中級職稱考試重點(diǎn)輔導(dǎo)：短期投資核算

中級職稱考試重點(diǎn)輔導(dǎo)：短期投資核算

中級會計(jì)實(shí)務(wù)(一)

　　短期投資是指能夠隨時變現(xiàn)并且持有時間不準(zhǔn)備超過一年的投資。其特點(diǎn)：

　�。ㄒ唬┦呛苋菀鬃儸F(xiàn)；

　�。ǘ�）是持有時間較短，短期投資一般不是為了長期持有，所以持有時間是不準(zhǔn)備超過一年。但這并不代表必須在一年內(nèi)出售，如果實(shí)際持有時間已經(jīng)超過一年，除非企業(yè)改變投資目的，既改短期持有為長期持有，否則仍然作為短期投資核算。

　�。ㄈ�）不以控制、共同控制被投資單位或?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施重大影響為目的而作的投資。

　　短期投資初始投資成本的確定

　　短期投資取得時應(yīng)以初始投資成本計(jì)價。初始投資成本，是為取得短期投資時實(shí)際支付的全部價款，包括稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用，但不包括為獲得一項(xiàng)投資的同時而獲得的一項(xiàng)債權(quán)所發(fā)生的支出，即應(yīng)收股利和應(yīng)收利息。

　　1.短期股票投資

　　短期股票投資入賬價值=買價＋稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收股利

　　應(yīng)收股利是指：短期股票投資實(shí)際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。也就是說，取得短期投資時實(shí)際支付的價款中所墊付的、被投資單位已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利。這部分應(yīng)收股利不計(jì)入短期股票投資的初始投資成本中。

　　2.短期債券投資

　　短期債券投資入賬價值= 買價＋稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息

　　應(yīng)收利息是指：短期債券投資實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息。這部分應(yīng)收利息不計(jì)入短期債券投資初始投資成本中。但實(shí)際支付的價款中包含尚未到期的債券利息，則計(jì)入短期債券投資初始投資成本中（不需要單獨(dú)核算）。

　　例如：某企業(yè)2002年2月1日，以326800元的價格（其中包含2001年尚未支付的利息）購入2001年1月1日發(fā)行3年期債券，其債券利息按年收取，到期收回本金，利率為6 ％，面值為300000元，另付稅費(fèi)等相關(guān)費(fèi)用1500元，該企業(yè)作為短期投資。則：

　　短期債券投資入賬價值=326800＋1500－300000×6％=310300（元）

　　實(shí)際支付的價款中包含的已到付息期而尚未領(lǐng)取的債券利息為18000元（300000×6％），作為應(yīng)收利息處理，不計(jì)入短期投資成本中；實(shí)際支付的價款中包含一個月尚未到期的債券利息1500（300000×6％÷12）則計(jì)入短期債券投資成本中。

　　短期投資的會計(jì)處理

　　1.取得短期投資

　　（1）取得短期股票投資

　　借：短期投資—×股票【買價＋相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收股利】

　　　　應(yīng)收股利 【已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利】

　　　　貸：銀行存款

　　(2)取得短期債券投資

　　借：短期投資—×債券 【買價＋相關(guān)費(fèi)用－應(yīng)收利息】

　　　　應(yīng)收利息 【已到付期但尚未領(lǐng)取的債券利息】

　　　　貸：銀行存款

　　2.持有期內(nèi)收到的現(xiàn)金股利和利息

　�。�1）短期投資持有期內(nèi)獲得現(xiàn)金股利和利息，除取得時已計(jì)入應(yīng)收項(xiàng)目的現(xiàn)金股利或利息外，以實(shí)際收到時作為初始投資成本的收回，沖減短期投資賬面價值。

　　借：銀行存款

　　　　貸：短期投資—×股票

　　　　　　短期投資—×債券

　�。�2）短期投資取得時實(shí)際支付的價款中包含的已宣告而尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利，或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，以實(shí)際收到時沖減已記錄的應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不沖減短期投資的賬面價值。

　　借：銀行存款

　　　　貸：應(yīng)收股利

　　　　　　應(yīng)收利息

　　3.短期投資期末計(jì)價

　　按照企業(yè)會計(jì)制度規(guī)定，要求期末對短期投資采用成本與市價孰低法進(jìn)行計(jì)價。計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備的方法有：按投資總體、投資類別和單項(xiàng)投資三種方法。應(yīng)用成本與市價孰低法時候應(yīng)特別注意“短期投資跌價準(zhǔn)備”期末貸方余額一定等于當(dāng)期市價低于短期投資成本（賬面余額）的差額，計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備可按下列公式計(jì)算：

　　當(dāng)期應(yīng)提取的短期投資跌價準(zhǔn)備=當(dāng)期市價低于短期投資成本的差額－“短期投資跌價準(zhǔn)備”貸方期初余額

　　如果當(dāng)期市價低于短期投資成本的差額即“短期投資跌價準(zhǔn)備”貸方期末余額大于“短期投資跌價準(zhǔn)備”貸方期初余額，應(yīng)按其差額補(bǔ)提跌價準(zhǔn)備；

