我國企業(yè)社會責(zé)任會計
? 我國社會責(zé)任會計信息披露研究
時間： 2009-09-10來源：山東社會科學(xué)作者：胡承德編輯：xl
? [摘要] 我國的市場經(jīng)濟(jì)起步較晚,社會責(zé)任會計尚處于認(rèn)識與探索階段。我國對社會責(zé)任會計
信息的披露主要有四種做法:一是在會計報表附注中對社會責(zé)任履行情況加以反映;二是在財務(wù)狀況說明書中說明;三是設(shè)計獨立的社會責(zé)任會計報表,如社會資產(chǎn)負(fù)債表、增值表、環(huán)境損益表等;四是平衡記分卡。對我國社會責(zé)任會計信息披露的展望:披露內(nèi)容和披露模式向制度化和規(guī)范化發(fā)展;披露手段和披露時間向信息化和適時化發(fā)展;披露風(fēng)格和披露形式向個性化和多樣化發(fā)展。
[關(guān)鍵詞] 社會責(zé)任會計; 信息披露; 披露手段; 披露內(nèi)容
社會責(zé)任會計是探討和研究如何更好地維護(hù)人類可持續(xù)發(fā)展,為企業(yè)管理當(dāng)局、政府、社會公眾等相關(guān)利益集團(tuán)和個人決策提供特定企業(yè)社會責(zé)任履行情況的會計信息系統(tǒng),其目的是通過計算和記錄企業(yè)履行社會責(zé)任的社會成本和社會收益,向政府及公民全面反映企業(yè)對社會的各種影響,以實現(xiàn)社會貢獻(xiàn)最大化。雖然目前社會責(zé)任會計還存在計量困難、核算內(nèi)容不統(tǒng)一等問題,但多數(shù)發(fā)達(dá)國家已經(jīng)進(jìn)行了實踐,部分發(fā)達(dá)國家強(qiáng)制企業(yè)定期公布社會責(zé)任會計報告,客觀上促進(jìn)了這些國家經(jīng)濟(jì)社會的全面發(fā)展。
一、我國社會責(zé)任會計信息披露發(fā)展概況
我國的市場經(jīng)濟(jì)起步較晚,社會責(zé)任會計尚處于認(rèn)識與探索階段,我國政府至今還沒有專門出臺有關(guān)“社會責(zé)任會計”的規(guī)范要求。但是,在其他發(fā)達(dá)國家的影響下,我國對社會責(zé)任會計的研究與探索還是取得了長足的進(jìn)步。例如,從20世紀(jì)八十年代后期開始,國家統(tǒng)計局和國家環(huán)保局就要求企業(yè)面向國家編制報送關(guān)于企業(yè)環(huán)境基本情況的統(tǒng)計報表,并依法要求企業(yè)以一定形式披露部分社會責(zé)任信息�！吨腥A人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》具體規(guī)定了企業(yè)的義務(wù),包括企業(yè)對國家承擔(dān)的義務(wù)、企業(yè)對社會承擔(dān)的義務(wù)和企業(yè)對職工承擔(dān)的義務(wù)。又如, 1997 年中國證監(jiān)會發(fā)布的《關(guān)于發(fā)布公開發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第1號(招股說明書的內(nèi)容與格式)的通知》中規(guī)定,發(fā)行公司要公布環(huán)保狀況、自然資源的依賴性等內(nèi)容。此外,國內(nèi)企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露也在嘗試使用不同的披露工具。如武漢鋼鐵股份有限公司就曾在其2001年年報中零星披露過社會責(zé)任會計信息、紅桃K集團(tuán)也曾使用網(wǎng)站進(jìn)行社會責(zé)任會計信息的披露。
但是,我國企業(yè)對社會責(zé)任會計信息的披露,目前還只停留在原始的自發(fā)階段,既不規(guī)范也不完整。
