注冊會計師考試《審計》試題及答案

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2005年注冊會計師考試《審計》試題及答案

一、單項選擇題(本題型共5大題，15小題，每小題1分，共15分。每小題只有一個正確答案，請從每小題的備選答案中選出一個你認(rèn)為正確的答案)

2005年注冊會計師考試《審計》試題及答案

　　(一)在對N公司2004年度會計報表進行審計時，A注冊會計師負(fù)責(zé)貨幣資金項目的審計。在審計過程中，A注冊會計題遇到以下問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.N公司某銀行賬戶的銀行對賬單余額為585000元，在審查N公司編制的該賬戶銀行存款余額調(diào)節(jié)表時，A注冊會計師注意到以下事項：N公司已收、銀行尚未入賬的某公司銷貨款100000元；N公司已付、銀行尚未入賬的預(yù)付某公司材料款50000元；銀行已收、N公避開尚未入賬的某公司退回的押金35000元；銀行已代扣、N公司尚未入賬的水電費25000元。假定不考慮審計重要性水平，A注冊會計師審計后確認(rèn)該賬戶的銀行存款日記賬余額應(yīng)是(　)。

　　A.625000元 B.635000元 C.575000元 D.595000元

　　答案：B

　　解析：根據(jù)教材中313頁的解釋：585000＋100000-50000＝635000元

　　評價：題目中所給的是銀行對賬單余額為585000元，也就是銀行的金額，所以我們應(yīng)該在此基礎(chǔ)上加上銀行沒有入賬的金額，即加上銀行應(yīng)該加上、銀行應(yīng)該減去的金額就是銀行存款日記賬余額，所以是585000＋100000-50000＝635000元。對于“35000、25000”是銀行已經(jīng)作過賬了，即在585000中包括了，所以不能再考慮了。(寧孜)

　　2.N公司某，A注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的最有效的審計程序是(　)。

　　A.重新測試相關(guān)的內(nèi)部控制

　　B.審查銀行對賬單中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

　　C.審查銀行存款日記賬的中記錄的該賬戶資產(chǎn)負(fù)債表日前后的收付情況

　　D.審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表

　　答案：D

　　解析：對于銀行賬戶的銀行對賬單余額與銀行存款日記賬余額不符的原因肯定是由于未達(dá)賬項引起的所以對于審查該賬戶的銀行存款余額調(diào)節(jié)表是最有效的審計程序。

　　3.針對N公司下列與現(xiàn)金相關(guān)的內(nèi)部控制，A注冊會計師應(yīng)提出改進建議的是(　)。

　　A.每日及時記錄現(xiàn)金收入并定期向顧客寄送對賬單

　　B.擔(dān)任登記現(xiàn)金日記賬及總賬職責(zé)的人員與擔(dān)任現(xiàn)金了納職責(zé)的人員分開

　　C.現(xiàn)金折扣需經(jīng)過適當(dāng)審批

　　D.每日盤點現(xiàn)金并與賬面余額核對

　　答案：B

　　解析：(一)對于這個考點主要是指的關(guān)于貨幣資金內(nèi)部控制的問題的，對于這個B來說擔(dān)任現(xiàn)金日記賬的人員不能擔(dān)任登記總帳的，所以對于該種情況應(yīng)當(dāng)是存在需要改進的地方的

　　(二)在對生產(chǎn)型企業(yè)K公司2004年度會計報表進行審計時，Z注冊會計師負(fù)責(zé)生產(chǎn)循環(huán)的審計。在審計過程中，Z注冊會計師遇到以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　4.某產(chǎn)品2004年的毛利率與2003年相比有所上升，K公司提供了以下解釋，其中與毛利率變動不相關(guān)的是( 　)。

