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對(duì)真實(shí)性審計(jì)幾個(gè)理論問題的認(rèn)識(shí)
摘要:在目前特定審計(jì)環(huán)境下,國家審計(jì)署提出了真實(shí)性審計(jì)。對(duì)審計(jì)基本職能的再認(rèn)識(shí),真實(shí)、合法、有效三者之間的關(guān)系,真實(shí)性審計(jì)與稽查特派員稽查工作之關(guān)系以及真實(shí)性審計(jì)與民間審計(jì)年報(bào)審驗(yàn)之關(guān)系等方面,論述了真實(shí)性審計(jì)的理論基礎(chǔ)、現(xiàn)實(shí)意義,以及如何理順真實(shí)性審計(jì)與其他相關(guān)方面關(guān)系,以利于真實(shí)性審計(jì)順利開展。關(guān)鍵詞:真實(shí)性審計(jì);審計(jì)職能;鑒證監(jiān)督;合法性有效性;稽查特派員;社會(huì)審計(jì)年報(bào)審驗(yàn)
在目前特定的審計(jì)環(huán)境下,國家審計(jì)署提出了真實(shí)性審計(jì)的問題。真實(shí)性審計(jì)是審計(jì)機(jī)構(gòu)以審查企業(yè)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性為基礎(chǔ),并在此基礎(chǔ)之上,查處企業(yè)違法、違規(guī)行為,并評(píng)價(jià)其經(jīng)營業(yè)績或效益的一種綜合審計(jì)方法,它實(shí)質(zhì)上仍屬企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)范疇,并有所擴(kuò)展。為正確開展真實(shí)性審計(jì),有必要研究一下真實(shí)性審計(jì)方面的一些理論問題。
1.審計(jì)基本職能的再認(rèn)識(shí)
（1）審計(jì)職能的內(nèi)涵
審計(jì)職能,要從審計(jì)關(guān)系、審計(jì)目的、審計(jì)地位等來考察。由于審計(jì)人有審查經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的專門技能,審計(jì)授權(quán)人自己卻無這些能力,為了證實(shí)經(jīng)管資源財(cái)產(chǎn)人承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的情況,審計(jì)授權(quán)人授權(quán)審計(jì)人對(duì)其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行檢查,以代表授權(quán)人對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督,并要求審計(jì)人提出審計(jì)報(bào)告。因此,審計(jì)的職能,是指審計(jì)人所作審計(jì)工作的職能。這種職能,即有對(duì)授權(quán)人方面,又有對(duì)被審計(jì)人方面。審計(jì)對(duì)于審計(jì)授權(quán)人的職能是證實(shí),即從審計(jì)人審計(jì)報(bào)告中了解資源財(cái)產(chǎn)經(jīng)營管理經(jīng)濟(jì)責(zé)任的承擔(dān)和履行的實(shí)際情況,借以維護(hù)自己的權(quán)益;審計(jì)對(duì)于被審計(jì)人的職能是監(jiān)督。由此可見,審計(jì)人執(zhí)行審計(jì)的職能是證實(shí)和監(jiān)督兩種。這是審計(jì)職能的內(nèi)涵。
(2)審計(jì)職能的外延
審計(jì)職能的外延,對(duì)審計(jì)授權(quán)人講是審計(jì)人對(duì)其提出的報(bào)告,簡言之,即報(bào)告。對(duì)被審計(jì)人講有以下三種職能:鑒證、評(píng)價(jià)、建議。鑒證是對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、公允性的認(rèn)識(shí)和確認(rèn)。它不僅可以適應(yīng)審計(jì)授權(quán)人、委托人的要求,而且可以對(duì)社會(huì)上的投資者及潛在投資者、債權(quán)人及有關(guān)方面提供需要的經(jīng)濟(jì)信息。評(píng)價(jià)是對(duì)被審計(jì)人經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效益性的確認(rèn)。建議是被審計(jì)人如何更好地承擔(dān)和履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任,特別是在經(jīng)營管理方面提出改進(jìn)的意見。上述審計(jì)職能的內(nèi)涵、處延如下表所示:
審計(jì)職能 內(nèi)涵 外延
對(duì)審計(jì)授權(quán)人 證實(shí) 報(bào)告
對(duì)被審計(jì)人 監(jiān)督 鑒證、評(píng)價(jià)、建議
對(duì)于審計(jì)職能,有不同的觀點(diǎn),即一職能說和多職能說。一職能說認(rèn)為審計(jì)只有一種監(jiān)督職能。這種觀點(diǎn)可以適應(yīng)審計(jì)人對(duì)被審計(jì)人的情況,但審計(jì)人對(duì)其委托人或授權(quán)人很難說是監(jiān)督職能。多職能說沒有區(qū)分審計(jì)職能的內(nèi)涵、外延,將所有職能并列,分不清各種職能到底是對(duì)誰而言的。
(3)對(duì)真實(shí)性審計(jì)職能的認(rèn)識(shí)
真實(shí)性審計(jì)是針對(duì)以往的以查處違法、違規(guī)行為為主要目的的政府審計(jì)的缺陷而提出來的。其所以要提出來,原因在于以往政府審計(jì)職能發(fā)揮是不完全的。先從內(nèi)涵上來看。審計(jì)以查處違法、違規(guī)行為為主要目的,采取經(jīng)驗(yàn)判斷方法進(jìn)行抽查,不可能全面證實(shí)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及財(cái)務(wù)報(bào)表,所以審計(jì)的證實(shí)
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