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關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的探討
關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的探討
[摘 要] IASB&FASB提出的財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)新的分類標(biāo)準(zhǔn)，將引發(fā)一場財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式的變革。我國應(yīng)當(dāng)結(jié)合新興市場經(jīng)濟(jì)國家的實(shí)際情況，通過深入分析影響財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)模式的環(huán)境第一文庫網(wǎng)因素，充分認(rèn)識(shí)這場變革對(duì)我國現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)框架的影響，協(xié)調(diào)好各方利益相關(guān)者之間的關(guān)系，采用循序漸進(jìn)的原則來應(yīng)對(duì)。
[關(guān)鍵詞] 資產(chǎn)負(fù)債表；項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)；財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)；國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則
國際金融危機(jī)爆發(fā)后，二十國集團(tuán)（G20）峰會(huì)、金融穩(wěn)定理事會(huì)（FSB）倡議建立全球統(tǒng)一的高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，將會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題提到了前所未有的高度。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)（IASB）采取了一系列重要舉措，加速了各國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國際趨同的步伐。2008年10月，IASB和美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）聯(lián)合發(fā)布了《財(cái)務(wù)報(bào)表信息列報(bào)的初步觀點(diǎn)》（以下簡稱《初步觀點(diǎn)》），對(duì)現(xiàn)行財(cái)務(wù)報(bào)表，尤其是資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)信息分類標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了“顛覆式”的變革，提出了資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的新觀點(diǎn)。只有了解資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)要求的制度變遷，才能對(duì)《初步觀點(diǎn)》進(jìn)行合理的評(píng)價(jià)，也才能對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表的未來發(fā)表中肯觀點(diǎn)，并為我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（IFRS）的持續(xù)趨同提出建設(shè)性意見。因此，本文的目的在于：通過對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)制度變遷的梳理，在對(duì)《初步觀點(diǎn)》關(guān)于資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的新觀點(diǎn)客觀評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)之上，提出我國在應(yīng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)變革中應(yīng)該注意的問題。
1 資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)：一個(gè)制度變遷的梳理
1.1 IASB對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范要求
1997，IASB正式發(fā)布了《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》（IAS1），該準(zhǔn)則取代了1994年的IAS13《流動(dòng)資產(chǎn)及流動(dòng)負(fù)債的列報(bào)》，更加具體規(guī)范地指出：“每個(gè)企業(yè)均應(yīng)依據(jù)其經(jīng)營的性質(zhì)，確定是否在資產(chǎn)負(fù)債表表內(nèi)將流動(dòng)和非流動(dòng)資產(chǎn)、流動(dòng)和非流動(dòng)負(fù)債作為獨(dú)立的類別列報(bào)。本準(zhǔn)則的57段及65段適用于作這種區(qū)分時(shí)的情況。當(dāng)企業(yè)選擇不做這種分類時(shí)，則資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)大致按其流動(dòng)性順序列報(bào)”，至此以后，在“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”會(huì)計(jì)恒等式的基礎(chǔ)上，以會(huì)計(jì)要素和流動(dòng)性相結(jié)合的劃分標(biāo)準(zhǔn)成為了各國普遍流行的資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目分類標(biāo)準(zhǔn)。
IAS1中對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目按照流動(dòng)性分類并未作出強(qiáng)制性規(guī)定，針對(duì)銀行、保險(xiǎn)等金融類公司，其編制的財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)該與IAS1的規(guī)定保持基本一致，但是具體要求則需要遵照《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第30號(hào)——銀行和類似金融機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)揭示的信息》中的規(guī)定：“按照性質(zhì)劃分和排列資產(chǎn)和負(fù)債，并要反映各自的流動(dòng)性”，這就是說金融類企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表可以按照金融和非金融資產(chǎn)、金融和非金融負(fù)債來進(jìn)行分類，在此基礎(chǔ)上再按照流動(dòng)性列示。
IASB分別于2003年、2005年和2007年對(duì)IAS1進(jìn)行了3次修訂，但至目
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