　　A.該產(chǎn)品的銷售價格與2003年相比有所上升

　　B.該產(chǎn)品的產(chǎn)量與2003年相比有所增加

　　C.該產(chǎn)品的銷售收入占當(dāng)年主營業(yè)務(wù)收入的比例與2003年相比有所上升

　　D.該產(chǎn)品使用的主要原材料的價格與2003年相比有所下降

　　答案：

　　解析：對于毛利率的公式是收入-成本/收入，對于收入是等于銷售量乘以單價，所以對于該種因素中不包含產(chǎn)量的。

　　5.K公司的主營業(yè)務(wù)成本均為所銷售產(chǎn)品的成本，K公司存貨項目余額和生產(chǎn)成本發(fā)生額如下(金額單位：人民幣萬元)：

　　┌──────┬─────────┬─────────┐

　　│存貨項目余額│ 2004年12月31日 │ 2003年12月31日 │

　　├──────┼─────────┼─────────┤

　　│原材料余額　│　　　　7500 　　│　　　　4800 　　│

　　├──────┼─────────┼─────────┤

　　│在產(chǎn)品余額　│　　　　6800 　　│　　　　5300 　　│

　　├──────┼─────────┼─────────┤

　　│產(chǎn)成品余額　│　　13700　　│　　　　12400　　│

　　└──────┴─────────┴─────────┘

　　┌───────┬────────┬─────────┐

　　│　　　　　　　│　　2004年度　│　　2003年度　　│

　　├───────┼────────┼─────────┤

　　│生產(chǎn)成本發(fā)生額│　175000　　│　119000 　　│

　　└───────┴────────┴─────────┘

　　假定不考慮其他因素，K公司2004年度主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)為(　)。

　　A.169500萬元 B.172200萬元　C.173700萬元 D.177800萬元

　　答案：B

　　解析：產(chǎn)成品的數(shù)額是：5300＋175000-6800＝173500

　　同時對于銷售的產(chǎn)品＝12400＋173500-13700＝172200

　　(三)ABC會計師事務(wù)所首次接受委托，對J公司2004年度會計報表進行審計。A注冊會計師是該項目的外勤審計負(fù)責(zé)人，在審計過程中，遇到以下與存貨項目相關(guān)的問題，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　6.以下與期初存貨余額相關(guān)的論述中，正確的是(　)。

　　A.對于未能對其初存貨余額實施監(jiān)盤這一事項，不應(yīng)直接視為審計范圍受到限制

　B.上年度會計報表已由前任注冊會計師發(fā)表無保留意見，可直接確認(rèn)期初存貨余額

　　C.根據(jù)已經(jīng)確認(rèn)期末存貨余額，倒推期初存貨額并予以確認(rèn)

　　D.無需專門對期初存貨余額發(fā)表意見

　　答案：

　　解析：對于如果不能對期初余額進行審計則不應(yīng)當(dāng)視為審計范圍受到了限制。對于期初余額注冊會計師一般無需對于期初余額發(fā)表審計意見的，但是要執(zhí)行適當(dāng)?shù)膶徲嫵绦蜻M行審計確認(rèn)的。

　　7.A注冊會計師在設(shè)計與存貨項目相關(guān)的審計程序時，確定了以下審計策略，其中，不正確的是(　)。

　　A.對單位價值較高的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主

　　B.對由少數(shù)項目構(gòu)成的存貨，以實施實質(zhì)性測試程序為主

　　C.對單位價值較高的存貨，以實施控制測試程序為主

　　D.實施實質(zhì)性測試程序時，抽查存貨的范圍取決于存貨的性質(zhì)和樣本選擇方法。

　　答案：C

　　解析：見審計教材254頁第三段的相關(guān)內(nèi)容。

　　8.以下有關(guān)期末存貨的監(jiān)盤程序中，與測試存貨盤點記錄的完整性不相關(guān)的是(　)。

　　A.從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物

　　B.從存貨實物中選取項目追查至存貨盤點記錄

　　C.在存貨盤點過程中關(guān)注存貨的移動情況

　　D.在存貨盤點結(jié)束前，再次觀察盤點現(xiàn)場

　　答案：A

　　解析：對于A來說從存貨盤點記錄中選取項目追查至存貨實物是關(guān)注的真實性的問題的，對于B是指的完整性的程序的，同時對于CD來說做到證實存貨的完整性是有幫助的。

　　9.假定接受委托前，J公司已經(jīng)完成期末存貨盤點，以下做法中，不正確的是(　)。

　　A.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，對存貨進行適當(dāng)抽查，并測試期末至抽查日發(fā)生的存貨交易

　　B.在評估存貨內(nèi)部控制的有效性后，提請J公司另擇日期重新盤點，并測試期末至重新盤點日發(fā)生的存貨交易

　　C.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，提請J公司另擇日期重新盤點，并進行適當(dāng)抽查。

　　D.由于存貨內(nèi)部控制存在重大缺陷，直接確認(rèn)為審計范圍受到限制

　　答案：D

　　解析：見審計教材259頁倒數(shù)第2段和第3段的相關(guān)內(nèi)容。而對于D來說直接作為審計范圍受到限制是不恰當(dāng)?shù)�，因為對于該種注冊會計師應(yīng)當(dāng)執(zhí)行相應(yīng)的替代程序的。

