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實(shí)習(xí)案例分析
案例分析
學(xué)院：商學(xué)院 學(xué)號(hào)：1100580232 姓名：張竹英
案例一：
羅氏照明公司2015年3月從某空調(diào)設(shè)備制造廠購(gòu)置能效等級(jí)I級(jí)的屋頂式空調(diào)機(jī)組一套（該套設(shè)備為節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備，屬于財(cái)稅[2008]115號(hào)文件規(guī)定的優(yōu)惠目錄范圍），取得增值稅專用發(fā)票，注明價(jià)款50萬(wàn)元，增值稅8.5萬(wàn)元，其中企業(yè)財(cái)政撥款購(gòu)置專用設(shè)備的投資額為11.7萬(wàn)元，支付運(yùn)費(fèi)0．2萬(wàn)元，安裝調(diào)試費(fèi)0．1萬(wàn)元。該套設(shè)備于2015年6月投入使用。該公司2015年應(yīng)納稅所得額為100萬(wàn)元，則該公司應(yīng)納企業(yè)所得稅為多少？
[案例分析] 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第三十四條規(guī)定：企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按一定比例實(shí)行稅額抵免。所謂的稅額抵免，是指企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用《環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》、《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》和《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。
其中專用設(shè)備投資額，是指購(gòu)買專用設(shè)備發(fā)票價(jià)稅合計(jì)價(jià)格，但不包括按有關(guān)規(guī)定退還的增值稅稅款以及設(shè)備運(yùn)輸、安裝和調(diào)試等費(fèi)用。當(dāng)年應(yīng)納稅額，是指企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額乘以適用稅率，扣除依照企業(yè)所得稅法和國(guó)務(wù)院有關(guān)稅收優(yōu)惠規(guī)定以及稅收過(guò)渡優(yōu)惠規(guī)定減征、免征稅額后的余額。享受投資抵免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)實(shí)際購(gòu)置并自身實(shí)際投入使用的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備；企業(yè)購(gòu)置上述專用設(shè)備在5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓、出租的，應(yīng)當(dāng)停止享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠，并補(bǔ)繳已經(jīng)抵免的企業(yè)所得稅稅款。 因此，據(jù)上述所發(fā)生業(yè)務(wù)，羅氏照明公司2015年應(yīng)納企業(yè)所得稅計(jì)算如下：
1、專用設(shè)備投資額=50－11.7=38.3(萬(wàn)元)
2、專用設(shè)備投資額抵免限額=38.3×10％=3.83(萬(wàn)元)
3、2015年應(yīng)納所得稅=100x25％=25(萬(wàn)元)
4、準(zhǔn)予抵免的投資額= 3.83(萬(wàn)元)
5、2011年實(shí)際應(yīng)納企業(yè)所得稅=25—3.83=21.17(萬(wàn)元)。
案例二： 預(yù)收賬款審計(jì)案例
羅氏照明電器有限公司于2013年11月預(yù)收江門文行公司貨款85萬(wàn)元，當(dāng)時(shí)根據(jù)江門文行公司的委托支付給中山正大公司20萬(wàn)元，剩余65萬(wàn)元。截至2014年度資產(chǎn)負(fù)債表日這一業(yè)務(wù)對(duì)應(yīng)的賬面余額仍為65萬(wàn)元。然而，在近兩年的會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)公司的審計(jì)報(bào)告中并未對(duì)該業(yè)務(wù)發(fā)表意見(jiàn)。
[案例分析] 一般情況下，預(yù)收賬款供貨單位應(yīng)按照雙方簽訂的合同或所做約定及時(shí)向購(gòu)貨方提供貨物，結(jié)算貨款。然而羅氏照明有限公司的上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)預(yù)收江門文行公司賬款65萬(wàn)元，時(shí)間較長(zhǎng)，數(shù)額較大，羅氏公司在長(zhǎng)時(shí)間內(nèi)并無(wú)供貨行為，這應(yīng)該引起注冊(cè)會(huì)計(jì)師的充分關(guān)注。對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)公司報(bào)表的審計(jì)過(guò)程中應(yīng)該采取以下的審計(jì)程序：
（1）取得并審閱業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)會(huì)計(jì)處理的原始憑證，獲取確認(rèn)經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的審計(jì)證據(jù)，據(jù)以判定負(fù)債的存在性；
（2）通過(guò)函證取得江門文行公司的數(shù)額確認(rèn)情況說(shuō)明；
（3）如果經(jīng)過(guò)以上程序，審計(jì)人員證實(shí)此事屬非正常的事項(xiàng)，審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)其性質(zhì)及其對(duì)財(cái)務(wù)狀況的影響程度，按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》的要求，發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見(jiàn)。
只有進(jìn)行了以上審計(jì)程序，才能更明確地發(fā)表對(duì)于照明電器有限公司報(bào)表的審計(jì)意見(jiàn)，從而讓才能讓公司的利益相關(guān)者更加了解公司的真實(shí)財(cái)務(wù)狀況。
案例三：其他應(yīng)收款會(huì)計(jì)處理案例
羅氏照明電器有限公司2014年度的會(huì)計(jì)報(bào)表顯示， “其他應(yīng)收款”明細(xì)中，其中一筆200萬(wàn)元的款項(xiàng)債務(wù)人是證券公司，通過(guò)詢問(wèn)有關(guān)人員，了解到羅氏照明公司2010年把暫時(shí)閑置的資金交給證券公司代理理財(cái)，由于證券公司一直沒(méi)有為羅氏照明公司進(jìn)行交易，2014年末羅氏照明公司對(duì)此款提取了20萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，然而其實(shí)其中100萬(wàn)元已于2014年12月投資股票A。
[案例分析]： 財(cái)政部《實(shí)施＜企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則＞及其相關(guān)準(zhǔn)則》規(guī)定：公司執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出投資款已作“其他應(yīng)收款”核算，并且已經(jīng)計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備的，執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》時(shí)應(yīng)該將尚未進(jìn)行投資的其他應(yīng)收款余額轉(zhuǎn)入“其他貨幣資金”這一科目；公司在執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》前存出的投資款已作“其他應(yīng)收款”核算的，原來(lái)作為“其他應(yīng)收款”核算的存出投資款，在尚未投資前一般不應(yīng)當(dāng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，如果已經(jīng)作為投資并且已作投資部分的其他應(yīng)收款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的，應(yīng)當(dāng)將已作投資部分的其他應(yīng)收款的賬面余額，轉(zhuǎn)入“短期投資”等科目核算，已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備轉(zhuǎn)入“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”等科目。 為此，羅氏照明電器有限公司應(yīng)對(duì)其報(bào)表中的這一筆款項(xiàng)作如下調(diào)整處理： 借：其他貨幣資金 1 000 000
貸：其他應(yīng)收款 實(shí)習(xí)案例分析 1000 000
借：短期投資 1 000 000
壞賬準(zhǔn)備 200 000
貸：其他應(yīng)收款 1 000 000
短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備 200 000
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