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工業(yè)建設項目固定資產(chǎn)結轉模式研究
【摘要】固定資產(chǎn)結轉是工業(yè)建設項目在竣工驗收后由基建轉入生產(chǎn)過程中的一項重要基礎工作。本文結合某大型燃氣電廠項目的應用，通過將基建部門、采購部門、生產(chǎn)部門、財務部門對固定資產(chǎn)形成與運行的各種信息進行統(tǒng)一整合，為實現(xiàn)固定資產(chǎn)的動態(tài)管理，建立起固定資產(chǎn)運行KKS碼與財務管理ERP系統(tǒng)接軌的結轉新模式，使之能反映固定資產(chǎn)在任何時點的價值，保持固定資產(chǎn)運行的高效能，達到提高企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營效益的目的。
【關鍵詞】建設項目；固定資產(chǎn)；結轉模式；KKS碼應用
1. 引言
工業(yè)建設項目竣工驗收后，由基建部門將新建成的資產(chǎn)移交給生產(chǎn)經(jīng)營部門過程中的一項重要基礎工作就是固定資產(chǎn)結轉。這項工作需要財務、基建、采購、使用、管理等多個部門的配合協(xié)作，其工作質量將對企業(yè)固定資產(chǎn)管理與生產(chǎn)經(jīng)營的效益產(chǎn)生深遠的影響。本文結合某大型燃氣電廠項目的應用， 通過將基建部門、采購部門、生產(chǎn)部門、財務部門對固定資產(chǎn)形成與運行的各種信息進行統(tǒng)一整合，建立起固定資產(chǎn)運行KKS碼與財務管理ERP系統(tǒng)接軌的結轉新模式，使新建成的固定資產(chǎn)通過界定、分類、合并、細分、命名、編碼及原值核算，完善規(guī)格型號、附屬設備與部件、所在地點或部位、使用單位、管理單位、使用年限及折舊與殘值等信息，為實現(xiàn)真實意義上的固定資產(chǎn)動態(tài)管理提供技術支持，使其能反映固定資產(chǎn)在任何時點的價值，保持固定資產(chǎn)運行的高效能，從而提高企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營效益。
2. 固定資產(chǎn)的運行過程及特點
2.1固定資產(chǎn)是企業(yè)的主要生產(chǎn)資料，也是發(fā)展國民經(jīng)濟的物質基礎。它的數(shù)量、質量、技術結構標志著企業(yè)的技術裝備水平與生產(chǎn)能力。在工業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)是指使用年限超過一年，單位價值在2000元以上，并且在使用中保持原有物質形態(tài)的資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器設備、運輸工具及非生產(chǎn)設備等。一般情況下，固定資產(chǎn)運行將經(jīng)過建造、移交、運行與更新四個過程，如圖1所示：
2.2通常，固定資產(chǎn)可經(jīng)過若干個生產(chǎn)周期的運行過程，以折舊方式在折舊期內(nèi)收回投資。但對
于大多數(shù)固定資產(chǎn)，在折舊期后仍能繼續(xù)運行若干個生產(chǎn)周期，繼續(xù)創(chuàng)造生產(chǎn)價值。為確保并延長運行期所進行的日常保養(yǎng)維修費進入產(chǎn)品成本，定期停產(chǎn)的大修費應從產(chǎn)品中預提進入大修基金。固定資產(chǎn)在運行過程中具有以下兩特點：
（1）固定資產(chǎn)是以其自身性能為生產(chǎn)服務，不改變實物形態(tài)，其更新是一次性的。
