初級職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱四

2008年初級職稱《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱（四）

　　第四章 流轉(zhuǎn)稅法律制度

　　「基本要求」

　�。ㄒ唬┱莆赵鲋刀愓魇辗秶�、增值稅納稅人；掌握增值稅銷項稅額、進(jìn)項稅額、應(yīng)納稅額的計算

　�。ǘ�）掌握消費(fèi)稅納稅人、消費(fèi)稅征收范圍；掌握消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

　　（三）掌握營業(yè)稅納稅人、營業(yè)稅扣繳義務(wù)人、營業(yè)稅征收范圍；掌握營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄋ模┦煜りP(guān)稅納稅人、征收范圍、應(yīng)納稅額的計算本網(wǎng) 整理

　　（五）熟悉增值稅專用發(fā)票有關(guān)規(guī)定

　�。�六）熟悉增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　�。ㄆ撸┝私庠鲋刀�、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限；了解增值稅、營業(yè)稅起征點(diǎn)

　　「考試內(nèi)容」

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　一、增值稅及征收范圍

　　增值稅是指對從事銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人取得的增值額為計稅依據(jù)征收的一種流轉(zhuǎn)稅。本網(wǎng)  整理

　�。ㄒ唬╀N售貨物。是指在中華人民共和國境內(nèi)（以下簡稱境內(nèi)）有償轉(zhuǎn)讓貨物的所有權(quán)。

　　（二）加工、修理修配勞務(wù)。又稱銷售應(yīng)稅勞務(wù)，是指在境內(nèi)有償提供加工、修理修配勞務(wù)。

　�。ㄈ�）進(jìn)口貨物。是指進(jìn)入中國關(guān)境的貨物，在報關(guān)進(jìn)口環(huán)節(jié)，除依法繳納關(guān)稅外，還繳納增值稅。

　�。ㄋ模┮曂�銷售貨物應(yīng)征收增值稅的法定行為。主要包括：將貨物交付他人代銷；銷售代銷貨物；設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)在同一縣（市）的除外；將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。本網(wǎng) 整理

　�。ㄎ澹�從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個體經(jīng)營者的混合銷售行為，視同銷售貨物，征收增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視同銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不征收增值稅，而征收營業(yè)稅。

　�。�六）兼營應(yīng)稅勞務(wù)與非應(yīng)稅勞務(wù)，如果不分別核算或者不能準(zhǔn)確核算的，其非應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)與貨物或應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅。

　�。ㄆ撸�屬于增值稅征收范圍的其他項目。主要有：貨物期貨，包括商品期貨和貴金屬期貨，在期貨的實物交割環(huán)節(jié)納稅；銀行銷售金銀的業(yè)務(wù)；典當(dāng)業(yè)的死當(dāng)物品銷售業(yè)務(wù)和寄售業(yè)代委托人銷售寄售物品的業(yè)務(wù)；集郵商品，如郵票、明信片、首日封等的生產(chǎn)、調(diào)撥，以及郵政部門以外的其他單位與個人銷售集郵商品；郵政部門以外其他單位和個人發(fā)行報刊；單獨(dú)銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，不提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)的；縫紉業(yè)務(wù)等。

　　《增值稅暫行條例》 及其實施細(xì)則規(guī)定了不征收增值稅的項目。如供應(yīng)或開采未經(jīng)加工的天然水；郵政部門銷售集郵商品，郵政部門發(fā)行報刊；電信局及經(jīng)電信局批準(zhǔn)的其他從事電信業(yè)務(wù)的單位銷售無線尋呼機(jī)、移動電話，并為客戶提供有關(guān)的電信勞務(wù)服務(wù)；融資租賃業(yè)務(wù)；體育彩票的發(fā)行收入等。本網(wǎng) 整理

　　二、增值稅納稅人

　　（一）增值稅納稅人

　　增值稅納稅人是指在境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個人。

　�。ǘ�）增值稅小規(guī)模納稅人和一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)

　　有下列情形之一的，可認(rèn)定為小規(guī)模納稅人：

　　1 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的企業(yè)和企業(yè)性單位（以下簡稱企業(yè)），以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)征增值稅銷售額（以下簡稱年應(yīng)稅銷售額）在100 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。

　　2 .從事貨物批發(fā)或零售的企業(yè)，年應(yīng)稅銷售額在180 萬元以下的，為小規(guī)模納稅人。新辦小型商貿(mào)企業(yè)自稅務(wù)登記之日起，一年內(nèi)實際銷售額達(dá)到180 萬元方可申請一般納稅人資格認(rèn)定。未達(dá)到180 萬元之前一律按小規(guī)模納稅人管理。