一是披露的內(nèi)容不全面。幾乎沒有一個企業(yè)會主動將與自己相關(guān)的社會責(zé)任內(nèi)容進(jìn)行全面的披露,當(dāng)然也就談不上滿足社會各方了解企業(yè)社會責(zé)任情況的需求。如前文提及的武漢鋼鐵股份有限公司,其年度會計報表中社會責(zé)任會計信息所占比率非常小,僅涉及企業(yè)對職工的責(zé)任、對政府稅收的責(zé)任和對消費者的責(zé)任三方面的內(nèi)容。眾所周知,鋼鐵企業(yè)是一個對生態(tài)資源及環(huán)境影響較大的行業(yè),在生產(chǎn)過程中不但要消耗大量的礦產(chǎn)資源,也會對環(huán)境產(chǎn)生較大的影響,而該企業(yè)在年報中幾乎沒有涉及到這方面的內(nèi)容。而且,即使是上述已經(jīng)披露的三方面的信息,也很不充分。
二是會計基礎(chǔ)型居次要地位,而非會計基礎(chǔ)型居主導(dǎo)地位,運用非會計方法披露的信息遠(yuǎn)多于運用會計方法披露的信息。例如,大量使用敘述性文字介紹環(huán)保因素對企業(yè)發(fā)展的影響,而這種影響和作用幾乎都沒有運用會計的方法進(jìn)行披露。大部分的社會責(zé)任會計信息在披露時,除了對稅金問題提供了較詳實的會計數(shù)據(jù)外,對社會公益福利事業(yè)的捐資和污染治理支出只是偶爾出現(xiàn)一些定量數(shù)據(jù)。導(dǎo)致這種情況的一個原因,
是有關(guān)社會責(zé)任會計信息的確認(rèn)和計量問題沒有得到很好的解決,會計人員對于已經(jīng)發(fā)生的社會責(zé)任事項不能明確其記賬金,不知道該把它往哪里記和怎樣記,這也是實施社會責(zé)任會計會遇到的主要問題之一。 三是在日常的會計處理過程中,與社會責(zé)任有關(guān)的問題通常是作為常規(guī)的財務(wù)會計問題處理,幾乎沒有企業(yè)設(shè)置獨立的社會責(zé)任會計科目。例如,按環(huán)保機(jī)關(guān)的規(guī)定交納的排污費,直接列入企業(yè)的管理費用之中;企業(yè)因社會責(zé)任問題而交納的罰款、因此而造成的停業(yè)損失或因此對他人造成的損害賠償?shù)?列入營業(yè)外支出;為承擔(dān)社會責(zé)任而進(jìn)行新設(shè)備的投資或固定資產(chǎn)的購建,都作為一般的固定資產(chǎn)支出處理;對于礦產(chǎn)資源產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)所交納的礦產(chǎn)資源占用和補償費,通過計提或攤銷等方式計入各期間費用;對社會公益和社會福利事業(yè)的贊助和捐贈,列入營業(yè)外支出;利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品而得到的稅收減免,體現(xiàn)在少交納的稅款之中;因為較好地承擔(dān)社會責(zé)任而得到的各種獎勵和收益,計入營業(yè)外收入之中等等。
四是在披露工具上,缺乏對社會責(zé)任會計信息進(jìn)行獨立報告的意識。我國幾乎沒有企業(yè)編制獨立的社會責(zé)任會計報告�？梢哉f,進(jìn)行獨立社會責(zé)任會計報告是社會責(zé)任會計走向成熟的一個重要標(biāo)志。因為企業(yè)社會責(zé)任會計信息需求者的覆蓋面遠(yuǎn)比傳統(tǒng)會計信息需求者的覆蓋面廣得多,并且他們更關(guān)心和要求的是精煉的社會責(zé)任會計信息,所以給信息使用者提供繁雜的會計信息,然后讓其進(jìn)行“大海撈針”式的篩選顯然是不合適的。我國企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的現(xiàn)狀客觀上也反映了我國社會責(zé)任會計的發(fā)展還處于初級階段。
