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輔助生產(chǎn)成本分配方法比較分析
【摘 要】 文章簡述了輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法，對比分析了各分配方法的優(yōu)缺點(diǎn)，探討了其應(yīng)用問題。指出五種成本費(fèi)用核算方法各有利弊，企業(yè)在選擇方法上，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)特點(diǎn)和成本核算需要選擇適合的方法。而代數(shù)分配法是輔助生產(chǎn)成本分配方法中最準(zhǔn)確的一種，適合在電算化程度較高，輔助生產(chǎn)車間較少的企業(yè)采用。 【關(guān)鍵詞】 輔助生產(chǎn)成本；分配方法；比較；應(yīng)用 一、輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法簡述 成本會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)核算的重要內(nèi)容，輔助生產(chǎn)成本又是成本核算的主要內(nèi)容，輔助生產(chǎn)成本的會(huì)計(jì)處理是由兩個(gè)步驟來完成的，一是費(fèi)用的歸集，二是費(fèi)用的分配，由于輔助生產(chǎn)費(fèi)用是對內(nèi)提供服務(wù)的，所以其費(fèi)用將由企業(yè)內(nèi)部受益對象來承擔(dān)，其中，為基本生產(chǎn)車間服務(wù)的，直接構(gòu)成了產(chǎn)品的生產(chǎn)成本；為行政和銷售機(jī)構(gòu)服務(wù)的，則構(gòu)成了企業(yè)經(jīng)營管理費(fèi)用的一部分。因此輔助生產(chǎn)成本歸集和分配的正確與否，是正確計(jì)算產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用的基礎(chǔ)和前提。輔助生產(chǎn)費(fèi)用向各受益對象分配的方法有多種，其中主要有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計(jì)劃成本分配法和順序分配法。 直接分配法是將輔助生產(chǎn)車間直接發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用直接分配給各輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象，而對各輔助生產(chǎn)車間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)不進(jìn)行分配的一種方法。 交互分配法是輔助生產(chǎn)車間先進(jìn)行一次交互分配，然后再將歸集的輔助生產(chǎn)費(fèi)用在輔助生產(chǎn)車間以外的受益對象之間進(jìn)行分配的方法。 代數(shù)分配法是根據(jù)代數(shù)中建立多元一次方程組的方法，計(jì)算出各輔助生產(chǎn)車間提供產(chǎn)品或勞務(wù)的單位成本，然后再按各車間、部門（包括輔助生產(chǎn)內(nèi)部和外部單位）耗用量計(jì)算應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 計(jì)劃成本分配法是指在分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，根據(jù)事先確定的產(chǎn)品、勞務(wù)的計(jì)劃單位成本和各車間、部門實(shí)際耗用的數(shù)量，計(jì)算各車間、部門應(yīng)分配的輔助生產(chǎn)費(fèi)用的一種方法。 順序分配法是根據(jù)輔助生產(chǎn)車間受益多少的順序，將輔助生產(chǎn)車間、部門進(jìn)行排列。受益少的排在前面，先分配費(fèi)用；受益多的排在后面，后分配費(fèi)用的一種方法。 二、輔助生產(chǎn)成本費(fèi)用分配方法對比分析 現(xiàn)以上述五種分配方法舉例分析說明各方法的優(yōu)缺點(diǎn)。 例：某公司設(shè)有供電、修理兩個(gè)輔助生產(chǎn)車間，供電車間直接發(fā)生的待分配費(fèi)用為98 550元，修理車間直接發(fā)生的待分配費(fèi)用為69 530元，兩個(gè)車間本月提供勞務(wù)量見表1。 通過五種輔助生產(chǎn)成本分配方法的計(jì)算比較分析，我們可以初步得到以下結(jié)論： 第一，直接分配法由于各輔助生產(chǎn)車間的待分配費(fèi)用只對其以外的單位分配一次，計(jì)算工作簡便，但由于各輔助生產(chǎn)車間包括的費(fèi)用不全，因而分配結(jié)果不夠準(zhǔn)確。因此，直接分配法一般適宜在輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)不多、不進(jìn)行費(fèi)用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品影響不大的情況下采用。 第二，交互分配法，由于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供勞務(wù)進(jìn)行了交互分配，因而提高了分配結(jié)果的正確性。