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CFO
cfo
cfo(cfo)
首席財務(wù)官——CFO(Chief Finance Officer)是企業(yè)治理結(jié)構(gòu)發(fā)展到一個新階段的必然產(chǎn)物。沒有首席財務(wù)官的治理結(jié)構(gòu)不是現(xiàn)代意義上完善的治理結(jié)構(gòu)。從這一層面上看，中國構(gòu)造治理結(jié)構(gòu)也應(yīng)設(shè)立CFO之類的職位。當(dāng)然，從本質(zhì)上講，CFO在現(xiàn)代治理結(jié)構(gòu)中的真正含義，不是其名稱的改變、官位的授予，而是其職責(zé)權(quán)限的取得，在管理中作用的真正發(fā)揮。
目錄 基本簡介 差異比較 標(biāo)準(zhǔn) 首席財務(wù) 收縮展開 基本簡介在一個大型公司運作中，公司理財與金融市場交互、項目估價、風(fēng)險管理、產(chǎn)品研發(fā)、戰(zhàn)略規(guī)劃、企業(yè)核心競爭力的識別與建立以及洞悉信息技術(shù)及電子商務(wù)對企業(yè)的沖擊等自然都是CFO職責(zé)范圍內(nèi)的事。
差異比較在中國，一般CFO（首席財務(wù)官）職位高于總會計師，總會計師職位高于財務(wù)總監(jiān)。財務(wù)總監(jiān)在很多私營企業(yè)只相當(dāng)于中層管理人員。而總會計師由于《總會計師法》的頒布，處于國有企業(yè)行政管理人員層面，高于財務(wù)總監(jiān)。例如中石油在總會計師下設(shè)置財務(wù)總監(jiān)、金融總監(jiān)、審計總監(jiān)及投資總監(jiān)四個總監(jiān)級。 在中國企業(yè)的高級財務(wù)管理職位中，CFO（Chief Financial Officer，首席財務(wù)官）、總會計師與財務(wù)總監(jiān)這三種制度同時并存，經(jīng)常有人混同對待，但實際上這三者不等同，并不是同義詞，它們之間既有聯(lián)系又有區(qū)別。它們不僅字面表述不同，而且各自的歷史淵源、本質(zhì)、在公司治理中的地位、職責(zé)定位等方面也存在差別。 CFO源自美國等一些西方國家的企業(yè)，最早出現(xiàn)于二十世紀(jì)七十年代。CFO是地位顯赫的公司高級管理者，在公司治理中扮演著重要角色，他們同時進(jìn)入董事決策層和經(jīng)理執(zhí)行層，以股東價值創(chuàng)造為基礎(chǔ)，參與公司戰(zhàn)略。CFO一般同時管轄CIO（Chief Information Officer，首席信息官）、主計長（Controller）和司庫（Treasurer）等。CFO的重要職責(zé)就是通過資源配置實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)和長期發(fā)展，因此，CFO應(yīng)該是企業(yè)戰(zhàn)略的管理者，代表出資方實施企業(yè)外部資本控制，并向股東和董事會負(fù)責(zé)。 在美國發(fā)生了安然、世通等系列財務(wù)丑聞之后，美國新制度的有關(guān)法規(guī)規(guī)定，CFO應(yīng)當(dāng)分別向CEO和審計委員會匯報工作。美國企業(yè)的CFO在設(shè)計和實施公司戰(zhàn)略方面發(fā)揮著極其重要的作用。由于美國公司的財務(wù)管理已經(jīng)達(dá)到相當(dāng)高的水平，已經(jīng)沒有降低成本的空間，因此，CFO的主要壓力集中在為公司尋求進(jìn)一步發(fā)展良機而必須解決的一些財務(wù)問題上。相對而言，歐洲企業(yè)的CFO們?nèi)匀粚⒊杀究刂屏袨槭滓蝿?wù)。對中國來說，CFO是舶來品，在中國，較早采用“CFO”這一稱謂主要是一些網(wǎng)絡(luò)公司和高新技術(shù)企業(yè)，因此，越來越多的國內(nèi)公司采用“CFO”這一稱謂。
總會計師