　　3 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個人、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)，視同小規(guī)模納稅人。非企業(yè)性單位一般視同小規(guī)模納稅人。

　　有下列情形之一的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可認(rèn)定為增值稅一般納稅人：

　　1 .年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)。已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè)，其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)在次年1 月底以前申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

　　2 .納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實行統(tǒng)一核算，其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，其分支機(jī)構(gòu)可以認(rèn)定為一般納稅人。中華會計網(wǎng) 校  整理

　　3 .新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè)，應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時申請辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對其預(yù)計年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的，暫認(rèn)定為一般納稅人；其開業(yè)后的實際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的，應(yīng)重新辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。符合條件的，可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人；不符合條件的，取消一般納稅人資格。

　　4 .非企業(yè)性單位如果經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，并且符合一般納稅人條件，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　5 .個體經(jīng)營者符合《增值稅暫行條例》 及其實施細(xì)則所規(guī)定條件的，經(jīng)省級國家稅務(wù)局批準(zhǔn)，可以認(rèn)定為一般納稅人。

　　6 .從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)和以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額雖未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但年應(yīng)稅銷售額在30 萬元以上的，如果其會計核算健全，能夠正確計算進(jìn)項稅額、銷項稅額和應(yīng)納稅額，并能夠按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料，可以認(rèn)定為增值稅一般納稅人。

　　三、增值稅稅率

　　基本稅率為17％；低稅率為13％；出口貨物稅率為零，但另有規(guī)定的除外；商業(yè)企業(yè)小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為4％；其他小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為6％。

　　四、增值稅應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┰鲋刀愪N售額本網(wǎng) 整理

　　增值稅銷售額為納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)從購買方或承受應(yīng)稅勞務(wù)方收取的全部價款和一切價外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品或進(jìn)口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費(fèi)稅或關(guān)稅。

　　向購買方收取的銷項稅額，受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方且納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的代墊費(fèi)用不屬于價外費(fèi)用。

　　采用銷售額和銷項稅額合并定價方法的，按以下公式計算銷售額：

　　納稅人進(jìn)口貨物，以組成計稅價格為計算其增值稅的計稅依據(jù)。計算公式如下：

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅中華會 計網(wǎng)校 整理

　　納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的價格明顯偏低并無正當(dāng)理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定的原則和順序核定其銷售額。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物、采取折扣方式銷售貨物、以舊換新方式銷售貨物、還本銷售方式銷售貨物，按稅法規(guī)定計算納稅。

　�。ǘ�）增值稅銷項稅額的計算

　　增值稅銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅額。計算公式為：

　　銷項稅額＝銷售額×稅率

　　或 銷項稅額＝組成計稅價格×稅率

　�。ㄈ�）增值稅進(jìn)項稅額的計算

　　增值稅進(jìn)項稅額，是指納稅人購進(jìn)貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)所支付或負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

　　1 .準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目本網(wǎng) 整理

　　（1）一般納稅人購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�。�2）一般納稅人進(jìn)口貨物，從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅額。

　�。�3）一般納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品或向小規(guī)模納稅人購買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進(jìn)項稅額，按買價依照13％的扣除率計算。對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品收購單位在收購價格之外按規(guī)定繳納的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅，準(zhǔn)予并入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的買價，計算進(jìn)項稅額扣除。一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進(jìn)的免稅棉花和從國有糧食購銷企業(yè)購進(jìn)的免稅糧食，按買價依照13％的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　�。�4）一般納稅人銷售、外購貨物（固定資產(chǎn)除外）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用，按運(yùn)費(fèi)金額依照7％的扣除率計算進(jìn)項稅額。

　�。�5）生產(chǎn)企業(yè)一般納稅人購入廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售的廢舊物資，按普通發(fā)票上注明的金額，依10％的扣除率計算抵扣進(jìn)項稅額。

　�。�6）一般納稅人取得由稅務(wù)所為小規(guī)模納稅人代開的專用發(fā)票，可以專用發(fā)票上填寫的稅額為進(jìn)項稅額計算抵扣。

　　2 .不得從銷項稅額中抵扣進(jìn)項稅額的項目（增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)地區(qū)另有規(guī)定除外）

　　（1）納稅人購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，未取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未注明增值稅及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不得從銷項稅額中抵扣。

