- 相關(guān)推薦
盈余管理基本理論及其研究述評
【摘要】本文除分析了盈余管理的一般定義外，著重從“經(jīng)濟收益觀”和“信息觀”兩個角度研究了盈余管理的含義，并明確提出了盈余管理的五個基本特征。在此基礎(chǔ)上，本文透過對現(xiàn)代企業(yè)存在的“契約磨擦”和“溝通磨擦”分析，提出契約磨擦和溝通磨擦是盈余管理存在的兩個基本條件。此外，本文還討論了盈余管理實證研究的內(nèi)容、深遠意義和目前存在的問題。
【關(guān)鍵詞】盈余管理 經(jīng)濟收益觀 信息觀 契約磨擦 溝通磨擦 實證研究
在學術(shù)界，盈余管理(earnings management)是一個有20年歷史的研究話題。什么是盈余管理?盈余管理產(chǎn)生的條件和動機有哪些?盈余管理研究包括哪些內(nèi)容?盈余管理研究的方法有什么特點?盈余管理研究的未來發(fā)展方向在哪兒?所有這些都是我們在研究盈余管理時必須弄清楚的基本理論問題。
一、盈余管理的“經(jīng)濟收益觀”與“信息觀”
在會計學術(shù)界，盈余管理早期一般被理解為旨在有目的地干預(yù)對外財務(wù)報告過程，以獲取某些私人利益的“披露管理”(disclosure management)。對于這個定義，以下幾點需要引起我們特別的注意：
1.把盈余管理限定在對外報告領(lǐng)域，而把管理會計報告以及那些意在影響或改變公認會計原則的活動(如游說財務(wù)會計準則委員會)等排除在其討論之外。這樣考慮的主要原因可能有兩個：一是便于討論。如果將盈余管理僅限于對外報告領(lǐng)域，在現(xiàn)行的公認會計原則和應(yīng)計制下討論“干預(yù)”問題，則可以把對盈余管理的研究簡化許多。二是在1990年以前，會計理論界對盈余管理的研究以對外財務(wù)報告為主。盡管當時人們就注意到報酬方案(compensation schemes)和部門經(jīng)理的私人信息是激勵對內(nèi)部管理會計報告進行操縱的潛在因素，但很可能是由于資料難得，這一領(lǐng)域的研究成果比較少見。那一階段比較多見的研究成果是盈余管理的技術(shù)，應(yīng)計制下的會計政策、會計選擇與股票回報的關(guān)系等。難怪戴維森等人在其所著的《會計：商業(yè)語言》中，專辟一節(jié)討論“會計戲法”(accounting magic)問題，并給盈余管理下了一個更加具體而狹義的定義：在公認會計原則限制的范圍內(nèi)，為了把報告盈利調(diào)整到滿意水平而采取有計劃行動步驟的過程。
2.在這個定義中，提出了盈余管理的主要目的是獲取某些私人利益(private gain)。這里所說的獲取某些私人利益是與對外財務(wù)報告過程的中立性運作(neutral operation)相對立的。因為，現(xiàn)代財務(wù)報告的核心思想之一就是中立性原則以及由此而來的財務(wù)報告的不偏不倚。盈余管理實質(zhì)上是背離了中立性原則，由此造成對外財務(wù)報告有所偏重、有所倚靠。盈余管理的出發(fā)點在局部利益、部分利益或某些人的利益，它無疑會損害公眾利益。
3.在定義盈余管理時，并沒有倚賴某一特定的盈利概念，而是基于會計數(shù)據(jù)作為是信息的
[1] [2] [3] [4] [5]
【盈余管理基本理論及其研究述評】相關(guān)文章：
盈余管理基本理論及其研究述評論文04-29
幸福感及其測評研究述評05-02
阿德勒對問題兒童及其教育的研究述評04-30
組織不公正及其效果研究述評04-26
印象管理影響因素研究述評04-29
語感研究述評04-30
感覺研究述評04-28
實詞虛化研究述評04-26