總會計師的提法源自前蘇聯(lián)的計劃經(jīng)濟體制，當(dāng)時是一個既對國家負(fù)責(zé)，又對廠長（經(jīng)理）負(fù)責(zé)的職位。進(jìn)入市場經(jīng)濟之后，中國企業(yè)一般都是在“對總經(jīng)理負(fù)責(zé)”這一含義上定位總會計師的職責(zé)。國務(wù)院1990年發(fā)布的《總會計師條例》對總會計師的定位是“總會計師是單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員，協(xié)助單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)人工作，主要對單位主要行政領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)。凡設(shè)置總會計師的單位，在單位行政領(lǐng)導(dǎo)成員中，不設(shè)與總會計師職權(quán)重疊的副職”。 中國《會計法》明確規(guī)定，國有獨資和國有資產(chǎn)占控股地位或主導(dǎo)地位的大、中型企業(yè)必須設(shè)置總會計師�？倳嫀熤贫仁侵袊�(jīng)濟管理的重要制度�？倳嫀熤贫鹊慕⑹瞧髽I(yè)經(jīng)營管理、經(jīng)濟核算的自然需要。隨著企業(yè)的建立、經(jīng)濟核算工作的開展，就必然會有會計，會計的總管即總會計師�？倳嫀熓强偨�(jīng)理的理財助手、經(jīng)營參謀，他由總經(jīng)理提名，通過一定程序任命，與經(jīng)營者利益完全一致。總會計師代表企業(yè)管理當(dāng)局，是經(jīng)理級財務(wù)管理人員，由總經(jīng)理任命，對總經(jīng)理負(fù)責(zé)。總會計師的職能是負(fù)責(zé)企業(yè)的日常管理，負(fù)責(zé)企業(yè)內(nèi)部管理控制�？倳嫀焸�(cè)重于財務(wù)管理和會計核算。
財務(wù)總監(jiān)
財務(wù)總監(jiān)制度起源于西方國家，二戰(zhàn)前后，西方國家的國有企業(yè)有了一定的發(fā)展，對國有企業(yè)的管理一般是由能代表國家的財政部門或主管部門在人才市場上選擇總經(jīng)理，由總經(jīng)理代為管理，并授權(quán)總經(jīng)理選擇合適的總會計師等高級管理人員，組成經(jīng)理層，負(fù)責(zé)管理生產(chǎn)經(jīng)營。 由于所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離，這些高級管理人員作為經(jīng)理層，在目標(biāo)、利益、行為等方面與所有者存在很大差異，當(dāng)雙方利益不一致時，經(jīng)理層往往通過選擇會計政策、會計方法、會計程序等來維護(hù)自身的利益，從而使所有者的利益受到損害。為了解決這個問題，西方國家通過建立財務(wù)總監(jiān)制，監(jiān)督總經(jīng)理及經(jīng)理層，以有效避免“內(nèi)部人控制”保護(hù)所有者的利益，滿足所有者對企業(yè)經(jīng)營監(jiān)控的要求。 在中國，“財務(wù)總監(jiān)”的提法是在“總會計師”之后。與西方國家相同，中國“財務(wù)總監(jiān)”制度源自政府委派財務(wù)總監(jiān)對國有企業(yè)實施監(jiān)督，其工作內(nèi)容涉及財務(wù)監(jiān)督的主要方面，實質(zhì)上是對國有大中型企業(yè)總會計師制度和企業(yè)內(nèi)部審計制度關(guān)于財務(wù)工作組織運行和財務(wù)監(jiān)督上的更高層次的發(fā)展與完善，它吸收和集中了總會計師和內(nèi)部審計中的部分財務(wù)管理與監(jiān)督職能，也彌補了總會計師在企業(yè)組織中地位和職責(zé)權(quán)限上的不足。它是經(jīng)理層高級財務(wù)管理人員，主要承擔(dān)內(nèi)部受托責(zé)任。最初使用這一稱謂的主要是上市公司和上海、深圳等一些國有企業(yè)及其他企業(yè)�；诹己玫谋O(jiān)督效果，財務(wù)總監(jiān)制度逐漸得以推廣。