　�。�2）購進(jìn)固定資產(chǎn)的進(jìn)項稅額。

　�。�3）用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。

　�。�4）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。

　　（5）用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。

　　（6）非正常損失購進(jìn)貨物的進(jìn)項稅額。

　�。�7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項稅額。

　�。�8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項稅額。

　�。�9）納稅人進(jìn)口貨物，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。中 華會計網(wǎng)校 整理

　�。�10）納稅人因進(jìn)貨退出或折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退出或折讓當(dāng)期的進(jìn)項稅額中扣減。

　　納稅人發(fā)生了按規(guī)定不允許抵扣而已經(jīng)抵扣進(jìn)項稅額的行為，如無法準(zhǔn)確確定該項進(jìn)項稅額的，按當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額。

　　實際成本＝進(jìn)價＋運(yùn)費(fèi)＋保險費(fèi)＋其他有關(guān)費(fèi)用本網(wǎng)   整理

　　應(yīng)扣減的進(jìn)項稅額＝實際成本×征稅時該貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用的稅率

　　納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣進(jìn)項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進(jìn)項稅額：

　　（四）增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　1 .一般納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進(jìn)項稅額

　　2. 一般納稅人采用簡易辦法計算增值稅應(yīng)納稅額，按照銷售額和規(guī)定的征收率計算。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　3 .進(jìn)口的應(yīng)稅貨物，按照組成計稅價格和規(guī)定的增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣任何進(jìn)項稅額。應(yīng)納稅額計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝組成計稅價格×稅率

　　組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅中華會計 網(wǎng)校 整理

　　4 .小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的征收率，實行簡易辦法計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項稅額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×征收率

　　五、增值稅出口退（免）稅

　�。ㄒ唬┏隹谪浳锿耍�免）稅的范圍

　　稅法對出口貨物退（免）稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　�。ǘ�）出口貨物適用的退稅率

　　出口貨物的退稅率，是出口貨物的實際退稅額與退稅計稅依據(jù)的比例。

　　稅法對出口貨物適用的退稅率作出了具體規(guī)定。

　　出口企業(yè)應(yīng)將不同稅率的貨物分開核算和申報，凡劃分不清適用退稅率的，一律從低適用退稅率計算退（免）稅。

　�。ㄈ�）出口貨物應(yīng)退增值稅的計算

　　1 . "免、抵、退"稅計算方法

　　生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口（以下簡稱生產(chǎn)企業(yè)出口）自產(chǎn)貨物，除另有規(guī)定外，增值稅實行"免、抵、退"稅管理辦法。增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物實行免征增值稅的辦法。

　　實行"免、抵、退"稅管理辦法的"免"稅，是指對生產(chǎn)企業(yè)的出口自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)的增值稅；"抵"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額；"退"稅，是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項稅額大于應(yīng)納稅額時對未抵頂完的部分予以退稅。

�。� 1 ）當(dāng)期應(yīng)納稅額的計算

　　出口貨物離岸價以出口發(fā)票計算的離岸價為準(zhǔn)。出口發(fā)票不能如實反映實際離岸價的，企業(yè)必須按照實際離岸價向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報，同時，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)依照相關(guān)法規(guī)予以核定。

　

　　當(dāng)期期末留抵稅額根據(jù)當(dāng)期《增值稅納稅申報表》 中"期末留抵稅額"確定。

　　2 . "先征后退"的計算方法

　�。�1）外貿(mào)企業(yè)以及實行外貿(mào)企業(yè)財務(wù)制度的工貿(mào)企業(yè)收購貨物出口，免征其出口銷售環(huán)節(jié)的增值稅；其收購貨物的成本部分，因外貿(mào)企業(yè)在支付收購貨款的同時也支付了增值稅進(jìn)項稅款，因此，在貨物出口后按收購成本與退稅率計算退稅，征、退稅之差計入企業(yè)成本。

　　外貿(mào)企業(yè)出口貨物增值稅的計算應(yīng)依據(jù)購進(jìn)出口貨物增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項金額和退稅率計算。

　　應(yīng)退稅額＝外貿(mào)收購金額（不含增值稅）×退稅率

　　（2）外貿(mào)企業(yè)收購小規(guī)模納稅人出口貨物增值稅的退稅規(guī)定

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)持普通發(fā)票特準(zhǔn)退稅出口貨物（抽紗、工藝品等），同樣實行出口免稅并退稅的辦法。其計算公式為：

