企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的新理念

時(shí)間：2023-05-01 02:25:38 論文范文我要投稿

相關(guān)推薦

維普資訊 http://www.cqvip.com

企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的新理念

北京廣播影視集團(tuán) 夏鵬

摘要：文探討了主要會(huì)計(jì)理念國(guó)內(nèi)外發(fā)展的歷史，本并論述了新準(zhǔn)則體系在會(huì)計(jì) 理念上的主要創(chuàng)新和發(fā)展：一是

從受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn) 變，二是從利潤(rùn)表觀向資產(chǎn) 負(fù)債表觀的轉(zhuǎn) 變，三是謹(jǐn)慎性原則作用趨減，四是實(shí)質(zhì)重

于形式原則作用趨增，五是對(duì)會(huì) 計(jì)職業(yè)判斷提出了更高的要求。

關(guān)鍵詞：企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則　會(huì)計(jì)理念

決策有用觀

資產(chǎn) 負(fù)債表觀

我國(guó) ２００６年２月１５日發(fā) 布的中國(guó)企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則體系由１

項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和３項(xiàng) 具體會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則組成，基本涵蓋了我國(guó)企　８業(yè)經(jīng) 濟(jì)活動(dòng)中各種各類的經(jīng) 濟(jì)業(yè) 務(wù) ，為其建立起了會(huì)計(jì) 核算的　并原則和指南。新準(zhǔn)則體系的創(chuàng) 新和突破體現(xiàn)在很多方面，本文擬　重點(diǎn)談一下新準(zhǔn)則體系在會(huì) 計(jì)理念上的創(chuàng) 新和發(fā)展。

一

（）二相關(guān)性ＦＳＡＢ在ＳＡ　ＦＣ２中認(rèn) 為，所謂會(huì) 計(jì)信息的相　關(guān)性，是指會(huì)計(jì)信息具有導(dǎo)致決策差別的能力。信息的相關(guān)性　會(huì)計(jì) 指的是與決策相關(guān) ，指會(huì)計(jì)信息能夠影響信息使用者的決策、是能　夠?qū)е滦畔⑹褂谜邲Q策的差別。會(huì)計(jì)信息之所以能夠導(dǎo)致決策的　差別，是因?yàn)樗軌蚋倪M(jìn)決策者預(yù)測(cè) 未來的能力，以及能夠為決策　者提供關(guān)于過去預(yù)期的反饋結(jié)果。相關(guān)性主要的次級(jí)特征是預(yù)測(cè)

價(jià)值和反饋價(jià)值。其他次級(jí)特征還包括及時(shí)性、重要性和充分披

、

受托責(zé)任觀向決策有用觀的轉(zhuǎn)變

關(guān)于財(cái)務(wù)報(bào)表的目標(biāo) ，歷來就有兩種觀念之爭(zhēng)。一是受托責(zé)

任觀，二是決策有用觀。在受托責(zé)任觀下，務(wù)會(huì)計(jì) 的目財(cái) 標(biāo)是反映　受托者的受托責(zé)任和履行情況，關(guān)注的是企業(yè) 受托資源的安全、　資本的保全和增值，因此要求提供盡可能客觀可靠的會(huì)計(jì)信息。　在這種觀念下，資產(chǎn)計(jì)價(jià) 傾向于采用具有較強(qiáng)可驗(yàn)證性的歷史成　本計(jì)量模式。在決策有用觀下，務(wù)報(bào) 表的目標(biāo) 是提供與經(jīng)營(yíng)決　財(cái) 策相關(guān) 的會(huì)計(jì)信息，因此更強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息與經(jīng) 營(yíng)決策的相關(guān)性，　而相對(duì)忽視其可靠性。在這種觀念下，按現(xiàn)時(shí)成本計(jì) 算企業(yè)的資

產(chǎn) 和收益比用歷史成本更能說明資產(chǎn)狀況和經(jīng) 營(yíng)情況，也有助于

露。ＡＣ在《ＩＳ編制財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》中指出，當(dāng)信息通過幫助使用　者評(píng)價(jià)過去、現(xiàn)在或未來的事項(xiàng)或者通過確證或糾正使用者過去　的評(píng)價(jià) ，響到使用者的決策時(shí) ，影信息就具有相關(guān)性。其次級(jí)特征

包括預(yù)

測(cè)作用、確證作用和重要性。我國(guó) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則— —基本

準(zhǔn)則》對(duì)于相關(guān)性的表述是：企業(yè) 提供的會(huì) 計(jì)信息應(yīng) 當(dāng)與財(cái)務(wù)會(huì)　計(jì)報(bào)告使用者的經(jīng)濟(jì)決策需要相關(guān) ，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者

對(duì)企業(yè)過去、現(xiàn)在或者未來的情況做出評(píng) 價(jià)或者預(yù)測(cè) 。

（）三相關(guān)性比可靠性更重要

２世紀(jì) ７￣０００８年代特別是進(jìn)

正確地預(yù)測(cè)未來的業(yè)績(jī)（李科威，０）２５。從歷史上看，０先有受托責(zé)　任觀。后來由于股份公司的興起，資主體的日投益分散化和多元