目前,我國對社會責(zé)任會計信息的披露主要有四種做法:一是在會計報表附注中對社會責(zé)任履行情況加以反映;二是在財務(wù)狀況說明書中說明;三是設(shè)計獨立的社會責(zé)任會計報表,如社會資產(chǎn)負(fù)債表、增值表、環(huán)境損益表等;四是平衡記分卡。
二、我國社會責(zé)任會計信息披露的主要內(nèi)容
企業(yè)社會責(zé)任會計信息,可以分為社會責(zé)任會計要素信息和社會責(zé)任會計績效信息。
1、社會責(zé)任會計要素信息。社會責(zé)任會計要素信息在報表內(nèi)作為正式項目反映,一般包括以下內(nèi)容:
第一,社會責(zé)任資產(chǎn)信息。所謂社會責(zé)任資產(chǎn),是指企業(yè)由于承擔(dān)社會責(zé)任或參與社會責(zé)任活動所形成的、目前擁有或控制、能以貨幣計量,并能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源。當(dāng)前所披露的企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)信息主要有環(huán)境資產(chǎn)信息,包括可再生資源和不可再生資源;社會責(zé)任固定資產(chǎn)信息,包括環(huán)境固定資產(chǎn)、職工責(zé)任固定資產(chǎn)、消費者責(zé)任固定資產(chǎn)和其他類型的社會責(zé)任固定資產(chǎn);社會責(zé)任無形資產(chǎn)信息。 第二,社會責(zé)任負(fù)債信息。所謂社會責(zé)任負(fù)債,是指由于企業(yè)在過去的經(jīng)濟(jì)活動中承擔(dān)社會責(zé)任成本而產(chǎn)生的,能以貨幣計量、需以資產(chǎn)或勞務(wù)償付的債務(wù)。企業(yè)社會責(zé)任負(fù)債信息的內(nèi)容是多種多樣的,主要包括:應(yīng)繳環(huán)境治理和補償費;應(yīng)繳環(huán)境賠償金及罰款;應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補償費;應(yīng)繳礦產(chǎn)資源占用費;應(yīng)繳各種稅金;應(yīng)繳職工各項社會統(tǒng)籌保障金;應(yīng)付消費者退貨款或賠償金;應(yīng)付其它社會責(zé)任款。
第三,社會責(zé)任權(quán)益信息。所謂企業(yè)社會責(zé)任權(quán)益,是指企業(yè)投資者對企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)的要求權(quán)。它由兩部分組成:一是投資者對企業(yè)實際投入的社會責(zé)任資本,如國家可能以某種自然資源向企業(yè)投資入股,又如股東可能以污染治理設(shè)備等向企業(yè)投資;二是社會責(zé)任資本的盤盈或溢價,這實際上是一種儲備形式的社會責(zé)任資本,其來源有很多種情況,包括在會計期內(nèi)自然資源的培育或正常生長、所有者實際出資額大于認(rèn)繳注冊資本部分的差額、資本折算差額、財產(chǎn)重估溢價或接受社會責(zé)任資本捐贈等。
第四,社會責(zé)任收益信息。社會責(zé)任收益是指企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任有可能直接或間接的產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)收益。這種收益隨企業(yè)社會責(zé)任類別的不同各有其不同的表現(xiàn)形式:一是社會責(zé)任獎金。國家對因積極承擔(dān)社會責(zé)任而給其他企業(yè)做出表率或因承擔(dān)社會責(zé)任而對社會良性發(fā)展產(chǎn)生重要影響的企業(yè)給予的物質(zhì)或現(xiàn)金獎