　　應(yīng)退稅額＝普通發(fā)票所列（含增值稅）銷售金額÷（1＋征收率）×退稅率

　�、� 凡從小規(guī)模納稅人購進(jìn)稅務(wù)機(jī)關(guān)代開的增值稅專用發(fā)票的出口貨物，按以下公式計算退稅：

　　應(yīng)退稅額＝增值稅專用發(fā)票注明的金額×退稅率

　�。�3）外貿(mào)企業(yè)委托生產(chǎn)企業(yè)加工收回后報關(guān)出口的貨物，按購進(jìn)國內(nèi)原輔材料的增值稅專用發(fā)票上注明的進(jìn)項稅額，依原輔材料的退稅稅率計算原輔材料應(yīng)退稅額。支付的加工費(fèi)，憑受托方開具貨物的退稅稅率，計算加工費(fèi)的應(yīng)退稅額。

　　此外，企業(yè)出口國家明確規(guī)定不予退（免）增值稅貨物等法定情形的，視同內(nèi)銷貨物計提銷項稅額或征收增值稅，其銷項稅額、應(yīng)納稅額的計算等，稅法作出了具體規(guī)定。

　　六、增值稅的減免與起征點(diǎn)

　　稅法規(guī)定，對農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，避孕藥品和用具，古舊圖書，直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備，外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備，來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備，由殘疾人組織直接進(jìn)口供殘疾人專用的物品等，享受直接免稅。銷售免稅貨物或勞務(wù)不得開具增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項稅額也不能抵扣。

　　個人銷售額未達(dá)到稅法規(guī)定起征點(diǎn)的，免征增值稅；超過超征點(diǎn)的，全額征稅。除特殊規(guī)定外，起征點(diǎn)為：銷售貨物的起征點(diǎn)為月銷售額2 000 ～5 000 元；銷售應(yīng)稅勞務(wù)的起征點(diǎn)為月銷售額1 500～3 000 元；按次納稅的起征點(diǎn)為每次（日）銷售額150 ～200 元。

　　七、增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限

　�。ㄒ唬┰鲋刀惣{稅義務(wù)發(fā)生時間

　　銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間，為收訖銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天；進(jìn)口貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時間為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。按銷售結(jié)算方式的不同，納稅義務(wù)的發(fā)生時間具體規(guī)定如下：

　　1 .采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天。

　　2 .采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　3 .采取賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當(dāng)天。

　　4 .采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

　　5 .委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天。

　　6 .銷售應(yīng)稅勞務(wù)，為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額憑據(jù)的當(dāng)天。

　　7 .納稅人發(fā)生按規(guī)定視同銷售貨物行為（委托他人代銷、銷售代銷貨物除外），為貨物移送的當(dāng)天。

　　（二）增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限

　　稅法對增值稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　八、增值稅專用發(fā)票管理

　�。ㄒ唬┰鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票的使用范圍

　　一般納稅人應(yīng)通過增值稅防偽稅控系統(tǒng)使用專用發(fā)票。使用，包括領(lǐng)購、開具、繳銷、認(rèn)證紙質(zhì)專用發(fā)票及相應(yīng)的數(shù)據(jù)電文。

　　商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費(fèi)品不得開具專用發(fā)票。增值稅小規(guī)模納稅人需要開具專用發(fā)票的，可向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申請代開。

　　稅法對不得領(lǐng)購、開具專用發(fā)票的具體情形作出了規(guī)定。

　　（二）增值稅專用發(fā)票開具要求

　　1 .項目齊全，與實際交易相符；

　　2 .字跡清楚，不得壓線、錯格；

　　3 .發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)加蓋財務(wù)專用章或者發(fā)票專用章；

　　4 .按照增值稅納稅義務(wù)的發(fā)生時間開具專用發(fā)票。

　�。ㄈ�）銷貨退回、開票有誤或者銷售折讓開具增值稅專用發(fā)票的規(guī)定

　　1 . 一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷售退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。

　　2 .一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（一式二聯(lián)），經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（一式三聯(lián)）。

　　購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 一并作為記賬憑證。但屬于法定情形的，不作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。

　　銷售方憑購買方的《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》 開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項負(fù)數(shù)開具。

　　稅法對專用發(fā)票作廢條件、專用發(fā)票認(rèn)證、專用發(fā)票丟失、用于抵扣增值稅進(jìn)項稅額的專用發(fā)票的認(rèn)證等作出了具體規(guī)定。