（2）固定資產(chǎn)能連續(xù)在若干個生產(chǎn)周期內(nèi)發(fā)揮作用，其價值隨著生產(chǎn)經(jīng)營活動逐步轉移到產(chǎn)品中去。
對于大型工業(yè)企業(yè)，固定資產(chǎn)的另一顯著特點是價值高，數(shù)量大，實物形態(tài)差異大又雜，且為多頭管理，具有多種信息源。
圖1固定資產(chǎn)運行過程
3. 固定資產(chǎn)的信息源與傳統(tǒng)結轉缺陷
3.1固定資產(chǎn)的信息源。
3.1.1固定資產(chǎn)的采購信息。
企業(yè)物資管理部門根據(jù)固定資產(chǎn)投資計劃向制造商采購的材料與設備信息是構成固定資產(chǎn)的最原始信息。物資管理部門為便于管好材料設備的“進”與“出”，根據(jù)物資管理規(guī)則進行分類與編號管理，分別建立材料、設備采購臺賬與發(fā)放臺賬，包括數(shù)量、規(guī)格型號、技術標準、制造廠家及出廠價與采購成本等信息。
3.1.2固定資產(chǎn)的建造信息。
企業(yè)基建部門根據(jù)固定資產(chǎn)投資計劃通過設計與施工，將材料、設備形成固定資產(chǎn)的建造信息，是固定資產(chǎn)結轉與使用的基礎�；ú块T為便于建設管理與竣工結算，按施工定額編制規(guī)則[1]對新建資產(chǎn)進行分類與編號，建立資產(chǎn)移交的清單，包括數(shù)量、結構型式或規(guī)格型號、所在地點或部位、附屬設備與部件及建筑工程費、安裝工程費等信息。
3.1.3固定資產(chǎn)的運行信息。
生產(chǎn)使用部門為保持固定資產(chǎn)的完整性與高效運行，根據(jù)計算機對生產(chǎn)工藝自動化控制系統(tǒng)的需
要，將固定資產(chǎn)與部件進行分類分級編號，建立起KKS碼標識系統(tǒng)，對固定資產(chǎn)實施運行監(jiān)控與管
理，不斷提供運行信息、消耗信息、產(chǎn)品信息及維修信息與大修信息。
3.1.4固定資產(chǎn)的賬務信息。
固定資產(chǎn)采購、建造、運行、維修、管理等過程的信息都要匯總到財務部門通過財務賬與會計憑證反映出來。財務賬是通過與采購、建造、運行、管理部門定期核對與實物盤點，保持賬簿信息的真實無誤，做到賬物相符。
3.1.5固定資產(chǎn)的產(chǎn)權管理信息。
產(chǎn)權管理部門是負責固定資產(chǎn)的規(guī)劃、評估、報廢、更新等，對固定資產(chǎn)管理也有行政性的管理要求與信息。
3.2固定資產(chǎn)的傳統(tǒng)結轉及缺陷。
當前普遍采用的固定資產(chǎn)結轉模式是由企業(yè)財務部門通過基建財務賬與竣工決算，匯總有關固定資產(chǎn)的各類信息，將技術服務費、管理費等其他費用分攤到各項新形成的資產(chǎn)。同時根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營核算的需要，對固定資產(chǎn)進行分類、命名、編碼，并核定其規(guī)格型號、原值與折舊、殘值等信息，建立固定資產(chǎn)臺賬與固定資產(chǎn)卡片。這種模式在多數(shù)工業(yè)建設項目固定資產(chǎn)結轉及以后的生產(chǎn)運轉管理過程中，缺少管理部門與使用部門間的信息傳遞機制。由于各個部門對固定資產(chǎn)沒有進行統(tǒng)一的界定、分類與編號，即使采用了計算機財務軟件ERP系統(tǒng)的固定資產(chǎn)模塊，也不可能及時、準確、真實地反映固定資產(chǎn)運行的實際信息。如財務部門根據(jù)房產(chǎn)稅務規(guī)定[2]將主廠房作為一項固定資產(chǎn)，它包括主廠房本體及電梯、給水排水、空調(diào)通風、消防等附屬設備。但在基建部門將電梯及給水排水、空調(diào)通風、消防系統(tǒng)中的設備作為甲方采購設備，與建筑工程、安裝工程分列，不屬建筑稅繳納范圍[3]。在生產(chǎn)管理部門是將電梯、給水排水、空調(diào)通風、消防等設備作為輔助生產(chǎn)設備管理，分別賦予KKS運行碼。又如管道、閥門、連接件在物資采購部門與基建部門是作為材料管理。在生產(chǎn)管理部門是作為設備的運行部件，分別賦予一個KKS碼。在財務部門是將管道、閥門、連接件歸納為一項 獨立的固定資產(chǎn)。