入９年代以后，０隨著信息技術(shù)時(shí)代的到來，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信　息的需求發(fā)生了很大的變化。他們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn) 向更關(guān)注未　來信息。他們既需要財(cái)務(wù)信息，又需要非財(cái)務(wù)信息；既需要定量信　息，要定性信息；又需既需要確定性信息，又需要不確定性信息；既　需要年度信息，又需要季度、月度甚至實(shí)時(shí)信息。這些變化使得會(huì)　計(jì)信息的相關(guān)性問題變得日益突出。于是，計(jì)界開始了一場(chǎng) 旨在　會(huì) 提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的革命（于富生、黎來芳，００）我國(guó)盡管在　２０。１９年發(fā)布的《９３企業(yè) 會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》２０年發(fā)布的和０１　《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中將可靠性和相關(guān)性并列，作為兩項(xiàng)會(huì)計(jì) 基本原　則，但在具體會(huì)計(jì) 處理規(guī)定中，卻更多地強(qiáng)調(diào) 了可靠性，典型地體　現(xiàn)在對(duì)歷史成本原則的過分依賴，允價(jià)值使用的過度謹(jǐn)慎上。對(duì)公　新準(zhǔn)則體系為適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和會(huì)計(jì) 國(guó)際趨同的需要，以建立　高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系為出發(fā)點(diǎn) ，一改過去對(duì)于公允價(jià)值過度謹(jǐn)　慎的認(rèn)識(shí) ，時(shí)全面引入了公允價(jià)值的概念，適并將其應(yīng)用于長(zhǎng)期股　權(quán)投資、投資性房地產(chǎn) 、物資產(chǎn) 、幣性資產(chǎn)交換、生非貨資產(chǎn)減值、

化，人們開始更多地關(guān)注向投資者等會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于　他們作出經(jīng)濟(jì)決策的信息，因此決策有用觀逐漸有取代受托責(zé)任

觀之勢(shì) ，國(guó)和國(guó)際會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委員會(huì) （ＡＣ）各ＩＳ的概念框架對(duì) 財(cái)務(wù)

報(bào)表目標(biāo) 的論述，大多將決策有用觀作為首要的目標(biāo) 。而決策　也有用觀在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中又集中體現(xiàn)在對(duì) 于相關(guān)性和可靠性的權(quán)衡

和選擇上。

（）一可靠性美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì) （ＡＢ）《ＦＳ在財(cái)務(wù)　會(huì)計(jì)概念公告第２號(hào)——會(huì)計(jì) 信息的質(zhì)量特征》ＳＡ �。� 中指　（ＦＣ２出，可靠性由可驗(yàn)證性、中立性和如實(shí)反映等次級(jí)特征組成。英國(guó) 　會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則委

員會(huì) （Ｓ在《ＡＢ）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)原則公告》中將可靠性分為

如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)性、中立性、謹(jǐn)慎性和完整性等，以 “ 并真實(shí) 與公　允”即如實(shí)反映作為會(huì)計(jì)行為規(guī)范的核心原則。ＩＳ－《ＡＣ￣編斜財(cái)　－

務(wù)報(bào)表的框架》中指出，所謂可靠性，是指財(cái)務(wù)報(bào)表所提供的信息　必須如實(shí)反映其所擬反映或理應(yīng)反映的交易或事項(xiàng) ，并在可靠性

之下劃分了如實(shí)反映、實(shí)質(zhì)重于形式、中立性、審慎和完整性五個(gè)　次級(jí)特征。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》規(guī)定，企業(yè)會(huì)計(jì)應(yīng)　當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的交易或事項(xiàng) 為依據(jù)進(jìn)行確認(rèn) 、量和報(bào)告，計(jì) 如實(shí)

企業(yè)年金基金、股份支付、債務(wù)重組、收入、企業(yè)合并、租賃、金融工

具確認(rèn)與計(jì)量、金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、套期保值、石油天然氣開采、金融工　具列報(bào)等各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中。新準(zhǔn)則體系對(duì)于公允價(jià)值的應(yīng)用。

反映符合確認(rèn)和計(jì)量要求的各項(xiàng)會(huì)計(jì)要素及其他相關(guān)信息，保證

會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠、內(nèi)容完整。

射通鞏 ? 版２０年第８　奈綜合ｏ６期

正是在決策有用觀的指導(dǎo)下，提高會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的有力手段。　二、利潤(rùn) 表觀向資產(chǎn) 負(fù)債表觀的轉(zhuǎn)變　資產(chǎn)負(fù)債表觀（也稱資產(chǎn)負(fù) 債觀）和利潤(rùn)表觀（也稱收入費(fèi)

維普資訊 http://www.cqvip.com

用觀）都是以收益的確認(rèn)和計(jì)量為基礎(chǔ)而發(fā)展起來的會(huì)計(jì) 理念。　（）一資產(chǎn)負(fù)債表觀１７７６年，當(dāng)? 亞斯密在《國(guó)富論》中提出　了收益概念，為收益是 “ 認(rèn) 財(cái)富的增加”， “ 即那部分不侵蝕資本　的可予消費(fèi)的數(shù) 額”。１９８０年，馬歇爾在《經(jīng)濟(jì)學(xué)原理》中，進(jìn)一

債表觀的廣泛認(rèn)同表明了這樣一種趨勢(shì) ，即會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和財(cái)　務(wù)報(bào)表的列報(bào)更為關(guān) 注對(duì) “ 真實(shí)公允” 的追求（趙愛玲，０５）資　２０。產(chǎn)負(fù)債表觀的典型體現(xiàn)是《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第ｌ　８號(hào)——所得稅》中