　　第二節(jié) 消費(fèi)稅法律制度

　　一、消費(fèi)稅納稅人和征收范圍

　　消費(fèi)稅是對在我國境內(nèi)從事生產(chǎn)、委托加工及進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人，就其消費(fèi)品的銷售額或銷售數(shù)量或者銷售額與銷售數(shù)量相結(jié)合征收的一種稅。

　�。ㄒ唬┫�費(fèi)稅納稅人

　　消費(fèi)稅的納稅人，是指在中國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個人。

　　（二）消費(fèi)稅征收范圍

　　消費(fèi)稅的征收范圍：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品、貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，成品油，汽車輪胎，摩托車，小汽車等商品。

　　二、消費(fèi)稅稅率

　　稅法對消費(fèi)稅稅率作出了具體規(guī)定。

　　三、消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬┫�費(fèi)稅銷售額和銷售數(shù)量的確定

　　1 .實行從價定率征稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，其計稅依據(jù)是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額。

　�。�1）銷售應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額的確定。

　　應(yīng)稅消費(fèi)品銷售額，是納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　　價外費(fèi)用不包括下列項目：

　�、� 購買方收取的增值稅款。

　�、� 符合稅法規(guī)定條件的代墊運(yùn)費(fèi)。

　　如果應(yīng)稅消費(fèi)品的銷售額實行價款和增值稅款合并收取的，在計算消費(fèi)稅時，應(yīng)當(dāng)換算為不含增值稅稅款的銷售額。換算公式為：

　　（5）納稅人應(yīng)稅消費(fèi)品銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其計稅價格。

　　2 .實行從量定額征稅的，計稅依據(jù)是銷售應(yīng)稅消費(fèi)品的實際銷售數(shù)量。

　�。╨）自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)，為應(yīng)稅消費(fèi)品的移送使用數(shù)量；

　�。�2）委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)，為納稅人收回的應(yīng)稅消費(fèi)品數(shù)量；

　�。�3）進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品的計稅依據(jù)，為海關(guān)核定的應(yīng)稅消費(fèi)品進(jìn)口征稅數(shù)量。

　　3 .實行從量定額與從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅方法征稅的，計稅依據(jù)分別是含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷售額和實際銷售數(shù)量。

　�。ǘ�）消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計算

　　1 .實行從價定率征收的計算方法

　　應(yīng)納稅額＝銷售額（或組成計稅價格）×稅率

　　2 .實行從量定額征收的計算方法

　　應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額

　　3 .實行復(fù)合計稅的計算方法

　　應(yīng)納稅額＝銷售數(shù)量×單位稅額+銷售額（或組成計稅價格）×稅率

　　（三）外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品已納消費(fèi)稅的抵扣

　　外購、委托加工和進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，已繳納的消費(fèi)稅稅款準(zhǔn)予從應(yīng)納的消費(fèi)稅稅額中抵扣。

　　1 .外購應(yīng)稅消費(fèi)品（實行從價定率）連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，其計算公式如下：

　　四、出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅

　　（一）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的范圍

　　稅法對出口應(yīng)稅消費(fèi)品退（免）稅的范圍作出了具體規(guī)定。

　�。ǘ�）出口應(yīng)稅消費(fèi)品適用的退稅率

　　出口貨物屬于應(yīng)稅消費(fèi)品的，其退還消費(fèi)稅應(yīng)按該應(yīng)稅消費(fèi)品所適用的消費(fèi)稅稅率計算。

　　企業(yè)應(yīng)將不同消費(fèi)稅稅率的出口應(yīng)稅消費(fèi)品分開核算和申報。凡劃分不清適用稅率的，一律從低適用稅率計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅額。

　　（三）出口應(yīng)稅消費(fèi)品退稅額的計算

　　外貿(mào)企業(yè)從生產(chǎn)企業(yè)購進(jìn)貨物直接出口或受其他外貿(mào)企業(yè)委托代理出口應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款，分別以下情況計算：

　　1 .屬于從價定率計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)依照外貿(mào)企業(yè)從工廠購進(jìn)貨物時征收消費(fèi)稅的價格計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計算公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口貨物的工廠銷售額×稅率

　　"出口貨物工廠銷售額"不包含增值稅。對含增值稅的銷售額需要換算為不含增值稅的銷售額。

　　2 .屬于從量定額計征消費(fèi)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)按照貨物購進(jìn)和報關(guān)出口的數(shù)量計算應(yīng)退消費(fèi)稅稅款，其計算公式為：

　　應(yīng)退消費(fèi)稅稅款＝出口數(shù)量×單位稅額

　　五、消費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅期限和納稅地點(diǎn)