勵。如國家頒發(fā)的環(huán)境貢獻(xiàn)獎金、社會福利事業(yè)優(yōu)秀獎金等;二是國家讓利。國家或相關(guān)權(quán)力部門為鼓勵企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任而給予的經(jīng)濟(jì)優(yōu)惠和政策傾斜,包括利用“三廢”生產(chǎn)產(chǎn)品所得應(yīng)流轉(zhuǎn)稅、所得稅等稅收減免而相對增加的收益;因承擔(dān)社會責(zé)任工程項目而得到的低息或無息貸款產(chǎn)生的利息節(jié)約收益;企業(yè)因購置環(huán)保設(shè)備等履行社會責(zé)任的行為而得到的國家價格優(yōu)惠或補貼;社會責(zé)任項目撥款;三是潛在收益。企業(yè)因承擔(dān)社會責(zé)任而使其潛能提高而帶來的社會責(zé)任收益,企業(yè)因積極承擔(dān)人力資源方面的社會責(zé)任使職工勞動技能提高而帶來的收益以及因職工工作積極性增強(qiáng)而帶來的收益;四是其他類型的社會責(zé)任收益。以上類型所不能包含的企業(yè)社會責(zé)任收益類型。
第五,社會責(zé)任成本信息。社會責(zé)任成本是指企業(yè)在其持續(xù)經(jīng)營的過程中,因直接或間接承擔(dān)社會責(zé)任而發(fā)生的各項耗費。如環(huán)境治理成本;環(huán)境改良費用;資源保護(hù)性利用費用;環(huán)境補償與賠償或罰款;職工福利改進(jìn)增支額;對社會事業(yè)的捐贈和贊助;企業(yè)繳納的各種稅款;產(chǎn)品售后服務(wù)成本(又稱為顧客責(zé)任成本) ;退貨或返修費用等。
第六,社會責(zé)任利潤信息。企業(yè)社會責(zé)任利潤是本會計期內(nèi)企業(yè)的'社會責(zé)任收益與社會責(zé)任成本比較所得,即社會責(zé)任利潤=社會責(zé)任收益- 社會責(zé)任成本。但是,由于企業(yè)的社會責(zé)任收益與成本不一定相配比,因此,企業(yè)的社會責(zé)任利潤與傳統(tǒng)財務(wù)會計中的利潤具有不同的財務(wù)參考價值。也就是說,企業(yè)的社會責(zé)任利潤大,并不意味著本會計期內(nèi)企業(yè)承擔(dān)的社會責(zé)任就一定多;同樣,企業(yè)的社會責(zé)任小甚至為負(fù)數(shù),也并不一定代表企業(yè)本會計期內(nèi)沒有很好的承擔(dān)社會責(zé)任。社會責(zé)任利潤數(shù)值的大小僅僅反映企業(yè)在承擔(dān)社會責(zé)任過程中,在本會計期內(nèi)的盈虧情況。
2、社會責(zé)任會計績效信息。社會責(zé)任績效信息主要指企業(yè)不能用貨幣量化,無法在財務(wù)報表內(nèi)作正式項目反映,但可以以其它形式披露的與企業(yè)社會責(zé)任有關(guān)的會計信息,它更多的屬于定性反映的內(nèi)容。這些內(nèi)容主要包括:企業(yè)社會責(zé)任規(guī)的執(zhí)行情況;對企業(yè)自身和區(qū)域經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響;與社會責(zé)任相關(guān)且不能貨幣量化的其他事項,如治理生態(tài)環(huán)境帶來的諸如保持水土、保護(hù)水源、增加生物多樣性等功能的間接環(huán)境效益。
三、社會責(zé)任會計信息披露的常見模式
社會責(zé)任會計信息的披露模式實際上是社會責(zé)任會計的報告內(nèi)容與格式的組合形式。目前,對社會責(zé)任會計的披露內(nèi)容與格式各不相同,所體現(xiàn)出的模式也不盡相同,歸納起來有以下三種模式:
1、文字?jǐn)⑹雠赌Ｊ健?/p>