對(duì)于所得稅的會(huì)計(jì) 處理。《原企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中對(duì)于所得稅的核算　方法，既有應(yīng)付稅款法，又有納稅影響會(huì)計(jì) 法；納稅影響會(huì)計(jì) 中又　有遞延法和債務(wù)法。但不論哪種方法，是利潤(rùn)表觀的具體體現(xiàn)。都

其著眼點(diǎn)在于利潤(rùn)表，核心是以會(huì)計(jì)利潤(rùn) 為出發(fā)點(diǎn) ，通過調(diào)整永久　性差異或者時(shí)間性差異，得出應(yīng)納稅所得額，最終確認(rèn) 當(dāng)期所得稅

步提出了區(qū)分 “ 實(shí)體資本 ” “ 值收益”的經(jīng) 濟(jì)學(xué) 收益思想。和增　１４年，Ｒ希克斯在《值與資本》，９６Ｊ ? ? 價(jià) 中把收益概念

發(fā)展成為一　般性的經(jīng)濟(jì)學(xué)收益概念，為 “ 益是指在保持期末和期初同等　認(rèn) 收

富裕的情況下，可予消費(fèi)的最大金額”。根據(jù)經(jīng) 濟(jì)學(xué) 收益觀，收益　計(jì)量從屬于資產(chǎn)的計(jì) 價(jià) ，一般是通過重置成本會(huì)計(jì) 或定期對(duì)期末　資產(chǎn)進(jìn)行估價(jià)來求得一定時(shí)期內(nèi)資產(chǎn)的凈增量，并以此作為當(dāng)期　收益（裘宗舜、張思群，０４。以這種觀念為基礎(chǔ) ，２０）會(huì)計(jì)確認(rèn) 和計(jì)　量的重心放在了資產(chǎn)負(fù)債表上，首先考慮從交易或事項(xiàng)產(chǎn)生的有　關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量人手，然后根據(jù) 資產(chǎn) 和負(fù)債的變化來確認(rèn)收　益，由此而形成的收益計(jì)算公式是 “ 利潤(rùn) ＝期末凈資產(chǎn) 一期初凈　資產(chǎn)”，這就是會(huì)計(jì)學(xué)上的 “ 資產(chǎn)負(fù)債表觀 ”。　（）二利潤(rùn)表觀隨著 “ 持續(xù) 經(jīng)營(yíng)”概念和股份公司的出現(xiàn) ，　收益確定的重要性日益成為人們的共識(shí) 。相應(yīng)地，這時(shí) 的會(huì)計(jì)政　策開始轉(zhuǎn)為關(guān)注收益的定義確認(rèn) 和計(jì)量。也就是從這時(shí)開始，人　們逐漸認(rèn) 可了收益就是產(chǎn)出價(jià)值大于投入價(jià)值的差額的觀點(diǎn) ，以　此為基礎(chǔ)形成了會(huì)計(jì)學(xué) 收益觀，并被人們廣泛接受。根據(jù)會(huì)計(jì)學(xué)　收益觀，企業(yè) 的收益就是指一定時(shí)期內(nèi)企業(yè)業(yè) 已實(shí) 現(xiàn)的收入與相　關(guān)的成本、費(fèi)用之間的差額。以此為基礎(chǔ) ，會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量的重心　放在了利潤(rùn)表上，首先考慮從交易或事項(xiàng)產(chǎn)生有關(guān) 收入和費(fèi)用的　直接計(jì)量人手，后根據(jù)收入和費(fèi)用的變化來確認(rèn)收益，然由此而　形成的收益計(jì)算公式是 “ 利潤(rùn) ：收入一費(fèi)用”，就是會(huì)計(jì) 學(xué)上　這

費(fèi)用和應(yīng) 交所得稅。而《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第ｌ —— 所得稅》８號(hào) 則統(tǒng)　規(guī)定對(duì)于所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)取得資產(chǎn)和　負(fù)債時(shí) ，當(dāng)確定其計(jì)稅基礎(chǔ)。應(yīng) 資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基

一

礎(chǔ)存在差異的，應(yīng) 當(dāng)確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅　負(fù)債。所得稅準(zhǔn)則的這一核算方法的改變，正是資產(chǎn)負(fù)債表觀的典

型體現(xiàn) ，它將著眼點(diǎn)從利潤(rùn)表轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn)負(fù)債表ｋ其目的是為　，了保證資產(chǎn)負(fù)債表上各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的真實(shí)性。

三、謹(jǐn)慎性原則作用趨減

謹(jǐn)慎性原則的起源可以追溯到中世紀(jì) ，當(dāng)時(shí)的財(cái)產(chǎn)托管人為　了減輕受托責(zé)任，對(duì)其托管財(cái)產(chǎn)的增值不進(jìn)行任何預(yù)計(jì) 。隨著ｌ　９世紀(jì)會(huì)計(jì)受托責(zé)任的盛行，會(huì)計(jì)人員面對(duì)著日益上升的訴訟風(fēng)險(xiǎn)，　普遍存在強(qiáng)烈的災(zāi)難意識(shí) ，中世紀(jì)財(cái)產(chǎn)托管人減輕責(zé)任的謹(jǐn)慎方　式逐漸為會(huì)計(jì)界所認(rèn)同，進(jìn)而形成了受托責(zé)任觀下的謹(jǐn)慎性原則

（黃梅，０５。２０）

進(jìn)