　�。ㄒ唬┫�費(fèi)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間

　　納稅人生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品（金銀首飾品除外），均于銷售時納稅。具體納稅義務(wù)時間因銷售和結(jié)算方式有所不同：

　　1 .納稅人采取賒銷和分期收款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為銷售合同規(guī)定的收款日期的當(dāng)天。

　　2 .納稅人采取預(yù)收貨款結(jié)算方式的，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品的當(dāng)天。

　　3 .納稅人采取托收承付和委托銀行收款方式銷售的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為發(fā)出應(yīng)稅消費(fèi)品并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

　　4 .納稅人采取其他結(jié)算方式，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　5 .除鉑金首飾在生產(chǎn)環(huán)節(jié)納稅外，其他金銀首飾消費(fèi)稅在零售環(huán)節(jié)納稅，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收訖銷貨款或取得索取銷貨款憑據(jù)的當(dāng)天。

　　6 .納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間為移送使用的當(dāng)天。

　　7 .委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方向委托方交貨時代收代繳消費(fèi)稅款。納稅人委托個體經(jīng)營者加工的應(yīng)稅消費(fèi)品于委托方收回后在委托方所在地納稅，其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為受托方向委托方交貨的當(dāng)天。

　　8 .進(jìn)口的應(yīng)稅消費(fèi)品，由報關(guān)進(jìn)口人在報關(guān)進(jìn)口時納稅。其納稅義務(wù)的發(fā)生時間，為報關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　�。ǘ�）消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)和納稅期限

　　稅法對消費(fèi)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第三節(jié) 營業(yè)稅法律制度

　　一、營業(yè)稅的征收范圍

　　營業(yè)稅是對在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)的單位和個人，就其取得的營業(yè)收入額（銷售額）征收的一種稅。

　　營業(yè)稅征收范圍包括：交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動產(chǎn)等。

　　二、營業(yè)稅納稅人和扣繳義務(wù)人

　�。ㄒ唬�營業(yè)稅納稅人

　　在中國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的單位和個人，為營業(yè)稅的納稅人。

　�。ǘ�）營業(yè)稅扣繳義務(wù)人

　　1 .委托金融機(jī)構(gòu)發(fā)放貸款，以受托發(fā)放貸款的金融機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人。

　　2 .建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或轉(zhuǎn)包的，以總承包人為扣繳義務(wù)人。

　　3 .境外單位或者個人在境內(nèi)發(fā)生應(yīng)稅行為而在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機(jī)構(gòu)的，其應(yīng)納稅款以代理者為扣繳義務(wù)人；沒有代理者，以受讓者或者購買者為扣繳義務(wù)人。

　　4 .單位或者個人進(jìn)行演出由他人售票的，其應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　5 .演出經(jīng)紀(jì)人為個人的，其辦理演出業(yè)務(wù)的應(yīng)納稅款以售票者為扣繳義務(wù)人。

　　6 .個人轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、商譽(yù)等無形資產(chǎn)的，其應(yīng)納稅款以受讓者為扣繳義務(wù)人。

　　三、營業(yè)稅稅率

　　營業(yè)稅按行業(yè)實行有差別的比例稅率，主要設(shè)置了3％和5％ 兩檔基本稅率。另外娛樂業(yè)稅率為20％。

　　四、營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬�營業(yè)稅營業(yè)額的確定

　　納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)時向?qū)Ψ绞杖〉娜�部價款和價外費(fèi)用。

　　稅法規(guī)定對運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、文化體育業(yè)、服務(wù)業(yè)中的一些特殊業(yè)務(wù)，可以扣除相關(guān)費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而又沒有正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)稅法規(guī)定的原則和順序核定其營業(yè)額。

　　（二）營業(yè)稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額＝營業(yè)額×稅率

　　五、營業(yè)稅的起征點(diǎn)

　　營業(yè)稅納稅人為個人的，其按期納稅的起征點(diǎn)為月營業(yè)額1 000 ～5 000 元；按次納

　　稅的起征點(diǎn)為每日（次）營業(yè)額100 元。

　　六、營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)和納稅期限

　　稅法對營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間、納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

