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邊際成本的問(wèn)題
某企業(yè)生產(chǎn)一種零部件產(chǎn)品，其生產(chǎn)性費(fèi)用為：直接材料10元/件，直接人工5元/件，變動(dòng)制造費(fèi)用（能源）7元/件，固定制造費(fèi)（折舊）4000元。其非生產(chǎn)性費(fèi)用為：管理費(fèi)用（保險(xiǎn)）400元，銷(xiāo)售費(fèi)用：其中變動(dòng)費(fèi)用3元/件（買(mǎi)一送一），固定費(fèi)用（廣告費(fèi)）600元。期初庫(kù)存為0，本月生產(chǎn)1000件，銷(xiāo)售600件，售價(jià)40元/件。
1、用完全成本法計(jì)算的利潤(rùn)如下：
單位生產(chǎn)成本：10+5+7+4000÷1000(件)=26元
銷(xiāo)售收入：600件×40=24000元
減：銷(xiāo)售成本：600件×26=15600元
毛利：8400元
減：期間成本：600件×3+400+600=2800元
凈利：5600元
在完全成本法下，400件庫(kù)存中有固定費(fèi)用（折舊）1600元（4000÷1000件×400件）
作為存貨，虛增了資產(chǎn)和當(dāng)期利潤(rùn)。同時(shí)也可以看出，在完全成本法下，企業(yè)很難正確作出是否應(yīng)該增產(chǎn)或減產(chǎn)的決策，因?yàn)楫a(chǎn)品或勞務(wù)的吸收成本中包括固定成本要素，而固定成本與企業(yè)的產(chǎn)量無(wú)關(guān)。
2、用邊際成本法計(jì)算的利潤(rùn)如下：
單位生產(chǎn)成本：10+5+7=22元
銷(xiāo)售收入：600件×40=24000元
減：銷(xiāo)售成本(全部變動(dòng))：600件×(22+3)=15000元
貢獻(xiàn)毛益：9000元
減：全部固定：4000+400+600=5000元
凈利：4000元
由此可見(jiàn)，在邊際成本法下，利潤(rùn)與銷(xiāo)售量直接相關(guān)，而與產(chǎn)量無(wú)關(guān)。兩種方法計(jì)算的利潤(rùn)差額正好是完全成本法下期末庫(kù)存產(chǎn)品中所含的固定費(fèi)用數(shù)。所以，用邊際成本法更能準(zhǔn)確地反映企業(yè)實(shí)際利潤(rùn)。同時(shí)，也可以看出，由于固定成本與產(chǎn)量增減無(wú)關(guān)，在短期增減產(chǎn)量決策時(shí)，不必考慮固定成本因素，因此，邊際成本法對(duì)企業(yè)管理者短期產(chǎn)量決策是非常有用的。
基本定義編輯邊際貢獻(xiàn)率——邊際貢獻(xiàn)在銷(xiāo)售收入中所占的百分比。
2計(jì)算公式編輯邊際貢獻(xiàn)是管理會(huì)計(jì)中一個(gè)經(jīng)常使用的十分重要的概念，它是指銷(xiāo)售
第一文庫(kù)網(wǎng) 收入減去變動(dòng)成本后的余額，不同于毛利。邊際貢獻(xiàn)率的公式為：
邊際貢獻(xiàn)率=（邊際貢獻(xiàn)/銷(xiāo)售收入）×100% （1）
如果是一種產(chǎn)品，則：
邊際貢獻(xiàn)率=（單位邊際貢獻(xiàn)/單價(jià)）×100% （2）
如果是多種產(chǎn)品，則：
邊際貢獻(xiàn)率=∑（每種產(chǎn)品的邊際貢獻(xiàn)率×該產(chǎn)品銷(xiāo)售收入占全部銷(xiāo)售收入的比重） （3）
通常，邊際貢獻(xiàn)率是指產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)率。
3如何理解編輯邊際貢獻(xiàn)率，可以理解為每一元銷(xiāo)售收入是邊際貢獻(xiàn)所占的比重，它反映產(chǎn)品給企業(yè)做出貢獻(xiàn)的能力。
在國(guó)際會(huì)計(jì)中英文為contribution margin ratio
有時(shí)也被稱(chēng)為profit-volume ratio
計(jì)算公式為contribution margin ratio=contribution margin/sales
4相互關(guān)系編輯由于銷(xiāo)售收人被分為變動(dòng)成本和邊際貢獻(xiàn)兩部分，前者是產(chǎn)品自身的耗費(fèi)，后者是給企業(yè)的貢獻(xiàn)，兩者百分率之和應(yīng)當(dāng)為1。
變動(dòng)成本率+邊際貢獻(xiàn)率=1
變動(dòng)成本率與邊際貢獻(xiàn)率之間是一種互補(bǔ)的關(guān)系，產(chǎn)品的變動(dòng)成本率高，則邊際貢獻(xiàn)率低，創(chuàng)利能力�。环粗�，產(chǎn)品的變動(dòng)成本率低，則邊際貢獻(xiàn)率高，創(chuàng)利能力高。
在企業(yè)經(jīng)管中，常把變動(dòng)成本與固定成本的比值稱(chēng)為經(jīng)營(yíng)杠桿（Operating Leverage )
經(jīng)營(yíng)杠桿可以作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中（尤其是生產(chǎn)環(huán)節(jié)和決策環(huán)節(jié)）風(fēng)險(xiǎn)的度量衡。試以下例作簡(jiǎn)要分析。
現(xiàn)假設(shè)有一從事PC機(jī)生產(chǎn)的企業(yè)XYZ。該企業(yè)計(jì)劃建立一套新的PC生產(chǎn)線(xiàn)有A B兩套方案。A方案需要固定成本1000元 同時(shí)生產(chǎn)一臺(tái)PC機(jī)的變動(dòng)成本為10元。B方案需要固定成本500元，同時(shí)生產(chǎn)一臺(tái)PC機(jī)的變動(dòng)成本為20元。（不考慮對(duì)項(xiàng)目?jī)r(jià)值的折現(xiàn)分析及可行性分析）
容易得出 A方案的經(jīng)營(yíng)杠桿值為0.01 B方案為0.04 我們稱(chēng)B方案相對(duì)A方案具有較高的經(jīng)營(yíng)杠桿。在相同的固定投入的情況下，較高的經(jīng)營(yíng)杠桿意味著更高的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，該結(jié)論也適用于一般情況。
需要指出的是，經(jīng)營(yíng)杠桿與周期性效應(yīng)是影響企業(yè)貝塔系數(shù)的重要因素。在無(wú)法直接求得貝塔系數(shù)的情況下可以運(yùn)用經(jīng)營(yíng)杠桿對(duì)對(duì)象進(jìn)行定性的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。
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