二、多項選擇題(本題型共4大題，11小題，每小題1分，共11分。每小題均有多個正確答案，請從每小題的備選答案中選出你認(rèn)為正確的答案。每小題所有答案選擇正確的得分；不答、錯答、漏答均不得分。)

　　(一)L注冊會計師是M公司2004年度合并會計報表審計的外勤審計負(fù)責(zé)人，在對報表合并相關(guān)事項進行審計過程中，需要考慮以下事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.在檢查合并會計報表合并基礎(chǔ)時，通常應(yīng)實施的審計程序有(　)。

　　A.檢查母、子公司的會計報表決算日、會計期間是否一致

　　B.檢查母、子公司所采用的會計政策是否一致

　　C.檢查母、子公司所做出的會計估計是否一致

　　D.檢查對納入合并范圍的所有子公司的長期股權(quán)投資是否均已經(jīng)采用權(quán)益法核算

　　答案：ABD

　　解析：見審計教材334頁中的第1段，第2段，第3段的內(nèi)容。

　　2.M公司對2004年度合并會計報表的合并范圍做了以下處理，其中，正確的有(　)。

　　A.某子公司2004年已經(jīng)資不抵債但仍持續(xù)經(jīng)營，因此，將其納入合并范圍

　B.M公司2004年5月8日出售了某子公司，因此，只將該子公司2004年1月至5月有相關(guān)收入、成本和利潤納入合并會計報表

　　C.某子公司于2004年12月因排污嚴(yán)重超標(biāo)而被政府有關(guān)部門勒令關(guān)閉，因此，未將其納入合并范圍

　　D.某境外子公司因所在國自2004年下半年起實施外匯管制，使得M公司無法從該子公司調(diào)度資金，因此，未將其納入合并范圍

　　答案：ABCD

　　解析：見會計教材中的關(guān)于合并會計報表的內(nèi)容。

　　3.L注冊會計師計劃復(fù)核合并會計報表工作底表各項數(shù)據(jù)的勾稽關(guān)系。在通常情況下，下列勾稽關(guān)系中正確的有(　)。

　　A.少數(shù)股東權(quán)益=子公司所有者權(quán)益×少數(shù)股東所持股權(quán)比例

　　B.合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對未納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資

　　C.少數(shù)股東損益=子公司凈利潤×少數(shù)股東所持股權(quán)比例

　　D.合并投資收益=母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認(rèn)的對未納入合并范圍的子公司的投資收益

　　答案：AC

　　解析：對于BD應(yīng)當(dāng)是合并長期股權(quán)投資=母公司長期股權(quán)投資-對納入合并范圍子公司的長期股權(quán)投資母公司和子公司投資收益-按權(quán)益法確認(rèn)的對納入合并范圍的子公司的投資收益

　　三、判斷題(本題型共2大題，6小題，每小題1.5分，共9分。每小題判斷正確的得1.5分；每小題判斷錯誤的倒扣1分；不答題既不得分，也不扣分�？鄯肿疃嗫壑帘绢}型零分為止。)

　　(二)A注冊會計師負(fù)責(zé)審核L公司為申請發(fā)行公司債券而編制的2005年度盈利預(yù)測。假定不考慮其他因素的影響，請依據(jù)《獨立審計實務(wù)公告第4號盈利預(yù)測審核》，判斷A注冊會計師針對下列情況進行審核的內(nèi)容及得出的相關(guān)審核結(jié)論是否正確。

　　4.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度某產(chǎn)品的銷售毛利率較2004年度有大幅度提高。原因是：L公司擬使用國產(chǎn)原材料替代以前使用的進口材料，國產(chǎn)原材料的價格僅國進口材料價格的一半。A注冊會計師在對L公司提供的國產(chǎn)原材料性能、定價等相關(guān)資料進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于該產(chǎn)品銷售手利率大幅度提高的假設(shè)是不合理的。 ( )