　　第四節(jié) 關(guān)稅法律制度

　　一、關(guān)稅征收范圍

　　關(guān)稅是指海關(guān)按照規(guī)定對進(jìn)出國境的貨物、物品征收的一種稅。關(guān)稅分為進(jìn)口稅和出口稅。

　　除特殊規(guī)定外，所有進(jìn)口貨物和少數(shù)出口貨物均屬于關(guān)稅的征收范圍。

　　二、關(guān)稅納稅人

　　關(guān)稅納稅人，包括進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人。

　　對于攜帶進(jìn)境的物品，推定其攜帶人為所有人；對分離運(yùn)輸?shù)男欣�，推定相�?yīng)的進(jìn)出境旅客為所有人；對以郵遞方式進(jìn)境的物品，推定其收件人為所有人；以郵遞或其他運(yùn)輸方式出境的物品，推定其寄件人或托運(yùn)人為所有人。

　　三、關(guān)稅的稅目和稅率

　　關(guān)稅的稅目和稅率由《海關(guān)進(jìn)出口稅則》 規(guī)定。

　　關(guān)稅稅率，分為進(jìn)口關(guān)稅稅率、出口關(guān)稅稅率和特別關(guān)稅。其中，進(jìn)口關(guān)稅稅率包括：最惠國稅率、協(xié)定稅率、特惠稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率等。我國僅對少數(shù)資源性產(chǎn)品征收出口關(guān)稅，出口關(guān)稅稅率也有暫定稅率，暫定稅率優(yōu)先適用于出口稅則中的出口關(guān)稅稅率。特別關(guān)稅，包括：報復(fù)性關(guān)稅、反傾銷稅與反補(bǔ)貼稅、保障性關(guān)稅等。

　　四、關(guān)稅的計稅依據(jù)

　　（一）進(jìn)口貨物的完稅價格

　　除特殊貨物外，進(jìn)口貨物的完稅價格，由海關(guān)以進(jìn)口應(yīng)稅貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)抵我國境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。

　　貨物成交價格，是指賣方向中國境內(nèi)銷售該貨物時買方為進(jìn)口貨物向賣方實付、應(yīng)付的價款總額。

　　下列費(fèi)用應(yīng)包括在進(jìn)口貨物的完稅價格中：

　　1 .由買方負(fù)擔(dān)的除購貨傭金以外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)。"購貨傭金"，是指買方為購買進(jìn)口貨物向自己的采購代理人支付的勞務(wù)費(fèi)用。"經(jīng)紀(jì)費(fèi)"，是指買方為購買進(jìn)口貨物向代表買賣雙方利益的經(jīng)紀(jì)人支付的勞務(wù)費(fèi)用。

　　2 .由買方負(fù)擔(dān)的與該貨物視為一體的容器的費(fèi)用。

　　3 .由買方負(fù)擔(dān)的包裝材料和包裝勞務(wù)費(fèi)用。中華會計網(wǎng) 校 整理

　　4 .與該貨物的生產(chǎn)和向我國境內(nèi)銷售有關(guān)的，由買方以免費(fèi)或者以低于成本的方式提供并可以按適當(dāng)比例分?jǐn)偟牧霞�、工具、模具、消耗材料及類似貨物后的價款，以及在境外開發(fā)、設(shè)計等相關(guān)服務(wù)的費(fèi)用。

　　5 .作為賣方向我國境內(nèi)銷售該貨物的一項條件，應(yīng)當(dāng)由買方直接或間接支付的、與該貨物有關(guān)的特許權(quán)使用費(fèi)。"特許權(quán)使用費(fèi)"，是指買方為獲得與進(jìn)口貨物相關(guān)的、受著作權(quán)保護(hù)的作品、專利、商標(biāo)、專有技術(shù)和其他權(quán)利的使用許可而支付的費(fèi)用。但是在估定完稅價格時，進(jìn)口貨物在境內(nèi)的復(fù)制權(quán)費(fèi)不得計入該貨物的實付或應(yīng)付價格之中。

　　6 .賣方直接或間接從買方獲得的該貨物進(jìn)口后轉(zhuǎn)售、處置或者使用的收益。

　　下列費(fèi)用、稅收，如進(jìn)口時在貨物的價款中列明，不計入該貨物的完稅價格：

　　1 .廠房、機(jī)械、設(shè)備等貨物進(jìn)口后進(jìn)行建設(shè)、安裝、裝配、維修和技術(shù)服務(wù)的費(fèi)用。

　　2 .進(jìn)口貨物運(yùn)抵境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸后的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)。

　　3 .進(jìn)口關(guān)稅及國內(nèi)稅收。

　　對于某些特殊、靈活的貿(mào)易方式（如寄售等）下進(jìn)口的貨物，在進(jìn)口時沒有"成交價格"可作依據(jù)，確定其完稅價格的方法主要有：

　　1 .運(yùn)往境外加工的貨物的完稅價格。出境時已向海關(guān)報明并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)當(dāng)以境外加工費(fèi)和料件費(fèi)，以及復(fù)運(yùn)進(jìn)境的運(yùn)輸費(fèi)、保險費(fèi)及其相關(guān)費(fèi)用審查確定完稅價格。