又稱敘述性反映模式,它是以文字?jǐn)⑹龇绞脚镀髽I(yè)經(jīng)營活動對社會的影響。這種模式的最大優(yōu)點是提供信息直觀、操作簡單。缺點是文字描述具有模糊性,人們很難對不同企業(yè)進(jìn)行準(zhǔn)確比較,因而社會責(zé)任會計也很難發(fā)揮應(yīng)有的促進(jìn)社會持續(xù)發(fā)展的作用。在國外實務(wù)中,這種模式最早使用,但目前已被獨立反映模式所取代,僅作為附加或輔助形式對社會責(zé)任會計信息加以補充。
2、依附傳統(tǒng)報告披露模式。
這種模式是在傳統(tǒng)會計報表的基礎(chǔ)上,添加新會計科目或以附注形式,對企業(yè)的社會責(zé)任進(jìn)行披露。具體是在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)欄目中列示社會責(zé)任資產(chǎn),如環(huán)境資產(chǎn);在負(fù)債欄目中列示企業(yè)的社會責(zé)任負(fù)債,如企業(yè)的環(huán)境污染導(dǎo)致的社會損害;在所有者權(quán)益中反映社會責(zé)任權(quán)益項目;或者以附注的形式,反映企業(yè)承擔(dān)和應(yīng)履行社會責(zé)任情況。這種模式的優(yōu)點是可以與傳統(tǒng)會計報表相銜接,符合會計人員的習(xí)慣。這種模式的缺點是沒有考慮社會責(zé)任會計的特殊性,即有的社會經(jīng)濟(jì)事項不能在發(fā)生時進(jìn)行確認(rèn),不能直觀反映企業(yè)社會責(zé)任的總體狀況,不能滿足相關(guān)利益人對企業(yè)社會責(zé)任信息的要求。另外,這種模式面臨兩難問題,
即如果全面反映企業(yè)的社會責(zé)任,則勢必增加較多的新會計科目,與傳統(tǒng)會計報表結(jié)合在一起將顯得十分繁雜;如果使用較少的新會計科目,又不能詳細(xì)和全面地反映企業(yè)的社會責(zé)任狀況。由于存在上述不足,這種模式在國外的實務(wù)中較少采用。
3、獨立披露模式。
這種模式運用獨立報表方式反映企業(yè)應(yīng)承擔(dān)和履行的社會責(zé)任。獨立報表包括:“企業(yè)社會責(zé)任年報”、“企業(yè)社會責(zé)任凈收益報告”等。這種模式需要單獨設(shè)立社會責(zé)任會計科目,采用成本支出法、成本效益法和項目管理法等方法,對企業(yè)的社會經(jīng)濟(jì)事項進(jìn)行確認(rèn)與計量。與前兩種模式相比,這種模式能以貨幣計量方式全面地反映企業(yè)的社會責(zé)任狀況,滿足相關(guān)利益人對信息的需求。在獨立報表中,社會公眾能直接判斷企業(yè)承擔(dān)社會責(zé)任的總體狀況,即從總體上觀察企業(yè)是“有害于”社會,還是“有益于”社會。這種模式的缺點在于對部分社會責(zé)任會計事項進(jìn)行貨幣化確認(rèn)與計量時,具有較大的主觀性,從而影響社會責(zé)任會計的真實性。盡管如此,獨立報表披露模式已逐漸成為社會責(zé)任會計信息披露的主流,日益受到社會責(zé)任會計相關(guān)利益人的重視和歡迎。
獨立披露模式常用以下三種形式編制社會責(zé)任會計報表:一是按照傳統(tǒng)報表形式編制,即分別編制社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、社會責(zé)任利潤表;二是以企業(yè)信息使用人為基礎(chǔ)編制,即分別編制企業(yè)社會責(zé)任資產(chǎn)負(fù)責(zé)表、企業(yè)社會收益表和企業(yè)增值表三個主要報表,以及其他輔助報表,包括雇員報告和公司職員保健及安全情況表等;三是企業(yè)在獨立社會責(zé)任會計報告中還包括企業(yè)對生態(tài)環(huán)境及資源方面、社會福利方面、企業(yè)人力資源方面以及消費者責(zé)任方面的全部責(zé)任會計信息。一般包括:企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任情況;本會計期內(nèi)企業(yè)已承擔(dān)的社會責(zé)任及因承擔(dān)社會責(zé)任而對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況;社會責(zé)任完成情況的影響因素的披露。