　　答案：正確

　　解析：對于盈利預(yù)測審核的意見應(yīng)當(dāng)是消極的保證。

　　5.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度的營業(yè)費用較2004年度下降250萬元。原因是：預(yù)計在債券募集資金到位后，L公司通過購入原銷售部門租用的倉庫，將自2005年8月起不再支付倉庫租賃費用。2004年度L公司支付上述倉庫的租賃費用為600萬元。A注冊會計師在對公司債券發(fā)行申請和批準(zhǔn)文件、倉庫租賃協(xié)議和倉庫轉(zhuǎn)讓意向書進行審閱，并證實其可靠性后，得出以下審核結(jié)論：沒有證據(jù)表明L公司關(guān)于營業(yè)費用下降的假設(shè)及估計的金額是不合理的。 ( )

　　答案：正確

　　解析：上述的審計程序已經(jīng)取得了充分的證據(jù)。

　　6.在L公司編制的盈利預(yù)測中，2005年度固定資產(chǎn)的折舊費較2004年度有所下降。原因是：L公司采用直線法預(yù)計2005年度固定資產(chǎn)應(yīng)計提的折舊，而2004年度采用年數(shù)總和法計提折舊�；贚公司堅持采用直線法預(yù)計2005年度應(yīng)計提的折舊，并且未能對變更折舊計提政策的原因做出合理解釋，A注冊會計師得出以下審核結(jié)論：將該事項在盈利預(yù)測審核報告中的意見段后增列說明須予以反映。

　　答案：正確

　　解析：見審計教材416頁最下面的一段話。

四、簡答題(本題型共4題，其中第1題3分，第2題6分，第3題6分，第4題5分，本題型共20分。)

　　1.X公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，由于其業(yè)務(wù)的性質(zhì)和經(jīng)營規(guī)模發(fā)生重大變化，ABC會計師事務(wù)所正在考慮是否繼續(xù)接受委托以及審計收費等問題。

　　要求：

　　請簡要回答：

　　(1)在重新簽訂業(yè)務(wù)約定書前，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要從哪些方面考慮是否接受委托？

　　(2)在重新商定審計收費時，ABC會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)主要考慮哪些因素以反映提供審計服務(wù)的價值？

　　答案：

　　(1)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的是：評價執(zhí)行審計的能力；評價獨立性；保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎。

　　(2)會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮的是：專業(yè)服務(wù)所需的知識和技能；所需專業(yè)人員的水平和經(jīng)驗；每一專業(yè)人員提供服務(wù)所需的時間；提供專業(yè)服務(wù)所需承擔(dān)的責(zé)任。

　　2.V公司系A(chǔ)BC會計師事務(wù)所的常年審計客戶。2004年11月，ABC會計師事務(wù)所與V公司續(xù)簽了審計業(yè)務(wù)約定書，審計V公司2004年度會計報表。假定存在以下情形：

　　(1)V公司由于財務(wù)困難，應(yīng)付ABC會計師事務(wù)所2003年度審計費用100萬元一直沒有支付。經(jīng)雙方協(xié)商，ABC會計師事務(wù)所同意V公司延期至2005年底支付。在些期間，V公司按銀行同期貨款利率支付資金占用費。

　　(2)V公司由于財務(wù)人員短缺，2004年向ABC會計師事務(wù)所借用一名注冊會計師，由該注冊會計師將經(jīng)會計主管審核的記賬憑證錄入計算機信息系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所未將該注冊會計師包括在V公司2004年度會計報表審計項目組。

　　(3)甲注冊會計師已連續(xù)5年擔(dān)任V公司年度會計報表審計的簽字注冊會計師。根據(jù)有關(guān)規(guī)定，在審計V公司2004年度會計報表時，ABC會計師事務(wù)所決定不再由甲注冊會計師擔(dān)任簽字注冊會計師。但在成立V公司2004年度會計報表審計項目組時，ABC會計師事務(wù)所要求其繼續(xù)擔(dān)任外勤審計負(fù)責(zé)人。

　　(4)由于V公司降低2004年度會計報表審計費用近1/3，導(dǎo)致ABC會計師事務(wù)所審計收入不能彌補審計成本，ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告。

　　(5)V公司要求ABC會計師事務(wù)所在出具審計報告的同時，提供內(nèi)部控制審核報告。為此，此行簽訂了業(yè)務(wù)約定書。

　　(6)ABC會計師事務(wù)所針對審計過程中發(fā)現(xiàn)的問題，向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題。

　　要求：請根據(jù)中國注冊會計師職業(yè)道德規(guī)范有關(guān)獨立性的規(guī)定，分別判斷上述六種情形是否對ABC會計師事務(wù)所的獨立性造成損害，并簡要說明理由。