入２世紀(jì) ８年代以后，隨著財(cái)務(wù)報(bào)表目由受托責(zé)任觀　００標(biāo) 轉(zhuǎn)向決策有用觀，對(duì)謹(jǐn)慎性的批評(píng)也日漸激烈，謹(jǐn)慎性的原理和內(nèi) 　涵被會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體或準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)重新審視。ＦＳＡＢ在其概念框　架研究中反復(fù)討論了這個(gè)概念，并且試圖用 “ 審慎” 來取代這一概　念。ＦＳＡＢ明確指出：（這種定義下）穩(wěn) 健性的概念可能與某　 “在，

些重要的質(zhì)量特征產(chǎn) 生沖突，如公允表述、中立性和可比性（包括

一

的“ 利潤(rùn)表觀” 。此后，資產(chǎn)負(fù)債表觀” “ “ 被利潤(rùn)表觀” 所取代。　（）三回歸本源：利潤(rùn)表觀向資產(chǎn) 負(fù)債表觀的轉(zhuǎn) 變國(guó)際　從　會(huì)計(jì) 界自２世紀(jì) ５年代以來就開始注意吸收經(jīng) 濟(jì)學(xué) 收益觀的００　某些合理內(nèi)容，引導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)收益觀朝著經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀方向發(fā)展。人

們從決策有用觀出發(fā) ，當(dāng)相關(guān)性與可靠性之間發(fā)生矛盾時(shí) ，寧愿　 “ 犧牲一點(diǎn)可靠性而增加相關(guān)性”（裘宗舜、張思群，０４，２０）從而使　會(huì)計(jì)學(xué)收益觀又回歸到經(jīng)濟(jì)學(xué)收益觀的本源上，就此，利潤(rùn)表觀也

致性） ……財(cái)務(wù)報(bào)告中的穩(wěn) 健性不應(yīng)該再蓄意地、一貫性地低

估凈資產(chǎn)和利潤(rùn) �！保� 李增泉、盧文彬，０３）ＡＣ在１７年發(fā)布　２０ＩＳ９５

的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１ —— 會(huì)計(jì)政策說明》ＩＳ）， “ 號(hào) （ＡＩ中將慎　重”即謹(jǐn)慎性原則與 “ 重要性 ” “ 和實(shí)質(zhì)重于形式”列為三大會(huì)計(jì)

重新回歸到資產(chǎn)負(fù)債表觀。如ＦＳＡＢ在《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第３　號(hào)——企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的要素》（ＦＣ）ＳＡ３中提出了全面收益的概念，

政策（林茂臣．０）２５。但是，１９年修訂公布的用于取代原　０在９７

ＩＳ的新的ＩＳ《ＡＩＡ１財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 》以及１８，９９年發(fā)布的《編報(bào)　財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》卻減少了對(duì) 于謹(jǐn)慎性原則的依賴，，將其作為會(huì)

計(jì)信息質(zhì)量特征中可靠性之下的一個(gè)次級(jí)特征。　我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》對(duì)于謹(jǐn)慎性原則的表述　是：企業(yè)對(duì)交易或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn) 、量和報(bào)告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有　計(jì)

從而使沿用了數(shù)十年的資產(chǎn)負(fù)債表觀開始轉(zhuǎn)向利潤(rùn)表觀。１９年　９６

修訂的《國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第ｌ２號(hào)——所得稅》（ＡＩ，中最主　ＩＳ２）其要的變化就是禁止采用遞延法和利潤(rùn)表債務(wù)法，要求采用資產(chǎn)負(fù)　債表債務(wù)法。美國(guó)證券交易委員會(huì) （Ｅ于２０ＳＣ）０３年７月２５日向　國(guó)會(huì)提交了一份題為《對(duì)美國(guó)財(cái)務(wù)報(bào)告

采用以原則為基礎(chǔ) 的會(huì)計(jì)　體系的研究》的報(bào)告。ＳＣ報(bào)告要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架要保證內(nèi)　Ｅ在的邏輯一致性，并特別強(qiáng) 調(diào)了資產(chǎn)負(fù)債表觀優(yōu) 于利潤(rùn)表觀（飛

的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。其實(shí)質(zhì)是，企

業(yè) 在經(jīng)營(yíng)活動(dòng) 中存在著各種風(fēng)險(xiǎn)和不確定因素，所以要求企業(yè)在　進(jìn)行會(huì)計(jì)核算時(shí) ，當(dāng)遵循謹(jǐn)慎性原則，應(yīng) 即要求企業(yè)在面臨不確定

草，０。ＳＣ報(bào)告呼吁ＦＳ２４）Ｅ０ＡＢ在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則時(shí)，以資產(chǎn) 負(fù)債　表觀全面取代利潤(rùn)表觀。ＥＳＣ認(rèn)為，資產(chǎn) 負(fù)債表觀為經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)提供

了最有力的概念描述，從而成為準(zhǔn)則制定過程中最合適的基礎(chǔ) 。　隨著資產(chǎn) 負(fù)債表觀向利潤(rùn)表觀的轉(zhuǎn)變，會(huì)計(jì)計(jì)量的重心又逐　漸從利潤(rùn)表上轉(zhuǎn)移到了資產(chǎn) 負(fù)債表上。資產(chǎn)負(fù)債表觀實(shí)際上是一　種更為注重交易和事項(xiàng) 的實(shí)質(zhì)的方法，用一種會(huì)計(jì)信息使用者易　于理解的方式在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映這些交易或事項(xiàng)的結(jié) 果。資產(chǎn)負(fù)

