軟件已經(jīng)可以實現(xiàn)對大多數(shù)財務(wù)軟件電子數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)換工作,審計人員在詳細了解被審計單位財務(wù)管理軟件的版本、后臺數(shù)據(jù)庫產(chǎn)品型號后,使用對應(yīng)的采集模板即聯(lián)網(wǎng)可將財務(wù)數(shù)據(jù)采集到AO中,形成電子賬套數(shù)據(jù).
這實際上就是完成了數(shù)據(jù)式審計中的數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)清理、數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換工作.
但由于采集模板不可能考慮到被審計單位賬表設(shè)置的特殊性,在完成采集后仍需要對數(shù)據(jù)進行校驗檢查,如借貸方金額合計數(shù)是否相等、各科目期初余額方向及金額是否正確、憑證摘要是否完整等,再與被審計單位紙質(zhì)報表相印證.
1.2.2使用數(shù)據(jù)庫技術(shù)采集業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)數(shù)據(jù)式審計的核心是對業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的審查,只有這樣才能核實被審計單位提供的會計報表數(shù)據(jù)的真實性、準確性,而如何能將被審計單位的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)完整的采集亦是一個關(guān)鍵的步驟.在此階段需要得到被審計單位提供的系統(tǒng)架構(gòu)資料、數(shù)據(jù)流程圖、數(shù)據(jù)字典等基礎(chǔ)資料,再結(jié)合被審計單位的業(yè)務(wù)流程對數(shù)據(jù)進行相應(yīng)的分析整理.主要做法是:在恢復(fù)了被審計單位的數(shù)據(jù)庫后,根據(jù)審計需求做初步分析后,使用數(shù)據(jù)庫OLEDB的訪問接口、Power Builder的數(shù)據(jù)管道、SQL Server的DTS等功能將有關(guān)的數(shù)據(jù)采集到AO中,在AO中對按照審計分析模型進行數(shù)據(jù)操作,如字段選擇、匹配,得到審計中間表.根據(jù)得到的審計中間表根據(jù)審計方案確定的審計步驟開展計算機審計工作.
2 廣西應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式面臨的困境
2.1缺乏相應(yīng)的審計準則和操作指南廣西對數(shù)據(jù)式審計的認識和應(yīng)用起步較晚,在審計署大力推廣金審工程建設(shè)時才逐漸開始運用計算機進行輔助審計.目前,廣西的數(shù)據(jù)式審計工作還處于探索階段,缺乏完整的專業(yè)規(guī)范,僅有一些關(guān)于開展計算機審計工作的通知和辦法.數(shù)據(jù)式審計準則和操作指南的缺失,對于指導(dǎo)和規(guī)范數(shù)據(jù)式審計實踐、衡量和評價審計工作質(zhì)量有很重要影響,也不利于防范和規(guī)避數(shù)據(jù)式審計風險.
2.2應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計的基礎(chǔ)條件還不完善由于廣西屬較不發(fā)達的西部地區(qū),計算機審計理論與實踐僅在區(qū)審計廳、南寧審計局、柳州審計局等地區(qū)應(yīng)用較多,也出臺了一些推進計算機審計應(yīng)用的辦法和舉措,但數(shù)據(jù)式審計方法模式在全區(qū)尚未得到普遍認識和廣泛應(yīng)用.目前國家金審工程三期建設(shè)正在如火如荼進行中,而廣西審計的發(fā)展還停留在金審二期的應(yīng)用層面,受限于被審單位信息化程度不成熟、跨行業(yè)跨單位數(shù)據(jù)化平臺尚未建立的事實,數(shù)據(jù)式審計僅在部分條件具備的地區(qū)做了一些嘗試,離真正應(yīng)用和推廣還有很大差距.
2.3審計數(shù)據(jù)未能得到有效整合審計人員從各單位采集的電子數(shù)據(jù)實際上都是非常有價值的審計資源,例如,可以從縱向?qū)δ硢挝粴v年財務(wù)收支情況進行對比分析;可以從橫向?qū)I(yè)務(wù)類似、規(guī)模相當?shù)膯挝煌荒甓蓉攧?wù)收支情況進行對比分析;可以從有業(yè)務(wù)聯(lián)系的兩個或多個單位的電子數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計線索;財政審計采集的電子數(shù)據(jù)有可以給行政事業(yè)審計提供有關(guān)數(shù)據(jù),而農(nóng)業(yè)、資源、環(huán)保審計采集的電子數(shù)據(jù)有可以幫助經(jīng)濟責任審計獲得審計線索.但是當前這些電子數(shù)據(jù)相對分散,缺乏有效的整合,不能為審計分析提供更多的幫助.