另外各部門對固定資產(chǎn)的管理信息是在期
末時才匯總到財務部門。因此，財務管理部門無法了解到固定資產(chǎn)的動態(tài)運行的實際信息，不可避免地有損企業(yè)經(jīng)濟核算的真實性與準確性，也不利于向管理決策層提供固定資產(chǎn)管理的決策依據(jù)，確保企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。
4. 固定資產(chǎn)的結轉模型
4.1固定資產(chǎn)結轉的目標。
固定資產(chǎn)結轉的目標是為實現(xiàn)真實意義上的固定資產(chǎn)動態(tài)管理提供技術支持，使固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)能及時反映固定資產(chǎn)在任何時點的價值與效能。
4.2固定資產(chǎn)結轉流程。
（1）固定資產(chǎn)的結轉流程如圖2。
根據(jù)電力建設的特點與慣例，為提高投資效益，在初步設計通過專家論證與批準后就按初步設計概算進行施工招標。在施工階段就分批出圖（施工圖）、分期施工、分期投產(chǎn)。通常，發(fā)電機組通過168小時可靠性試驗就可投產(chǎn)，1#機組與2#機組投產(chǎn)的時間間隔約為半年。因此，在竣工結算與竣工決算之前就要對已投產(chǎn)的固定資產(chǎn)進行預轉固與折舊預提。
（2）竣工決算應匯集基建造價信息、材料設備采購信息、生產(chǎn)運行信息、在建工程財務賬簿信息，對建設項目從籌建到竣工交付使用為止的全部建設費用與資產(chǎn)進行全面清理與盤點，對所形成的新增資產(chǎn)的價值進行正確的核定，并將新增資產(chǎn)劃分為固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)、無形資產(chǎn)與遞延資產(chǎn)四類。通常情況下，在完成竣工驗收與造價結算后進行竣工決算，在項目主管部門批準竣工決算后才進行固定資產(chǎn)結轉。固定資產(chǎn)管理系統(tǒng)經(jīng)固定資產(chǎn)結轉后方能正常運轉（見圖3）。
圖2固定資產(chǎn)的結轉流程圖
圖3固定資產(chǎn)結轉模型框架圖
（3）固定資產(chǎn)預結轉是根據(jù)概算、預算與采購信息，對先投產(chǎn)部分的固定資產(chǎn)進行框定，并對原值進行估算與折舊預提。在固定資產(chǎn)正式結轉時再作調(diào)整。
固定資產(chǎn)在決算中是按預算定額規(guī)則[1]進行界定、分類與命名，是粗獷型的，應在結轉時結
合經(jīng)營核算與生產(chǎn)運行管理的需要進行重新界定、細化、分類、命名及編碼與重新合成原值，
并完善其規(guī)格型號、附屬設備與部件、所在地點或部位、使用單位、管理單位、使用年限及原值與折舊、殘值等信息。同時，將預提折舊額按資產(chǎn)原值的比例分攤到各項固定資產(chǎn)，并將全部結轉信息導入預先設定好的ERP系統(tǒng)固定資產(chǎn)模塊。
4.3KKS碼的應用與固定資產(chǎn)編碼。
4.3.1KKS碼的特點與應用。
KKS編碼[4]起源于德國，是用來標識電廠中的系統(tǒng)、設備及其組件的一種代碼，已廣泛應用于電力工程規(guī)劃、設汁、施工、驗收、運行、維護等管理。
KKS碼由工藝編碼、位置編碼、安裝點編碼組成。其工藝編碼是用來識別設備的類別、系統(tǒng)、功能等信息，位置編碼是用來識別設備單元在建筑或區(qū)域