因素的情況下作出職業(yè)判斷時(shí) ，當(dāng)保持必要的謹(jǐn)慎，應(yīng) 充分估計(jì)到　各種風(fēng)險(xiǎn)和損失，高估資產(chǎn)或收益，不也不少計(jì)負(fù)債或費(fèi)用 �；尽� 準(zhǔn)則中的這一定義雖然與《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》中的表述并無實(shí)質(zhì)性

的不同，但在各項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，卻充分體現(xiàn) 出了對(duì)于穩(wěn)健性原　則使用的更加審慎的態(tài)度，穩(wěn)健性原則呈現(xiàn)出作用趨減的態(tài)勢(shì)。如

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第８ —— 資產(chǎn)減值》號(hào) 雖然規(guī)定對(duì)于各項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)

該計(jì)提減值準(zhǔn)備，但同時(shí)也明確規(guī)定資產(chǎn)減值不能轉(zhuǎn)回，相對(duì)于

財(cái) 通綜版２６　企＿孔? 合０￣Ｉ０８

維普資訊 http://www.cqvip.com

《企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》 “ 中不得計(jì) 提秘密準(zhǔn)備 ” 的原則性要求，更叫確　具體地規(guī)定了防止濫用穩(wěn) 健性原則的剛性措施。又如在《Ｉ企、會(huì)　　計(jì)準(zhǔn)則第１號(hào) —— 債務(wù)苣組》對(duì)于重組債務(wù) 的賬面價(jià)值　２中，應(yīng)付現(xiàn)金金額之間的差額，小再計(jì)人資本公積，而是計(jì)人損益；　《企業(yè) 會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則第７號(hào) —— 非貨幣性資產(chǎn)交換》要求換人資　中，產(chǎn)按換出資產(chǎn)的公允價(jià)值人賬，而不再堅(jiān)持按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)　值人賬，改變了以前為ｒ從而防止企業(yè)操縱利潤(rùn)而一味謹(jǐn)慎的做

－＿于換人資產(chǎn)人賬價(jià)值的確定，ｆ對(duì) Ｉ規(guī)定了一項(xiàng)前提條件：該項(xiàng)　 “

交換　釘商　實(shí)質(zhì)　 ”即，如果該項(xiàng)交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ，則應(yīng)以公　允價(jià)值人賬；¨ 交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì) ，以賬面價(jià)值人賬。在　耍果則應(yīng) 這咀，　計(jì)準(zhǔn)

則對(duì) 于非貨幣性資產(chǎn)交換的處理，食、會(huì) 不是僅僅拘泥　ｆ “ 貨Ｉ　資產(chǎn)” 　　一交換 “ 非貨幣性資產(chǎn)”的形式，而是關(guān)注于交　換的 “ 商業(yè)吱質(zhì)”，并根據(jù)其是否具有商業(yè)實(shí) 質(zhì)進(jìn)行不同的會(huì)計(jì) 處　理，就垃實(shí) 質(zhì)　于形式原則的霞要體現(xiàn) 。

五、對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出了更高的要求　關(guān)于會(huì)計(jì)職．Ｎ斷的應(yīng)用，淪界有兩種不同的觀點(diǎn) ：１）＞ｌｋ理（應(yīng)　擴(kuò)大會(huì)計(jì) 職業(yè)判斷空間。其理由之一是會(huì)計(jì)職業(yè)判斷是不可消除　的，而且必然會(huì)隨著經(jīng)濟(jì) 的發(fā)展而更受重視。一方面由于無論是國(guó)

法。再如在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第ｌ號(hào)—— 存貨》取消了存貨汁　中，價(jià)的后進(jìn)先出法。對(duì)存貨發(fā) 出的計(jì)價(jià)完全符合存貨實(shí)物的流轉(zhuǎn)　使

過程，而不是僅僅是為了在通貨膨脹條件下體現(xiàn)穩(wěn) 健性原則。

四、實(shí)質(zhì)重于形式原則作用趨增

實(shí)質(zhì) 重于形式這一概念最早出現(xiàn) 在美國(guó)會(huì) 計(jì) 原則委員會(huì)

際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則還是國(guó)家會(huì)計(jì) 規(guī)范體系都無法對(duì)所有企業(yè) 可能發(fā)生的　交易事項(xiàng)進(jìn) 行詳細(xì)的規(guī)范；另一方面，留給企業(yè)更廣闊的選擇空　間，有利于增強(qiáng)企業(yè)的個(gè)性化、靈活性、彈性和及時(shí)性。所以會(huì)計(jì) 的

職業(yè)判斷必將是未來會(huì)計(jì) 界的一個(gè)發(fā)展趨勢(shì) 。其理由之二是，實(shí)　從

（Ｐ于１０ＡＢ）９年發(fā)布的第四號(hào)公告《７基本概念與會(huì)計(jì)原則》之　中。在該公告中，Ｐ認(rèn) 為 “ ＡＢ財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng) 該強(qiáng) 調(diào)事項(xiàng) 的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) ，　而無論該事項(xiàng) 的法律形式有可能多么地不同于其經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì) ”（許

香蘭，０２）２０。英格蘭與威爾士特許會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì) （ＣＥ）ｌ８　ＩＡＷ在９５

