會(huì)計(jì)報(bào)表附注-銀行信息披露方式的必然選擇
王曉楓隨著金融體制改革的不斷深入以及金融業(yè)對(duì)外開(kāi)放的擴(kuò)大，我國(guó)商業(yè)銀行經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的不確定性越來(lái)越高，表外信息的內(nèi)容也在不斷擴(kuò)展�！督鹑谄髽I(yè)會(huì)計(jì)制度》中明確規(guī)定：商業(yè)銀行的財(cái)務(wù)報(bào)告由會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注和財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書(shū)構(gòu)成。這標(biāo)志著我國(guó)商業(yè)銀行會(huì)計(jì)信息披露已逐漸從會(huì)計(jì)報(bào)表披露為主轉(zhuǎn)向會(huì)計(jì)報(bào)表、會(huì)計(jì)報(bào)表附注及其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告共同披露的新的發(fā)展階段。然而，由于各方面因素的影響，我國(guó)在會(huì)計(jì)信息披露方面存在很多問(wèn)題，與會(huì)計(jì)報(bào)表披露相比，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露相對(duì)比較薄弱。隨著《商業(yè)銀行信息披露暫行辦法》的出臺(tái)，會(huì)計(jì)報(bào)表附注在商業(yè)銀行信息披露中的作用和地位得到了充分的肯定，這種新的信息披露方式必將受到整個(gè)金融界的廣泛重視。
一、 會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的重要作用
與會(huì)計(jì)報(bào)表披露相比，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露具有形式靈活多樣、內(nèi)容生動(dòng)廣泛等特點(diǎn)。首先，會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的信息除財(cái)務(wù)信息外還包括非財(cái)務(wù)信息，而會(huì)計(jì)報(bào)表披露只限于以貨幣表示的財(cái)務(wù)信息。其次，會(huì)計(jì)報(bào)表披露的只能是有關(guān)過(guò)去的交易和事項(xiàng)及其結(jié)果的財(cái)務(wù)信息，而會(huì)計(jì)報(bào)表附注除可披露過(guò)去的交易和事項(xiàng)及其結(jié)果的財(cái)務(wù)信息外，還可提供關(guān)于未來(lái)活動(dòng)的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息。第三，會(huì)計(jì)報(bào)表信息披露有嚴(yán)格的格式和編制要求，它的編制必須遵循公認(rèn)會(huì)計(jì)原則的要求。而會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露則較為靈活，受公認(rèn)會(huì)計(jì)原則限制較少，因此會(huì)計(jì)報(bào)表附注披露的信息范圍遠(yuǎn)比會(huì)計(jì)報(bào)表披露的信息廣泛。
會(huì)計(jì)報(bào)表附注的上述特點(diǎn)，決定了以會(huì)計(jì)報(bào)表附注作為信息披露的重要方式將會(huì)對(duì)我國(guó)商業(yè)銀行信息披露發(fā)揮重要作用。
（一）它能夠滿(mǎn)足會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)于會(huì)計(jì)信息需求的變化。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的深入發(fā)展，特別是現(xiàn)代股份制企業(yè)和證券市場(chǎng)的日趨成熟，信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息披露提出了更高、更嚴(yán)的要求。例如，使用者不僅要求披露財(cái)務(wù)信息，還要求更多地披露非財(cái)務(wù)信息，如經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略信息；不僅要求披露定量信息，還要求更多地披露定性信息，如主要指標(biāo)數(shù)據(jù)變動(dòng)的原因; 不僅要求披露確定的信息，還要求更多地披露不確定的信息，如金融衍生交易；不僅要求披露歷史信息，還要求適度地披露未來(lái)信息，如財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告等等。這些信息受到會(huì)計(jì)要素的限制，并不能完全體現(xiàn)在會(huì)計(jì)報(bào)表中，而通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表附注則可以解決這個(gè)問(wèn)題。
（二）它能夠增加信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解，提高會(huì)計(jì)報(bào)表信息的價(jià)值。會(huì)計(jì)報(bào)表提供的會(huì)計(jì)信息之間存在著內(nèi)在的邏輯關(guān)系，理解這種邏輯關(guān)系需要一定的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)。而會(huì)計(jì)信息使用者情況不同，基礎(chǔ)各異，且對(duì)信息需求的要求也各有側(cè)重，會(huì)計(jì)報(bào)表信息并不能滿(mǎn)足所有信息使用者的需要。會(huì)計(jì)報(bào)表附注通過(guò)文字、圖表等方式對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息進(jìn)行解釋?zhuān)瑢⒁粋�(gè)個(gè)抽象的數(shù)據(jù)分解成若干具體項(xiàng)目，并說(shuō)明產(chǎn)生各項(xiàng)目的會(huì)計(jì)方法等，不但會(huì)計(jì)人員能深刻理解，而且非會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的管理人員也能明白。從內(nèi)容上講，會(huì)計(jì)報(bào)表附注信息包括了企業(yè)概況，企業(yè)采用的重要會(huì)計(jì)政策，會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的明細(xì)資料，企業(yè)或有事項(xiàng)、資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)、關(guān)聯(lián)方交易等事項(xiàng)的揭示，從而進(jìn)一步提高了會(huì)計(jì)報(bào)表信息的價(jià)值，便于會(huì)計(jì)信息使用者正確、合理地選擇所需的會(huì)計(jì)信息。
（三）它體現(xiàn)了實(shí)質(zhì)重于形式的會(huì)計(jì)原則。受會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的限制，會(huì)計(jì)報(bào)表經(jīng)常把重點(diǎn)放在法律形式上，而不是交易或事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)上，造成大量有用的信息無(wú)法體現(xiàn)在財(cái)務(wù)報(bào)表之中。按照法律或其他形式來(lái)確認(rèn)和計(jì)量，凡是進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表當(dāng)中的會(huì)計(jì)信息，必須符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求并按嚴(yán)格的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)予以確認(rèn)。這些標(biāo)準(zhǔn)包括: １.定義要符合財(cái)務(wù)報(bào)表某一要素的定義；2.能夠可靠地予以計(jì)量；3.有關(guān)信息在企業(yè)決策中有舉足輕重的作用；4.信息反映真實(shí)可靠，等等。符合上述標(biāo)準(zhǔn)的信息作為相應(yīng)的會(huì)
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