　　答案：

　　第一種情況是影響到了ABC會計師事務(wù)所的獨立性是。

　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》注冊會計師和會計師事務(wù)所不能夠與鑒證客戶存在專業(yè)收費以外的直接經(jīng)濟利益和重大的間接經(jīng)濟利益。而對于該種情況會計師事務(wù)所向被審計單位收取相應(yīng)的資金利息，所以是影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>

　　第二種情況并不影響該會計師事務(wù)所的獨立性。

　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》如果存在影響注冊會計師個人獨立性的情形，應(yīng)當(dāng)將受到損害的鑒證小組成員調(diào)離鑒證小組。而該會計師事務(wù)所已經(jīng)把受到損害的人員調(diào)離了審計小組所以是不影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>

　　第三種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所在承辦具體的審計業(yè)務(wù)時會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)定期輪換項目負(fù)責(zé)人及簽字注冊會計師。而對于該題目并沒有將已經(jīng)連續(xù)審計5年的注冊會計師進行調(diào)離，所以是影響到獨立性。

　　第四種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)考慮外界壓力對獨立性的損害，比如受到鑒證客戶降低收費的壓力而不恰當(dāng)?shù)目s小審計范圍。所以對于ABC會計師事務(wù)所決定不再對V公司下屬的2個重要的銷售分公司進行審計，并以審計范圍受限為由出具了保留意見的審計報告，是影響?yīng)毩⑿缘摹?/p>

　　第五種情況是影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　根據(jù)《職業(yè)道德準(zhǔn)則》注冊會計師不得兼任或兼營與其他鑒證業(yè)務(wù)不相容的其他業(yè)務(wù)或職務(wù)；

　　而對于執(zhí)行的內(nèi)部控制審核和審計業(yè)務(wù)是屬于不相容的業(yè)務(wù)。

　　第六種情況是不影響?yīng)毩⑿浴?/p>

　　根據(jù)《職業(yè)道德規(guī)范指導(dǎo)意見》中規(guī)定注冊會計師在維護社會公眾利益的前提下，竭誠為顧客服務(wù)。則對于向V公司提出了會計政策選用和會計處理調(diào)整的建議，并協(xié)助其解決相關(guān)賬戶調(diào)整問題正是屬于為顧客提供服務(wù)的范圍內(nèi)的。

五、綜合題(本題型共2題，其中第1題20分，第2題25分，本題共45分。答案中的金額用人民幣元表示，有小數(shù)點的保留兩位小數(shù)，小數(shù)點兩位后四舍五入)

　　2.B股份有限公司(以下簡稱B公司)主要經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，產(chǎn)品銷售以B公司倉庫為交貨地點。B公司目前主要采用手工會計系統(tǒng)。ABC會計師事務(wù)所接受委托審計B公司2004年度會計報表，C和D注冊會計師負(fù)責(zé)于2004年10月25日至11月10日對B公司的購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進行了解、測試與評價。

　　資料一：通過對B公司內(nèi)部控制的了解C和D注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的和購貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)循環(huán)、銷售與收款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制程序，部分內(nèi)容摘錄如下：

　　(1)對需要購買的已經(jīng)列入存貨清單的基礎(chǔ)上由倉庫負(fù)責(zé)填寫請購單，對未列入存貨清單的基礎(chǔ)上由相關(guān)需求部門填寫請購單。每張請購單須由對該類采購支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　(2)采購部收到經(jīng)批準(zhǔn)的請購單后，由其職員E進行詢價并確定供應(yīng)商，再由其職員F負(fù)責(zé)編制和發(fā)出預(yù)先連續(xù)編號的訂購單。訂購單一式四聯(lián)，經(jīng)被授權(quán)的采購人員簽字后，分別送交供應(yīng)商、負(fù)責(zé)驗收的部門、提交請購單的部門和負(fù)責(zé)采購業(yè)務(wù)結(jié)算的應(yīng)付憑單部門。

　　(3)驗收部門根據(jù)訂購單上的要求對所采購的材料進行驗收，完成驗收后，將原材料交由倉庫人員存入庫房，并編制預(yù)先連續(xù)編號的驗收單交倉庫人員簽字確認(rèn)。驗收單一式三聯(lián)，其中兩聯(lián)分送應(yīng)付憑單部門和倉庫，一聯(lián)留存驗收部門。