質(zhì)上看留有會(huì)計(jì)職業(yè) 判斷空間并非是降低會(huì)計(jì) 信息質(zhì)量的原因，

相反，會(huì)計(jì) 人員根據(jù)企業(yè) 內(nèi) 、外部的實(shí)際情況作出判斷，選擇合適

年發(fā)布的第６３號(hào)技術(shù)公告中指出：旨在按真實(shí) 與公允的觀點(diǎn)　０ “ 提供信息的財(cái)務(wù)報(bào)表中，考慮的問題應(yīng) 為交易的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì) 而　所應(yīng) 非法律形式，能準(zhǔn)確地判定這些交易的本質(zhì) 及對(duì)他們進(jìn)行合　以便適的會(huì)計(jì)處理 �！� 　煜，０）Ｓ伯相２５ＩＣ在《０Ａ編報(bào) 財(cái)務(wù)報(bào)表的框架》　中，出了財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量特性要求，中之一就是實(shí)質(zhì) 重于形　提其式：如果會(huì)計(jì)信息要想真實(shí)地反映其所擬反映的交易和事項(xiàng) ， “ 那　就必須根據(jù)它們的實(shí)質(zhì) 和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí) ，而不是僅僅根據(jù)它們的法律

的會(huì)計(jì)處理方法，而不必拘泥于特定的規(guī)定中，能夠提高會(huì)計(jì)信息　的相關(guān)性和可靠性。（）２應(yīng)縮小

會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間。理由之一是　 “ 原則性” 的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的優(yōu)勢(shì)發(fā)揮是有前提條件的，如會(huì)計(jì)人員要

有較高的業(yè)務(wù)素質(zhì)和職業(yè)道德水平，同時(shí)還要有健全的保障機(jī)制。

如果上述條件不能滿足或是保障機(jī)制不健全，一味擴(kuò)大會(huì)計(jì) 的職　業(yè) 判斷會(huì)帶來相反的作用：企業(yè)會(huì)計(jì)人員沒有能力作出正確的會(huì)　計(jì) 判斷；會(huì)計(jì)人員利用職業(yè)判斷操縱利潤(rùn) ；加大會(huì)計(jì)信息使用和分　析的成本等。理由之二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定是一個(gè)博弈的過程，它涉　及到管理層、、股東中介機(jī) 構(gòu) 、準(zhǔn)則制定者、學(xué)者和政府等不同的利　益團(tuán)體，各個(gè)團(tuán)體基于不同動(dòng)機(jī)影響著準(zhǔn)則的制定。有研究表明，　各個(gè)利益團(tuán)體都會(huì)從 “ 選擇陛不實(shí)財(cái)務(wù)披露” 中獲得好處，從這方　面講也應(yīng)該盡量縮小會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間以避免 “ 選擇性不實(shí)財(cái) 務(wù)

披露 ”（張世興等，０３）　２０。

形式來進(jìn)行核算和反映。交易或事項(xiàng)的實(shí)質(zhì) ，與它們的法律形式

或人為形式的明顯外表并不總是一致的 �！�

我國(guó) 《企業(yè)會(huì) 計(jì)準(zhǔn)則 —— 基本準(zhǔn)則》對(duì)于實(shí) 質(zhì)重于形式原　則的表述是，企業(yè)應(yīng) 當(dāng)按照交易或者事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì) 實(shí)質(zhì) 進(jìn)行會(huì)計(jì)確　認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告，不應(yīng)僅以交易或者事項(xiàng)的法律形式為依據(jù) 。我國(guó) 　對(duì)于實(shí)質(zhì)重于形式原則的應(yīng)用有一個(gè) 認(rèn)識(shí)不斷深化的過程。在　１３發(fā)布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，明確提出實(shí)質(zhì)重于形式的原　９年９沒有則，直至８年后，２０年頒布的《在０１企業(yè)會(huì)計(jì) 制度》，中才正式地　列上了這一原則，為十三項(xiàng) 基本會(huì)計(jì)原則之一，將其應(yīng) 用于作并　會(huì)計(jì) 主體的確定、資產(chǎn) 和負(fù)債等會(huì) 計(jì)要素的定義、期投資和長(zhǎng)　短

新準(zhǔn)則體系采取了擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)判斷空間的準(zhǔn)則制定思路，　突破了原來企業(yè)會(huì)計(jì)制度事無巨細(xì) 、面面俱到的局限，改變會(huì)　努力計(jì) 人員照葫蘆畫瓢的傳統(tǒng)性思維習(xí)慣，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為目　的，著力培養(yǎng)會(huì)計(jì) 人員的職業(yè)判斷能力。其對(duì)于會(huì)計(jì) 職業(yè) 判斷的要　求，貫穿于會(huì)計(jì) 的確認(rèn) 、、錄和報(bào)告的全過程，計(jì)量記涉及到方方面　面。如會(huì)計(jì) 原則的選擇與協(xié)調(diào) ，當(dāng)交易和事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí) 質(zhì)與其外在

表現(xiàn)形式不相一致時(shí) ，應(yīng)注重經(jīng) 濟(jì)實(shí)質(zhì) ，這就要通過專業(yè)分析和判

期投資的劃分、長(zhǎng)期股權(quán)投資核算的權(quán)益法和成本法的選擇、融　資租賃和經(jīng)營(yíng)租賃的劃分、租人固定資產(chǎn)的確認(rèn) 及其應(yīng)付租　融資