對于企業(yè)應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任情況和社會責(zé)任完成情況的影響因素的披露,主要以非會計基礎(chǔ)型披露方式為主,對于本會計期內(nèi)企業(yè)已承擔(dān)的社會責(zé)任及因承擔(dān)社會責(zé)任而對財務(wù)狀況產(chǎn)生影響的情況,主要以會計型披露方式為主。
四、對我國社會責(zé)任會計信息披露的展望
1、披露內(nèi)容和披露模式向制度化和規(guī)范化發(fā)展。
不同行業(yè)企業(yè)的社會責(zé)任內(nèi)容有著較大的差別,這不便于企業(yè)間會計信息的比較,且披露模式也會因此而有一定的改變,但具體到某一行業(yè)的不同企業(yè),其應(yīng)承擔(dān)的社會責(zé)任項目卻基本相同或類似,因此,在未來社會責(zé)任會計的發(fā)展過程中,要形成跨行業(yè)的且普遍適用的披露方法是不太可能的。而相比之下,將全社會的企業(yè)劃分為若干類型的行業(yè),并將該企業(yè)歸入與之相對應(yīng)的行業(yè),在行業(yè)內(nèi)對披露內(nèi)容和披露模式進(jìn)行具體規(guī)定,并實現(xiàn)制度化和規(guī)范化卻是完全可能的,并且也是一種必然的發(fā)展趨勢。
2、披露手段和披露時間向信息化和適時化發(fā)展。
現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展和互聯(lián)網(wǎng)的普及和應(yīng)用,正在改變著傳統(tǒng)的會計信息披露方法,企業(yè)的社會責(zé)任會計信息的披露方法同樣也不可避免地要適應(yīng)這種信息化的環(huán)境。在未來的信息社會中,雖然在會計期末傳統(tǒng)的披露方法依然可能繼續(xù)存在,但是電子化和網(wǎng)絡(luò)化的披露方式必然會越來越受到重視和青睞,且在時間上也不用固定在期末,而是根據(jù)企業(yè)的實際情況和使用者的具體要求進(jìn)行適時的掌握。披露手段的信息化和披露時間的適時化之所以是未來社會責(zé)任會計發(fā)展的必然趨勢,是因為這種披露方法與傳統(tǒng)方法相比,更能夠使企業(yè)節(jié)省信息披露的成本,節(jié)省信息整理和發(fā)布的時間。從使用者的角度來看,還可以通過下載、剪切、拷貝等方法對信息進(jìn)行處理和使用,提高了使用效率。
3、披露風(fēng)格和披露形式向個性化和多樣化發(fā)展。
企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露的信息化和網(wǎng)絡(luò)化特點決定了企業(yè)社會責(zé)任會計信息披露在風(fēng)格和形式上將會呈現(xiàn)出個性化和多樣化的特點。比如說,企業(yè)可以利用一些模塊和控件進(jìn)行人機(jī)交互式的信息披露;除了傳統(tǒng)的報表以外,企業(yè)還可以利用各種圖形和畫面進(jìn)行相關(guān)會計信息的說明。
另外,披露界面也可以設(shè)計得更加美觀和具有個性化。事實上,這里所講的個性化和多樣化與前面所講的制度化和規(guī)范化并不矛盾,個性化和多樣化是指在確保所披露的內(nèi)容和模式規(guī)范的基礎(chǔ)上,就具體的披露風(fēng)格而言的。制度化、規(guī)范化與個性化、多樣化的結(jié)合,使得企業(yè)社會責(zé)任會計信息的披露將會變得更嚴(yán)謹(jǐn)而又不失靈活,規(guī)范而不顯呆板。
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