　　(4)應(yīng)付憑單部門核對供應(yīng)商發(fā)票、驗收單和訂購單，并編制預(yù)先連續(xù)編號的付款憑單。在付款憑單經(jīng)被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，應(yīng)付憑單部門將付款憑單連同供應(yīng)商發(fā)票及時送交會計部門，并將未付款憑單副聯(lián)保存在未付款憑單檔案中。會計部門收到附供應(yīng)商發(fā)票的付款憑單后即應(yīng)及時編制有關(guān)的記賬憑證，并登記原材料和應(yīng)付賬款賬簿。

　　(5)應(yīng)付憑單部門負(fù)責(zé)確定尚未付款憑單在到期日付款，并將留存的未付款憑單及其附件根據(jù)授權(quán)審批權(quán)限送交審批人審批。審批人審批后，將未付款憑單連同附件交復(fù)核人復(fù)核，然后交財務(wù)出納人員J。出納人員J據(jù)此辦理支付手續(xù)，登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬，并在每月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，交會計主管審核。

　　(6)生產(chǎn)部門收到生產(chǎn)計劃部門簽發(fā)的預(yù)先連續(xù)編號的生產(chǎn)通知單后，向倉庫提交經(jīng)批準(zhǔn)的預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)領(lǐng)料單。倉庫發(fā)出原材料后，將其中兩聯(lián)領(lǐng)料單分送領(lǐng)料部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。生產(chǎn)部門完工的產(chǎn)成品經(jīng)過檢驗員驗收后交倉庫查點入庫。倉庫人員編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)產(chǎn)成品入庫單，其中兩聯(lián)及時分送生產(chǎn)部門和會計部門，一聯(lián)留存?zhèn)}庫。

　　(7)會計部門的成本會計K根據(jù)收到的生產(chǎn)通知單、領(lǐng)料單、工時記錄和產(chǎn)成品入庫單等資料，在月末編制材料費用、人工費用和制造費用分配表，以及完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本分配表，經(jīng)本部門的復(fù)核人員復(fù)核后，據(jù)以核算成本和登記相關(guān)賬簿。

　　(8)根據(jù)批準(zhǔn)的顧客訂單，銷售部編制預(yù)先連續(xù)編號的一式三聯(lián)現(xiàn)銷或賒銷銷售單。經(jīng)銷售部被授權(quán)人員批準(zhǔn)后，所有銷售單的第一聯(lián)直接送倉庫作為按銷售單供貨和發(fā)貨給裝運部門的授權(quán)依據(jù)，第二聯(lián)交開具賬單部門，第三聯(lián)由銷售部留存。裝運部門將從倉庫提取的商品與銷售單核對無誤后裝運，并編制一式四聯(lián)預(yù)先連續(xù)編號的發(fā)運單，其中三聯(lián)及時分送開具賬單部門、倉庫和顧客，一聯(lián)留存裝運部門。

　　(9)開具賬單部門在收到發(fā)運單并與銷售單核對無誤后，編制預(yù)先連續(xù)編號的銷售發(fā)票，并將其連同發(fā)運單和銷售單及時送交會計部門。會計部門在核對無誤后確認(rèn)銷售收入并登記應(yīng)收賬款賬簿。會計部門定期向顧客寄送對賬單，并對顧客提出的異議進行專門追查。

　　(10)公司的應(yīng)收賬款賬齡分析由專門的“應(yīng)收賬款賬齡分析計算機系統(tǒng)”完成，該系統(tǒng)由獨立的信息部門負(fù)責(zé)維護管理。會計部門相關(guān)人員負(fù)責(zé)在系統(tǒng)中及時錄入所有與應(yīng)收賬款交易相關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。為了便于及時更正錄入的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)可能存在的差錯，信息部門擁有修改基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的權(quán)限。

　　(11)公司每半年對全部存貨盤點一次，編制盤點表。會計部門與倉庫在核對結(jié)存數(shù)量后，向管理層報告差異情況及形成原因，并在經(jīng)批準(zhǔn)后進行相應(yīng)處理。

　　(12)內(nèi)部審計部門直接向公司專職負(fù)責(zé)紀(jì)檢、監(jiān)察的副總經(jīng)理報告工作。內(nèi)部審計人員定期和不定期地對公司日常業(yè)務(wù)的處理和記錄進行審計。

