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2003年注冊會計師會計串講提綱
會計串講——主講：李景輝
第一章 總論
會計核算的原則
謹(jǐn)慎性原則
實質(zhì)重于形式原則（融資租賃）
權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
收入與費用相配比的原則
歷史成本原則
劃分收益性支出與資本性支出的原則
六大要素（結(jié)合后面內(nèi)容重點把握）
第二章 貨幣資金及應(yīng)收項目
一、了解貨幣資金的結(jié)算方式、特點、現(xiàn)金管理的規(guī)定
二、 應(yīng)收票據(jù)：掌握票據(jù)貼現(xiàn)的會計核算
跨中期、年末的應(yīng)收票據(jù)在貼現(xiàn)時，中期、年末已計提了利息，應(yīng)該用“面值+已提利息”和貼現(xiàn)收入進(jìn)行比較，借計或貸計“財務(wù)費用”
例：03年5月1日簽發(fā)的票據(jù)，03年7月5日進(jìn)行貼現(xiàn)。實際上6月30日已預(yù)計過利息。“7月5日貼現(xiàn)收入=到期值-貼現(xiàn)息”，與“應(yīng)收票據(jù)的面值+5月1日至6月30日間的利息”差額為財務(wù)費用。
第三節(jié) 應(yīng)收帳款
1、 與主營業(yè)務(wù)收入的聯(lián)系（現(xiàn)金折扣要采用總價法進(jìn)行核算）
2、 應(yīng)收賬款收不回，確認(rèn)為壞賬。
① 壞賬處理采用備抵法。壞賬的計提按實際收回的可能性計提壞賬準(zhǔn)備。
② 如果是應(yīng)收關(guān)聯(lián)方的，不能全額計提，但如果能證明關(guān)聯(lián)方已經(jīng)撤銷了、破產(chǎn)了，則可以進(jìn)行全額計提。
③ 計提壞賬準(zhǔn)備，如果計提得過高，要在報表附注中披露，如果計提低于5%，也要在報表附注中披露。
④ 預(yù)付賬款無法收回貨物時要轉(zhuǎn)入其他應(yīng)收款，計提壞賬準(zhǔn)備，應(yīng)收票據(jù)到期沒有收回款項時，轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款，計提壞賬準(zhǔn)備。
3、 應(yīng)收賬款與壞賬、政策變更、估計變更以及合并報表。
4、 應(yīng)收賬款或應(yīng)收票據(jù)與債務(wù)重組結(jié)合出題。
第三章 存貨
一、存貨計價問題（取得、發(fā)出、期末結(jié)存存貨計價）
1、取得存貨的計價=買價+稅費（費用：運(yùn)輸費、裝卸費、途中合理損耗費、入庫前的整理挑選費——商品企業(yè)不作）
2、存貨的取得：可按實際成本計價或按計劃成本計價
① 貨到單到
② 貨到單未到：先不入帳，等到發(fā)票帳單收到才入帳，月末還沒收到估價入帳，下月月初紅字沖銷。
③ 單到貨未到：作為在途存貨進(jìn)行管理
3、委托加工物質(zhì)的入帳價值：委托人進(jìn)行加工的材料、運(yùn)輸費、加工費、稅金
委托加工應(yīng)稅消費品的消費稅是否計入存貨入帳價值，如果直接出售，計入委托加工的成本內(nèi)，如果繼續(xù)加工計入“應(yīng)交稅金—應(yīng)交消費稅”的借方
4、包裝物
5、計劃成本法的會計處理：取得存貨時，先按實際成本計入“物資采購”借方，月末入庫時按計劃成本計入“原材料”發(fā)出時按計劃成本結(jié)轉(zhuǎn)。
若實際＞計劃，則形成超支差（借：材料成本差異，貸物資采購）
發(fā)出材料按計劃成本發(fā)出（借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用，貸：原材料）
月末，分配差異=發(fā)出材料的計劃成本×差異率
差異率=差異/計劃成本=（期初存貨的差異+本期購入存貨的差異）/（期初計劃成本+本期購入的計劃成本）
6、在商品流通企業(yè)毛利率法的計算
零售價格法
7、期末結(jié)存存貨計價：采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法
8、售價的確定：已簽訂合同的部分按合同價，其余按市價。
9、要考慮材料用途：用于生產(chǎn)的材料，將其為生產(chǎn)產(chǎn)品的期末價值減損情況聯(lián)系起來；用于出售的材料，將成本與根據(jù)材料本身的估計售價確定的可變現(xiàn)凈值相比。
10、計提準(zhǔn)備時的三種不同的方法：
① 單項計提
② 分類計提
③ 按總體計提
若期末同一類的存貨，一部分存在合同價，一部分并不存在合同價，要分別確定可變現(xiàn)凈值。
若企業(yè)計提存貨跌價準(zhǔn)備了，存貨出售了。
正常銷售時按賬面價值（減去跌價準(zhǔn)備后）結(jié)轉(zhuǎn)成本。
非貨幣性交易或債務(wù)重組時，把跌價準(zhǔn)備轉(zhuǎn)出去。
第四章 投資
一、短期投資
1、 短期投資損益的確認(rèn)
短期投資的入帳價值：買價+稅費 不包括以前期間的利息（計入應(yīng)收利息）
買價：包括已經(jīng)宣告發(fā)放，但尚未支取的股利或已形成的利息，作為應(yīng)收股利，收到股利或利息時，如是墊的，沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息若是賺的，沒有把短期投資處理掉，沖減短期投資成本，只有在處置短期投資時，所發(fā)生的損益數(shù)額，確認(rèn)為投資收益。