金的資本化、的確認(rèn) 原則、款費(fèi)用停止資本化的時(shí)間界限、收入借　關(guān)聯(lián)方關(guān) 系

的確定、資產(chǎn) 負(fù)債表日后事項(xiàng) 的處理、有負(fù)債的處　或

理、合并報(bào)表的編制以及合并報(bào)表范圍的確定等方面。　在新準(zhǔn)則體系中，《在企業(yè)會(huì)計(jì)制度》應(yīng)用的基礎(chǔ)上，又進(jìn)一　步強(qiáng)調(diào)了實(shí)質(zhì)重于形式原則的重要性，擴(kuò)大了實(shí) 質(zhì)重于形式原則　的應(yīng)用范圍。《如企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第３號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào) 》，０中　對(duì)于流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的分類，不再僅僅以不超過一年或者一　個(gè)營(yíng)業(yè)周期為根據(jù) ，而是增加了 “ 主要為交易目的而持有 ” 樣　這個(gè)分類標(biāo)準(zhǔn) 。即一項(xiàng)資產(chǎn) ，如果主要為交易目的而持有，即使其　變現(xiàn) 、出售或者耗用的周期超過一年或者一個(gè)正常的營(yíng)業(yè)周期，

一

斷以保證會(huì)計(jì)信息的可靠性；對(duì)一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否重要、是否影響　信息使用者的決策以及是否應(yīng)單獨(dú)披露等，準(zhǔn)則中沒有也難以規(guī)　定具體的識(shí)別標(biāo)準(zhǔn) ，要會(huì)計(jì)專業(yè)人士作出判斷。需又如會(huì)計(jì) 政策的　選擇及會(huì)計(jì)估計(jì) ，包括存貨計(jì)價(jià)方法、固定資產(chǎn)折舊方法等的選　用，的期末計(jì) 價(jià)及各項(xiàng) 資產(chǎn) 減值準(zhǔn)備的計(jì)提，資產(chǎn) 使用壽　資產(chǎn) 固定命及凈殘值的確定，未來現(xiàn)金流量的確定，研究與開發(fā)費(fèi)用的處　理，以及關(guān)聯(lián)方披露等事項(xiàng) ，需要會(huì)計(jì)專業(yè)人士作出判斷。還有　都公允價(jià)值的應(yīng)用，或有事項(xiàng)發(fā)生的可能性，濟(jì)利益是否很可能流　經(jīng) 入或流出企業(yè) ，，等等都需要很強(qiáng)的會(huì)計(jì)職業(yè)判斷能力。《如企業(yè)會(huì)　計(jì) 準(zhǔn)則第ｌ — — 或有事項(xiàng) 》規(guī)定，預(yù)計(jì) 負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相　３號(hào) “ 關(guān) 現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量 ” “ ；或有事項(xiàng) 涉

也應(yīng)歸類于流動(dòng)資產(chǎn) ；一項(xiàng) 負(fù)債，如果主要為交易目的而持有，即

使其清償的周期超過一年或者一個(gè) 正常的營(yíng)業(yè)周期，應(yīng)歸類于　也流動(dòng)負(fù)債。再如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn) 則第７號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》

財(cái)佘通乳 ? 綜合版２０ｏ６，￣８期

維普資訊 http://www.cqvip.com

整合分析在審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的應(yīng)用

南京大學(xué) 強(qiáng)韶華

摘要：（ｅ）整合Ｍｔ分析是一種嚴(yán) 密、ａ系統(tǒng)的分析方法　本文根據(jù) Ｍｔ分析在心理學(xué) 、ｅａ生態(tài)學(xué) 、育學(xué)、決策學(xué) 教社會(huì)

等領(lǐng)域的研究成果，分析其理論方法　嘗試將Ｍｅａｔ分析應(yīng)用在審計(jì)學(xué)領(lǐng)域，結(jié)合實(shí)際案例研究Ｍｅｔａ分析在審計(jì) 學(xué)領(lǐng)　域的應(yīng) 用步驟和方法，并根據(jù)案例結(jié)果探討其在審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的應(yīng)用前景和存在的問題　關(guān)鍵詞：ｅａＭｔ分析審計(jì)領(lǐng)域效應(yīng)值　整合分析也稱為Ｍｅ分析，最早由心理學(xué) 家Ｇ

ａｓ于１７　ｔａｌｓ９６年在研究心理療法的有效性時(shí)命名，含義為分析的分析，其即對(duì)　來自于大量獨(dú)立研究的結(jié) 果進(jìn) 行整合。Ｍｔ分析提出至今，ｅａ大多　要特點(diǎn)在于：以小樣本統(tǒng)計(jì)資料為基礎(chǔ)的研究出現(xiàn)矛盾結(jié)論的時(shí)　候，可以提供更多的有效推論，除了樣本相關(guān)性問題，它還可能發(fā)

現(xiàn)相關(guān)變量的取樣錯(cuò)誤或測(cè)量錯(cuò)誤。 “ 當(dāng)個(gè)人研究的案例過少不　能得出有效的統(tǒng)計(jì)結(jié) 果或存在大量統(tǒng)計(jì)力較低的非實(shí)驗(yàn)研究時(shí)這　種方法顯得非常有效（ｅｉｉＭｔ— ｎｌｉＤｃｉ �。睿欤� 　ｄＰｔｔｅａＡａｓ，ｅｉｏＡａｙｉａ　ｔ，ｙｓｓｎｓｎ