　　2 .運(yùn)往境外修理的機(jī)械器具、運(yùn)輸工具或者其他貨物的完稅價格。出境時已向海關(guān)報明，并在海關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)復(fù)運(yùn)進(jìn)境的，應(yīng)以境外修理費(fèi)和料件費(fèi)審查確定完稅價格。

　　3 .租賃方式進(jìn)口貨物的完稅價格。租賃方式進(jìn)境的貨物，以海關(guān)審查確定的該貨物租金作為完稅價格；留購的租賃物，以海關(guān)審定的留購價作為完稅價格。

　　4 .對于國內(nèi)單位留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，以海關(guān)審定的留購價格作為完稅價格。但對于留購貨樣、展覽和廣告陳列品的買方，除按留購價格付款外，又直接或間接給賣方一定利益的，海關(guān)可以另行確定上述貨物的完稅價格。

　　5 .加工貿(mào)易進(jìn)口料件及其制成品需征稅或內(nèi)銷補(bǔ)稅的，海關(guān)按照一般進(jìn)口貨物完稅價格規(guī)定，審定完稅價格。

　　6 .內(nèi)銷的進(jìn)料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件進(jìn)口時的價格估定完稅價格。

　　7 .內(nèi)銷的來料加工進(jìn)口料件或其制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以料件申報內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。

　　8 .出口加工區(qū)內(nèi)的加工企業(yè)內(nèi)銷的制成品（包括殘次品、副產(chǎn)品），以制成品申報內(nèi)銷時的價格估定完稅價格。

　　9 .轉(zhuǎn)讓出售進(jìn)口減免稅貨物的完稅價格。按照特定減免稅辦法批準(zhǔn)予以減免稅進(jìn)口的貨物，在轉(zhuǎn)讓或出售而需補(bǔ)稅時，可按這些貨物原進(jìn)口時的價格扣除折舊部分價值來確定其完稅價格。其計算公式為：

　　監(jiān)管年限是指海關(guān)對減免稅進(jìn)口的貨物監(jiān)督管理的年限。

　　10 .以易貨貿(mào)易、寄售、捐贈、贈送等其他方式進(jìn)口的貨物，應(yīng)當(dāng)按照一般進(jìn)口貨物估價辦法的規(guī)定，估定完稅價格。

　�。ǘ�）出口貨物的完稅價格

　　出口貨物的完稅價格，由海關(guān)以出口貨物的成交價格以及該貨物運(yùn)至中國境內(nèi)輸出地點(diǎn)裝載前的運(yùn)輸及其相關(guān)費(fèi)用、保險費(fèi)為基礎(chǔ)審查確定。出口關(guān)稅不計入完稅價格。

　　出口貨物的成交價格，是指該貨物出口時賣方為出口該貨物應(yīng)當(dāng)向買方直接收取和間接收取的價款總額。

　　五、關(guān)稅應(yīng)納稅額的計算

　�。ㄒ唬�從價稅計算方法

　　從價稅，是指以進(jìn)（出）口貨物的完稅價格為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×適用稅率

　�。ǘ�）從量稅計算方法

　　從量稅，是指以進(jìn)（出）口貨物的數(shù)量為計稅依據(jù)的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×關(guān)稅單位稅額

　�。ㄈ�）復(fù)合稅計算方法

　　復(fù)合稅，是指對某種進(jìn)（出）口貨物同時使用從價和從量計征的一種關(guān)稅計征方法。其應(yīng)納關(guān)稅稅額的計算公式為：

　�。ㄋ模┗瑴�(zhǔn)稅計算方法

　　滑準(zhǔn)稅，是指關(guān)稅的稅率隨著進(jìn)口貨物價格的變動而反方向變動的一種稅率形式，即價格越高，稅率越低，稅率為比例稅率。因此，對實行滑準(zhǔn)稅率的進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計算方法仍同于從價稅的計算方法。

　　關(guān)稅應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅進(jìn)（出）口貨物數(shù)量×單位完稅價格×滑準(zhǔn)稅稅率

　　六、關(guān)稅的征收管理

　　稅法對關(guān)稅納稅地點(diǎn)、納稅期限作出了具體規(guī)定。

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