二、長期股權(quán)投資
1、成本法：投多少，算多少
受資企業(yè)宣告分開股利的情況下：可能確認(rèn)投資收益，可能沖減投資成本�！餂_減投資成本要考慮，是不是投資賺的，若不是，應(yīng)沖減投資成本。
2、 權(quán)益法：投資企業(yè)投資時，投資的數(shù)額與占受資企業(yè)所有者權(quán)益的份額是否相等
① 投資時：“借：長期股權(quán)—投資成本，貸：XX資產(chǎn)”
② 形成股權(quán)投資差額：“借：長期股權(quán)投資—XX（股權(quán)投資差額），貸：長期股權(quán)投資—投資成本”
★ 若投得少，占受資企業(yè)所有者權(quán)益份額比較大，形成資本公積“借：長期股權(quán)投資—投資成本，貸：資本公積”
★ 受資企業(yè)宣告凈利潤，確認(rèn)投資收益“借：長期股權(quán)損益調(diào)整，貸：投資收益 ”
★ 受資企業(yè)出現(xiàn)巨額虧損，確認(rèn)投資損失。
★ 受資企業(yè)宣告發(fā)放股利，沖減損益調(diào)整“借：應(yīng)收股利，貸：長期股權(quán)投資—損益調(diào)整”
★ 受資企業(yè)有資本公積的變化“借：長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備，貸：資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”
▲成本法轉(zhuǎn)化為權(quán)益法
① 受資企業(yè)有利潤：成本法下，投資企業(yè)不作處理；權(quán)益法下，確認(rèn)投資收益。
② 受資企業(yè)除了損益問題而產(chǎn)生其他所有者權(quán)益變化：成本法下，不作處理；權(quán)益法下，確認(rèn)為“長期股權(quán)投資—股權(quán)投資準(zhǔn)備”�！敖瑁洪L期股權(quán)投資—XX（投資成本）
（損益調(diào)整）
（股權(quán)投資差額）
（股權(quán)投資準(zhǔn)備）
貸：長期股權(quán)投資—XX
利潤分配—未分配利潤
資本公積—股權(quán)投資準(zhǔn)備”
△ 1、投了多少和占受資企業(yè)所有者權(quán)益份額之間的差額。
2、把原來投資轉(zhuǎn)到現(xiàn)在投資成本里面+追加的投資成本。
▲成本法與權(quán)益法的互轉(zhuǎn)
例：原來投資10%又追加了25%后，要把握兩者間各種處理方式。要融會貫通。
三、長期債權(quán)投資
1、 確定債券投資的入帳價值。
2、 確定債券投資的投資收益：應(yīng)收利息、折價攤銷的問題。
A、 折價情況：應(yīng)計的利息+本期攤銷的折價部分
B、 溢價情況：應(yīng)計的利息-本期攤銷的折價部分
3、可轉(zhuǎn)換債券
余額=面值+應(yīng)計利息+未攤銷的溢價（-未攤銷的折價）
★發(fā)行方
債券費用的處理：面值×票面利率×期限
折溢價攤銷：應(yīng)計利息+折價攤銷（-溢價攤銷）
若行使轉(zhuǎn)換權(quán)利時轉(zhuǎn)到股本或?qū)嵤召Y本，超過份額的部分計入資本公積。
第五章 固定資產(chǎn)
一、固定資產(chǎn)的計價：自建、投資者投資來的固定資產(chǎn)的計價。
二、 固定資產(chǎn)折舊
1、當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提，從下個月開始提；
2、當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提，從下個月開始不提。
3、未使用不需要的固定資產(chǎn)。要求采用追溯調(diào)整法調(diào)整，計提的未使用不需用固定資產(chǎn)計入管理費用。
4、固定資產(chǎn)折舊的方法：直線折舊法、平均年限法、年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法。
三、固定資產(chǎn)處置與期末計價
1、固定資產(chǎn)的期末計價。
將固定資產(chǎn)成本與可收回凈額進(jìn)行比較。
成本＞可收回金額—計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
第六章 無形資產(chǎn)及其他資產(chǎn)
一、無形資產(chǎn)入帳價值：
投資取得的無形資產(chǎn)；自行開發(fā)的無形資產(chǎn)。
1、 研發(fā)過程中支出予以費用化；
2、 成功以后注冊費予以資本化；
3、 后續(xù)支出作為當(dāng)期損益，予以費用化。
二、 無形資產(chǎn)的攤銷：計入管理費用
三、 無形資產(chǎn)的期末計價：可收回金額低于其成本的情況下，計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
四、 無形資產(chǎn)沒有任何價值時轉(zhuǎn)讓、市價下跌不再回升：全部計入當(dāng)期損益。
★當(dāng)成本高于可變現(xiàn)凈值或高于市價或高于可收回金額，要計提準(zhǔn)備，計入費用�！敖瑁嘿M用，貸：XX準(zhǔn)備”
第七章會計
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