ＣｓＥｆｃｖｎｓＡａｓ，　４”。ｏｔｆｔｅｅｓｎｌｉ１９）　－ｅｉ　ｙｓ９

應(yīng)用于實(shí)驗(yàn)類型的研究，中尤以在醫(yī)學(xué) 領(lǐng)域的應(yīng)用最為Ｊ泛。其 “

然而這并非說明Ｍｅ分析不能應(yīng)用于非實(shí)驗(yàn)類型的研究，ｔａ目前在　管理學(xué) 、經(jīng)濟(jì)學(xué) 和社會(huì)學(xué)領(lǐng)域的研究成果中已有很多應(yīng)用Ｍｔ分　ｅａ

析的實(shí)例。審計(jì)學(xué)作為管理學(xué)科的一個(gè)分支，也可以嘗試應(yīng)用　Ｍｅ分析進(jìn)行實(shí)證研究。由于審計(jì)研究的自身特點(diǎn) ．ｅａｔａＭｔ分析在

審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的應(yīng)用必然會(huì) 產(chǎn)生一些新的問題，本文以該方法在審

Ｍｔ分析的基本方法是依靠搜集已發(fā)表或未發(fā) 表的具有某　ｅａ

一

可比特性的文獻(xiàn) ，應(yīng)用特定的設(shè)計(jì) 和統(tǒng)計(jì)學(xué)方法進(jìn)行分析與綜

合評(píng) 價(jià)，對(duì)具有不同設(shè)計(jì)方法及不同樣本的研究結(jié)果進(jìn)行綜合比　較。由此可見Ｍｅ分析是一種嚴(yán)密的、的分析方法，ｔａ系統(tǒng) 而不是簡(jiǎn)　單的綜合和推測(cè) ，更多情況下Ｍｔｅａ分析可以稱之為觀察性研究。

計(jì)學(xué)研究中的應(yīng)用實(shí)踐為基礎(chǔ)，探討其在審計(jì)學(xué)領(lǐng)域的應(yīng)用前景

和存在問題。

一

、

Ｍｅａ分析概述　ｔ

它的目的是利用來自于已有案例的大量數(shù)據(jù) 得出更佳的統(tǒng)計(jì)結(jié)

果。

Ｍｔ分析是對(duì)具有相同研究目的的多個(gè)獨(dú) 立研究結(jié) 果進(jìn)行　ｅａ系統(tǒng)的、定量的統(tǒng)計(jì)分析與綜合評(píng) 價(jià)的一種研究方法，是對(duì)文獻(xiàn)

資料的再分析，是進(jìn)行系統(tǒng)綜述的基本方法之一。Ｍｅ分析的主　ｔａ

Ｍｔ分析包括如下５ｅａ個(gè)基本步驟：１研究設(shè) 計(jì)。明確研究　（）目的，研究資料的來源、圍及其內(nèi)容，規(guī)定范在資料收集前制定一

及多個(gè)項(xiàng) 目時(shí) ，按照各種可能結(jié)果及其相關(guān)概率確定”。這里 “ 最　佳估計(jì)數(shù) ”和 “ 可能結(jié) 果”及 “ 關(guān)概率”的確定，相都是應(yīng)用會(huì)計(jì)

版

。

［］８ �？怂怪�、薛蕃康譯：價(jià)值與資本》商務(wù)印書館１８年　《，９２

［美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)著、爾行譯：論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概　９］婁《念》，中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì) 出版社１９年版。９２

職業(yè)判斷的典型體現(xiàn) 。新準(zhǔn)則體系對(duì)于會(huì)計(jì)職業(yè)判斷的強(qiáng)調(diào) ，實(shí)　際上是對(duì)會(huì)計(jì)專業(yè) 人士的職業(yè)素質(zhì) 和專業(yè)能力提出了更高的要　求，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的一項(xiàng)嚴(yán)峻考驗(yàn) 。

參考文獻(xiàn) ：

［０飛草：美國(guó)財(cái)務(wù)概念框架及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)預(yù)測(cè)》１］《

（０４）　２０。

［１趙愛玲：合渤陛先還是真實(shí)公允優(yōu)先》２０）　１］《優(yōu) （０５。

［２］１黃梅：會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性原則的起源與經(jīng)濟(jì)影響》《中南財(cái)　《，經(jīng)政法大學(xué)學(xué)報(bào) 》０５２０年第２　期。［３李增泉，１］盧文彬：會(huì)計(jì)盈余的穩(wěn)健性：《發(fā)現(xiàn)與啟示》《，會(huì)　計(jì)研究》０３２０年第２。期

［］１王世定、李海軍主譯：美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第１１７》　《 — ３號(hào) ，

經(jīng)濟(jì)科學(xué) 出版社２０年版。０２

［］２汪祥耀、鄧川等著：國(guó)際《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則 ——

研究與比較》立信會(huì)計(jì) 出版￣２ｏ年版。，１ｏ５

［］３汪祥耀：英國(guó)會(huì)計(jì) 準(zhǔn)則研究與比較》立信會(huì)計(jì) 出版社　《，

２０年版。０２

［４林茂臣：芻１］《議氆奧陛原則在企業(yè)會(huì)計(jì) 中的用》２０）運(yùn) （０５。　［５許香蘭：實(shí)質(zhì)重于形式原則及其在會(huì)計(jì)上的應(yīng) 用》《１］《，財(cái)

政研究＞０２第７。＞０年２期

［］４李科威：我國(guó)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備會(huì)計(jì) 的現(xiàn)狀、因與對(duì)策》《成

（２０年）　０５。

［６鄒相煜：實(shí) １］《質(zhì)重于形式原則在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù) 中的運(yùn)用分析》

（０５。２０）