　　資料二：C和D注冊會計師在對相關(guān)內(nèi)部控制實施測試過程中，注意到以下事項：

　　(1)2004年下半年增長迅速，因庫房容量有限，部分原材料只能堆放在生產(chǎn)車間外臨時搭建、未高圍欄的大棚里，但仍由在庫房內(nèi)辦公的人員負(fù)責(zé)管理。倉庫人員解釋，因大棚位于生產(chǎn)車間的入口旁，若加裝圍欄，將影響車間人員和運輸工具的出入，但已在大棚四周懸掛了“倉庫重地，閑人莫入”警示牌。

　　(2)C注冊會計師檢查驗收部門在2004年10月28日至10月31日期間所開具的驗收單，注意到其起迄號為10023至10034，但C注冊會計師在驗收部門留存的驗收單里未能發(fā)現(xiàn)10026號驗收單。驗收部門解釋，該驗收單因填寫錯誤而作廢，未予留存。C注冊會計師在倉庫、采購部門和會計部門也未找到該驗收單。會計部門解釋，因經(jīng)常有廢票導(dǎo)致缺號，因此，在進行會計處理時并不檢查驗收單的順序。

　　(3)根據(jù)B公司成本成本核算辦法，人工費用和制造費用按產(chǎn)品實用工時比例分配計入產(chǎn)品成本。2004年8月的人工費用和制造費用分配表中，用以計算當(dāng)月產(chǎn)品實用工時的主要產(chǎn)品產(chǎn)量使用的是預(yù)算數(shù)，會計部門的復(fù)核人員未對此提出異議。

　　(4)2004年9月人工費用和費用分配表的復(fù)核人員由原來的職員L變成了職員N。據(jù)介紹，職員L已于9月離職，而獲授權(quán)按替相關(guān)復(fù)核工作的職員R又在9月和10月生病休假，因此，該分配表由雖未經(jīng)授權(quán)但擁有豐富成本核算經(jīng)驗的職員N代為審核。

　　(5)2004年9月末，會計部門根據(jù)經(jīng)核對無誤的地址，向10家應(yīng)收賬款余額最大的顧客寄送了對賬單。D注冊會計師檢查了回函檔案，發(fā)現(xiàn)只收到1封回函。經(jīng)調(diào)查，回函所反映的應(yīng)收賬款差異系顧客已經(jīng)在9月30日開出付款票據(jù)，但B公司的開戶銀行在10月4日才收到款項所致。

　　(6)2004年9月末，倉庫和會計部門明細(xì)賬反映的H產(chǎn)品結(jié)存數(shù)均為350件，B公司自10月起未生產(chǎn)H產(chǎn)品。D注冊會計師在倉庫觀察到400件H產(chǎn)品。據(jù)倉庫人員解釋，9月銷售給W公司的100件H產(chǎn)品因該公司運輸車輛調(diào)配原因只拉走50件，剩余50件被存于B公司庫房的獨立區(qū)域，并作簡單標(biāo)明。D注冊會計師檢查后未見異常。

　　(7)2004年6月產(chǎn)成品盤點表與會計部門賬簿所列的產(chǎn)成品數(shù)量相符，但與倉庫的賬簿所列示產(chǎn)成品數(shù)量不符。原因為部分產(chǎn)品在6月末簽發(fā)發(fā)貨單并完成裝運，于7月初開具銷售發(fā)票，會計部門7月確認(rèn)相應(yīng)主營業(yè)務(wù)收入和成本。在編制盤點表時，倉庫將該部分產(chǎn)品數(shù)列在6月末的結(jié)存數(shù)中。D注冊會計師在7月份的主營業(yè)務(wù)收入和成本明細(xì)賬中查到了相應(yīng)記錄。

　　(8)會計師抽查了2004年7月至10月入賬的30筆主營業(yè)務(wù)收入，其記賬憑證均附有銷售發(fā)票、發(fā)運單和銷售單，但各月初入賬的若干筆主營業(yè)務(wù)收入所附的銷售發(fā)票日期雖均為入賬當(dāng)月，發(fā)運單日期卻為上月最后幾天。

　　要求：

　　(1)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮其他條件，請逐項判斷B公司上述已經(jīng)存在的內(nèi)部控制程序在設(shè)計上是否存在缺陷。如果存在缺陷，請分別予以指出，并簡要說明理由，提出改進建議。

　　(2)針對資料一第(8)項，對從銷售部根據(jù)經(jīng)批準(zhǔn)的顧客訂單編制銷售單到裝運部門實施裝運之間的交易處理過程，請指出其中缺失的一項關(guān)鍵內(nèi)部控制程序，說明該控制程序主要與哪一個會計報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)，并提出改進建議。