的位置，安裝點編碼是用來識別電氣、儀表、控制裝置、設備部件在設備單元中的安裝點。因此，只要一見到KKS碼，就能很清楚地知道所標識對象的類別、功用、系統(tǒng)、設備單元、部件、名稱、方位、安裝點等信息。
KKS編碼擁有國際標準，并具有足夠的容量和細節(jié)，使用字母和數(shù)字，按照一定規(guī)則的排列、組合，來標識電廠所有的系統(tǒng)、設備、元件、房屋、建筑物，特別適合計算機數(shù)據(jù)處理與信息化管理。
KKS編碼具有良好的相互適應性，便于機械
工程、土建工程、電氣工程及控制和儀表、儀控等方面的應用與溝通。當然也適用于其他工業(yè)建設項目的應用，但目前尚未見到這方面的報道。
4.3.2固定資產(chǎn)編碼。
固定資產(chǎn)在生產(chǎn)運行部門分得很細，很具體，甚
至對設備單元中的一個開關、一個信號燈都賦有一個KKS碼，并在設計階段就開始使用。在財務部門就分得較粗，只要滿足經(jīng)營核算要求就可以。在基建部門、采購部門也有自己一套編號系統(tǒng)，因此，
在財務部門、生產(chǎn)部門、物資部門、基建等部門統(tǒng)一采用KKS編碼是不現(xiàn)實的。但可以將KKS碼與
固定資產(chǎn)編碼接軌，同樣可以滿足固定資產(chǎn)的動態(tài)管理要求。
5. 固定資產(chǎn)結轉新模式在電力項目的實施
（1）廣東某燃氣電廠新建了3臺350MW發(fā)電機組，為適應信息化電廠建設需要，按固定資產(chǎn)動態(tài)管理要求進行固定資產(chǎn)結轉。原竣工決算待移交資產(chǎn)價值為32.77億元，其中待移交固定資產(chǎn)價值為31.64億元，待移交無形資產(chǎn)價值為1.13億元。經(jīng)過結轉界定、合并、補充、命名，分類、編碼及原值、折舊數(shù)據(jù)整合，將1800余項“待移交使用資產(chǎn)”調(diào)整為1300余項固定資產(chǎn)，將5萬余個KKS碼分別輸入到相應的1300余項固定資產(chǎn)中。同時又將累計5.7余億元預提折舊額按資產(chǎn)原值的比例分攤到各項固定資產(chǎn)，并導入事先設定好的財務ERP系統(tǒng)固定資產(chǎn)模塊。
（2）為便于財務、生產(chǎn)、檢修等各部門管理，固定資產(chǎn)劃分不宜過粗或過細。建議采用6級編碼：第1級可將固定資產(chǎn)分為房屋、建筑物、機器設備、運輸設備與非生產(chǎn)設備等大類編碼。第2級可按公用系統(tǒng)、1#機組系統(tǒng)、2#機組系統(tǒng)、3#機組系統(tǒng)編瑪，以利成本核算。第3級可按熱力系統(tǒng)、燃料供應系統(tǒng)、水處理系統(tǒng)、供水系統(tǒng)、電氣系統(tǒng)、熱工控制系統(tǒng)、附屬生產(chǎn)系統(tǒng)等工藝系統(tǒng)編碼。第4級可按工藝子系統(tǒng)（或專業(yè)）編碼，第5級為固定資產(chǎn)（設備單元或裝置系統(tǒng)）編碼。第6級為固定資產(chǎn)流水號編碼，如同類同系統(tǒng)同型號的1#水泵、2#水泵等。
6. 結語
固定資產(chǎn)結轉將KKS碼系統(tǒng)與固定資產(chǎn)編碼接軌，是對固定資產(chǎn)的一次最徹底盤點與請理，是實現(xiàn)固定資產(chǎn)動態(tài)管理的基礎。本文介紹的固定資產(chǎn)結轉新模式、方法，可作為新建電力建設項目或已建成運行的電廠提升信息化管理水平作參考，也可為其他新建工業(yè)建設項目或已建成投產(chǎn)的工業(yè)企業(yè)實現(xiàn)信息化管理作參考。
參考文獻
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