2.4數(shù)據(jù)式審計人才相對缺乏數(shù)據(jù)式審計對審計人員的要求非常高,要把審計和計算機一起抓,即審計人員不僅要求具有豐富的專業(yè)知識和經(jīng)驗,還要求具有計算機網(wǎng)絡(luò)及信息技術(shù)專業(yè)知識.而廣西的現(xiàn)實狀況是審計信息系統(tǒng)的建設(shè)比實踐應(yīng)用的步伐快,審計軟件的推廣比專業(yè)人員的引進和培養(yǎng)快,由此造成了應(yīng)用脫節(jié)和人才瓶頸.在當前大力推進數(shù)據(jù)式審計新模式的環(huán)境下,審計技術(shù)力量顯然不能全面滿足審計需要.
3 推進數(shù)據(jù)式審計在廣西應(yīng)用的對策
3.1加強審計隊伍建設(shè)提高數(shù)據(jù)式審計能力審計信息化的發(fā)展對審計人員提出更高的要求,只有加強審計隊伍信息化素質(zhì)的培養(yǎng),才能從根本上促進了數(shù)據(jù)式審計模式的應(yīng)用,才能保障審計信息化的良性與可持續(xù)的發(fā)展.一是,要以點帶面,有效帶動,構(gòu)造多層次的數(shù)據(jù)式審計工作團隊;二是,要科學(xué)規(guī)劃不同層次的審計信息化專業(yè)人才的培養(yǎng)和成長路徑;三是,要創(chuàng)新形式多樣的培訓(xùn)方式;四是,要科學(xué)利用外部人才資源,聘請經(jīng)驗豐富的數(shù)據(jù)分析專家;五是,要推行數(shù)據(jù)式審計應(yīng)用督促機制避免學(xué)用脫節(jié);六是,要引進計算機審計人才.
3.2逐步建立和完善應(yīng)用數(shù)據(jù)式審計模式的支持系統(tǒng)隨著AO系統(tǒng)和OA審計管理系統(tǒng)的廣西各級審計機關(guān)普及應(yīng)用,部分地市審計機關(guān)初步建成了主要政府資金聯(lián)網(wǎng)審計實施系統(tǒng),初步實現(xiàn)了新型審計方式和審計組織模式,增強了數(shù)據(jù)式審計模式的應(yīng)用能力;同時基本實現(xiàn)了省市兩級審計項目全過程信息化管理,初步建立了審計質(zhì)量控制體系,基本實現(xiàn)移動辦公和遠程審計工作協(xié)同,明顯提高了審計管理科學(xué)化、規(guī)范化水平.但要使數(shù)據(jù)式審計模式的應(yīng)用更為深入,并提高各級審計機關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同能力,促使審計質(zhì)量的顯著提高以有效防范審計風險,必須進一步完善與建立審計數(shù)據(jù)中心、審計交換系統(tǒng)、審計信息網(wǎng)絡(luò)與安全保障系統(tǒng)與審計服務(wù)支撐系統(tǒng)等支持系統(tǒng).一是,要加強審計數(shù)據(jù)中心的建設(shè)與應(yīng)用;二是,要建設(shè)審計信息資源共享交換系統(tǒng)與信息即時交互系統(tǒng);三是,要建成審計信息網(wǎng)絡(luò)及安全保障系統(tǒng);四是,要建成一個確保系統(tǒng)運行和不斷完善的服務(wù)支撐系統(tǒng).
3.3建立完善聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)推進事前、事中審計把審計從事后審計向事前、事中審計推進,可將違法亂紀等行為有效控制在萌芽狀態(tài),實現(xiàn)實時與日常持續(xù)的監(jiān)督,充分發(fā)揮審計“免疫系統(tǒng)”預(yù)防、揭示的功能,提高審計的效果,有效控制審計風險,廣西各級審計機關(guān)必須逐步建立完善聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng).一是,要繼續(xù)實施自治區(qū)級公共財政信息系統(tǒng)聯(lián)網(wǎng)審計工程;二是,要建立重點行業(yè)的聯(lián)網(wǎng)審計數(shù)據(jù)分析系統(tǒng);三是,要制定科學(xué)合理的聯(lián)網(wǎng)審計工作的近期和中長期規(guī)劃;四是,要逐步實現(xiàn)實時聯(lián)網(wǎng)審計和審計預(yù)警.
總之,廣西對于數(shù)據(jù)式審計的應(yīng)用還處于初級階段,與國內(nèi)發(fā)達省份相比,還存在著不小差距,因此需要進一步探索在審計實踐中運用數(shù)據(jù)式審計的途徑,加大數(shù)據(jù)綜合利用力度,提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力,創(chuàng)新電子審計技術(shù),以提高廣西政府審計工作能力、質(zhì)量和效率.
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