　　借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備

　　　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備

　　如果當(dāng)期市價低于短期投資成本的差額即“短期投資跌價準(zhǔn)備” 期末貸方余額小于“短期投資跌價準(zhǔn)備” 期初貸方余額，應(yīng)按其差額沖減已計(jì)提跌價準(zhǔn)備；如果當(dāng)期市價高于短期投資成本，則應(yīng)將已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備全部沖回。

　　借：短期投資跌價準(zhǔn)備

　　　　貸： 投資收益—計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備

　　4.短期投資的處置

　　處置短期投資時，其短期投資跌價準(zhǔn)備的結(jié)轉(zhuǎn)：如果按單項(xiàng)計(jì)提的，可以同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，若部分處置某項(xiàng)短期投資時，可按出售比例相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備；也可不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，待期末時再予以調(diào)整。如果按投資總體、投資類別計(jì)提的，則不同時結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，待期末時再予以調(diào)整。

　　處置短期投資時，其投資成本的結(jié)轉(zhuǎn)：如果全部處置短期投資時，其成本為短期投資賬面余額，即初始投資成本或新的投資成本（新的投資成本是指收到短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息沖減初始投資成本后的金額，以及長期投資劃轉(zhuǎn)為短期投資時確定的成本）。部分處置短期投資時，應(yīng)按該項(xiàng)投資的總平均成本確定其處置部分的成本。會計(jì)處理為：

　　借： 銀行存款 【實(shí)際收到價款】

　　　　短期投資跌價準(zhǔn)備【已計(jì)提的跌價準(zhǔn)備】

　　　　投資收益 【實(shí)際收到價款小于短期投資賬面價值】

　　　　貸：短期投資 【賬面余額】

　　　　　　投資收益 【實(shí)際收到價款大于短期投資賬面價值】

　　例如：A企業(yè)2002年3月20日購買F企業(yè)發(fā)行的股票50000股，成交價為5.40元，另付稅費(fèi)200元，作為短期投資；4月20日F企業(yè)宣告發(fā)放股利：每股派0.3元現(xiàn)金股利，每10股派2股股票股利；5月20日收到現(xiàn)金股利和股票股利；6月10日A企業(yè)出售股票30000股，每股成交價為5.80元，另付稅費(fèi)120元；6月30日A企業(yè)采用成本與市價孰低法并按單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，該股票每股市價為4元；7月20日出售其余全部股票，實(shí)際收到款項(xiàng)為123000元。會計(jì)處理為：

　�。�1）3月20日購買F企業(yè)發(fā)行股票時：

　　借：短期投資—股票F 　　50000×5.4＋200=270200

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　270200

　�。�2）5月20日收到現(xiàn)金股利：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　50000×0.3=15000

　　　　貸：短期投資—股票F 　　　　　　　　　　　　　　15000

　　對于股票股利應(yīng)于除權(quán)日在備查賬簿中登記，不需要作會計(jì)處理，但需要計(jì)算每股成本：（270200－15000）/（50000股＋10000股）=4.25（元）

　　（3）6月10日A企業(yè)出售股票：

　　借：銀行存款 　　　30000股×5.80－120=173880

　　　　貸：短期投資—股票F 　　　　　　30000股×4.25=127500

　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　46380

　�。�4）6月30日按單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備：

　　借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備　　127700－120000=7700

　　　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　 7700

　　　　　　短期投資賬面余額：　　　　　270200－15000－127500=127700

　　　　　　短期投資市價：　　　　　　　　　　　　　　30000×4=120000

　�。�5）7月20日出售全部股票：

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　123000

　　　　短期投資跌價準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　7700

　　　　貸：短期投資 —股票F 　　　　　　　　　　　　　127700

　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　再例如：A企業(yè)按單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備，在出售時同時結(jié)轉(zhuǎn)跌價準(zhǔn)備。2002年6月15日以每股22.5元的價格購進(jìn)W股票20萬股進(jìn)行短期投資，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利0.6元。6月30日該股票的價格為每股18元，計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備。7月26日收到現(xiàn)金股利。8月25日以每股21元的價格將該股票全部出售。計(jì)算2002年該股票發(fā)生的投資收益（ ）萬元。

　　A.－18、B.30、C.48、D.60

　�。�1）6月15日投資時：

　　借：短期投資—股票W 　　　　　　　20×（22.5－0.6）=438

　　　　應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　20×0.6=12

　　　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20×22.5=450

　　（2）6月30日按單項(xiàng)計(jì)提短期投資跌價準(zhǔn)備：

　　借：投資收益—計(jì)提的短期投資跌價準(zhǔn)備 　　438－20×18=78

　　　　貸：短期投資跌價準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　78

　�。�3）7月26日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　20×0.6=12

　　　　貸：應(yīng)收股利 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　�。�4）8月25日出售全部股票

　　借：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　20×21=420

　　　　短期投資跌價準(zhǔn)備 　　　　　　　　　　　　　　　78

　　　　貸：短期投資—股票W 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　438

　　　　　　投資收益 　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　 （5）計(jì)算2002年該股票發(fā)生的投資收益

　　投資收益=－78＋60=－18

　　所以答案為：A

原作者： 不詳

來 源： 郭建華

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