　　(3)針對資料一第(1)至第(12)項，假定不考慮相關(guān)憑據(jù)編號的連續(xù)性，請指出哪一項與“入賬的銷貨業(yè)務(wù)確系已經(jīng)發(fā)給真實的顧客”這一內(nèi)部控制目標(biāo)相關(guān)，并確定針對該內(nèi)部控制目標(biāo)的測試程序。

　　(4)針對資料二第(1)至第(8)事項，請分別指出這些事項主要與哪一個或者哪幾個會計報表項目的何種認(rèn)定相關(guān)(會計報表項目僅限于應(yīng)收賬款、存貨、應(yīng)付賬款和主營業(yè)務(wù)收入)。

　　(5)針對資料二第(1)至第(8)事項，假定不考慮其他條件，請指出哪些事項表明相關(guān)內(nèi)部控制存在并執(zhí)行有效，并簡要說明理由。

　　(6)針對資料二，結(jié)合資料一，假定不考慮其他條件，請分別判斷與主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定相關(guān)的內(nèi)部控制程序是否有效［請說明所做判斷是以資料二第(1)至第(8)事項中的哪一個或者哪幾個事項為依據(jù)的］，并在此基礎(chǔ)上，分別確定針對主營業(yè)務(wù)收入的發(fā)生認(rèn)定和完整性認(rèn)定的內(nèi)部控制的控制風(fēng)險水平。

　　答案：

　　(一)

　　(1)不存在內(nèi)控缺陷；

　　因為對于倉庫負(fù)責(zé)對列入清單的貨物填寫請購單，同時如果沒有列入存貨清單的話則可以由其他部門根據(jù)需要填寫。但是每張請購單要由經(jīng)過該類支付負(fù)預(yù)算責(zé)任的主管人員簽字批準(zhǔn)。

　　(2)存在內(nèi)部控制的缺陷；

　　因為對于詢價和確定供應(yīng)商是屬于不相容的兩個崗位，而該公司卻由一人擔(dān)任是不正確的。

　　應(yīng)當(dāng)建議其由另外一個職員負(fù)責(zé)確定供應(yīng)商。

　　(3)不存在內(nèi)部控制缺陷；

　　對于驗收單應(yīng)當(dāng)是一式多聯(lián)，而該單位根據(jù)實際情況制訂3聯(lián)是正確的。

　　(4)不存在內(nèi)部控制缺陷

　　(5)存在內(nèi)部控制缺陷

　　對于出納人員，不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，這個是屬于不相容的兩個職務(wù)，是要由不同的人員進行的。

　　建議其被審計單位的會計編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，由出納登記現(xiàn)金和銀行存款日記賬。

　　(6)存在內(nèi)部控制缺陷；

　　對于一式三聯(lián)的領(lǐng)料單，在倉庫發(fā)出原材料后，以其中一聯(lián)連同材料交還領(lǐng)料部門，其余兩聯(lián)經(jīng)倉庫登記材料明細(xì)賬后，送會計部門進行材料收發(fā)核算和成本核算。而該單位有一聯(lián)是給領(lǐng)料部門所以不正確。

　　建議其把其余兩聯(lián)送會計部門進行核算。

　　(7)不存在內(nèi)部控制的缺陷；

　　(8)存在內(nèi)部控制缺陷；

　　對于賒銷的則應(yīng)當(dāng)由信用審批部門根據(jù)管理當(dāng)局的賒銷政策進行確定，以及對每個顧客的已經(jīng)授權(quán)的信用額度進行調(diào)查。

　　建議被審計單位對于賒銷的銷售由信用審批部門進行審批。

　　(9)不存在內(nèi)部控制缺陷；

　　(10)存在內(nèi)部控制缺陷；

　　對于基礎(chǔ)信息的修改是屬于財務(wù)數(shù)據(jù)應(yīng)當(dāng)由財務(wù)部門的人員來完成，不應(yīng)當(dāng)由信息部門完成修改。

　　建議其對于有修改權(quán)限的信息部門的人員取消其權(quán)限，授權(quán)財務(wù)人員進行負(fù)責(zé)。

　　(11)、不存在內(nèi)部控制缺陷

　　因為對于經(jīng)營中小型機電類產(chǎn)品是可以半年或更長的時間內(nèi)進行盤點一次的。

　　(12)、不存在內(nèi)部控制缺陷