但由于各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用都要計(jì)算兩個(gè)費(fèi)用分配率，進(jìn)行兩次分配，特別是在輔助生產(chǎn)車間較多的情況下，加大了分配的工作量。因此，這種方法適用于輔助生產(chǎn)部門之間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)的數(shù)量較多的情況。 第三，代數(shù)分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用，分配結(jié)果最準(zhǔn)確。但在分配時(shí)要解聯(lián)立方程，如果輔助生產(chǎn)車間、部門較多，未知數(shù)較多，則計(jì)算工作就比較復(fù)雜，因而這種方法在計(jì)算工作已經(jīng)實(shí)現(xiàn)電算化的企業(yè)中采用比較適宜。 第四，計(jì)劃成本分配法，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只分配一次，而且勞務(wù)的計(jì)劃單位成本是早已確定的，不必單獨(dú)計(jì)算費(fèi)用分配率，因而簡化了計(jì)算工作。適宜于廠內(nèi)計(jì)劃價(jià)格制定比較準(zhǔn)確、基礎(chǔ)工作較好的企業(yè)采用。 第五，順序分配法分配輔助生產(chǎn)費(fèi)用的優(yōu)點(diǎn)是計(jì)算簡便，各種輔助生產(chǎn)費(fèi)用只計(jì)算分配一次。但是，由于排列在前的輔助生產(chǎn)車間不負(fù)擔(dān)排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用，分配結(jié)果的準(zhǔn)確性受到一定的影響。因此，這種方法一般適用于輔助生產(chǎn)車間相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)有明顯順序，并且排列在前面的輔助生產(chǎn)車間耗用排列在后的輔助生產(chǎn)車間的費(fèi)用較少的情況。 三、各分配方法的應(yīng)用 基于上述五種方法的比較分析，我們認(rèn)為，代數(shù)分配法是輔助生產(chǎn)成本分配方法中最準(zhǔn)確的一種，在電算化程度較高，輔助生產(chǎn)車間較少的企業(yè)采用此種方法能夠準(zhǔn)確計(jì)算輔助生產(chǎn)成本。計(jì)劃成本分配法能有效控制產(chǎn)品成本，對于定額管理較好，成本核算工作量大的企業(yè)非常適用。它對于配比計(jì)劃與實(shí)際的差額，有較好的監(jiān)督作用。單位計(jì)劃成本由各車間人員預(yù)先提供，直接作為會(huì)計(jì)核算的現(xiàn)成數(shù)據(jù)，核算簡便，但也需要會(huì)計(jì)人員和車間管理人員不斷修正基礎(chǔ)數(shù)據(jù)，以期更符合產(chǎn)品實(shí)際成本，這就要求專業(yè)人員深入研究，不斷提高專業(yè)能力。同時(shí)，計(jì)劃成本核算，作為重要的內(nèi)部控制手段，也是企業(yè)加強(qiáng)管理，提升競爭力的方法。只有不斷強(qiáng)化內(nèi)部控制理念，合理計(jì)算成本費(fèi)用，才能讓企業(yè)在激烈的市場競爭中贏得更多的機(jī)會(huì)。 盡管企業(yè)各種成本費(fèi)用的核算方法眾多，各有利弊，但是企業(yè)在選擇方法上不能一味追求形式，會(huì)計(jì)人員要根據(jù)企業(yè)的實(shí)際生產(chǎn)特點(diǎn)和成本核算需要選擇適合的方法。其中輔助生產(chǎn)成本分配方法比較分析，會(huì)計(jì)人員和管理人員的水平，企業(yè)會(huì)計(jì)人員素質(zhì)是決定企業(yè)各項(xiàng)成本項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算效果的重要因素。如果企業(yè)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)不高，對成本核算方法特別是在輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配核算上了解不透徹，對企業(yè)核算方法的選擇判斷錯(cuò)誤或有偏差，成本核算也無法準(zhǔn)確進(jìn)行。因此，提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平和專業(yè)素質(zhì)也是合理核算輔助生產(chǎn)成本的重要因素。 【參考文獻(xiàn)】 [1] 萬壽義，任月君.成本會(huì)計(jì)[M].東北財(cái)經(jīng)大學(xué)，2010. [2] 朱重生.輔助生產(chǎn)成本分配方法的比較探析[J].經(jīng)濟(jì)師，2011. [3] 馮海虹.對輔助生產(chǎn)費(fèi)用實(shí)際成本分配方法的分析與比較[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2011. [4] 楊點(diǎn)晶.輔助生產(chǎn)成本分配方法的比較與優(yōu)選[J].財(cái)會(huì)月刊，2012. 【作者簡介】 滕麗娜（1982-）女，甘肅武威人，碩士研究生，講師，研究方向：成本會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn).
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