如今“財務(wù)總監(jiān)”這一稱謂已經(jīng)很普遍，但是其定位在各個企業(yè)中的差異較大。有的.企業(yè)的“財務(wù)總監(jiān)”相當(dāng)于國有企業(yè)對總經(jīng)理負(fù)責(zé)的“總會計師”。有的“財務(wù)總監(jiān)”則是指“財務(wù)部門負(fù)責(zé)人”。也有個別企業(yè)的“財務(wù)總監(jiān)”相當(dāng)于CFO。“財務(wù)總監(jiān)”有的對董事會負(fù)責(zé)，有的對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，還有的是對監(jiān)事會負(fù)責(zé)。 中國總會計師制度和財務(wù)總監(jiān)制度存在著一些弊端，相當(dāng)一部分企業(yè)要么沒有按照《會計法》設(shè)置總會計師職位，要么即使設(shè)置了，也不讓總會計師進(jìn)入高管層面，而且絕大多數(shù)企業(yè)的總會計師和財務(wù)總監(jiān)在經(jīng)理班子中排在末位。另外，也有一些設(shè)置總會計師或財務(wù)總監(jiān)職位的企業(yè)，不是把總會計師或財務(wù)總監(jiān)設(shè)在董事決策層，而是設(shè)在經(jīng)理執(zhí)行層，只對總經(jīng)理負(fù)責(zé)，不對董事會負(fù)責(zé)。 由于財務(wù)總監(jiān)和總會計師各有不同的職責(zé)與作用，兩者不能互相取代，因此，在實踐中，有人提出財務(wù)總監(jiān)制度與總會計師制度應(yīng)同時運行，但是這并不能改變高級財務(wù)管理人員不能從真正意義上對企業(yè)財務(wù)管理的所有方面負(fù)責(zé)，因而在企業(yè)中處于沒有地位的現(xiàn)狀。 其實，要想建立起有效的財務(wù)管理體制，對于高級財務(wù)管理人員來說稱謂并非最重要，真正重要的是財務(wù)管理體制的實質(zhì)。筆者認(rèn)為，由于CFO制度是完全不同于財務(wù)總監(jiān)制度與總會計師制度的一種新型體制，CFO在現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)中，不僅是董事會成員，而且應(yīng)作為執(zhí)行董事參與公司決策，于是在中國的公司制企業(yè)中應(yīng)該建立起真正的CFO制度，這樣就可以改變總會計師和財務(wù)總監(jiān)在公司中，無法真正參與企業(yè)管理決策和風(fēng)險管理的現(xiàn)狀，使得中國CFO發(fā)揮高級財務(wù)管理人員真正應(yīng)該發(fā)揮的作用。
標(biāo)準(zhǔn)中國許多人包括一些企業(yè)對CFO的理解其實并不準(zhǔn)確，至少是不全面。美國只有上市公司才設(shè)CFO，很多CFO并不專門管財務(wù)，財務(wù)部只是他們負(fù)責(zé)的一個部門而已，是最基本的功課；其價值體現(xiàn)的關(guān)鍵是要在戰(zhàn)略里起主導(dǎo)作用。 CFO的主要工作有三： 一是通過財務(wù)的手段進(jìn)行戰(zhàn)略層面的操作，如果工作出色，這帶來的公司價值增值將比業(yè)務(wù)運營創(chuàng)造的價值更多； 二是就是像銷售一樣去‘賣’公司，把公司推銷給投資者，真正決定上市公司命運的人是基金經(jīng)理、大的機構(gòu)投資者，因此投資者關(guān)系是CFO非常重要的問題； 第三個工作就是，通過兼并收購將公司的戰(zhàn)略用最低成本實施出來。 由此可判斷出一個優(yōu)秀CFO的標(biāo)準(zhǔn)是：獨立的判斷，超強的商業(yè)意識，對業(yè)務(wù)的透徹了解，在資本市場游刃有余的運作以及戰(zhàn)略性的眼光。
首席財務(wù)安永的調(diào)查結(jié)果顛覆了人們的信念，人們一直認(rèn)為CFO是通向CEO的跳板。但是被調(diào)查地區(qū)頂級首席財務(wù)官們都表示，對自己的職責(zé)和職位非常滿意，EMEIA地區(qū)只有10%CFO認(rèn)為成為CEO對自己很有吸引力；73%的人對成為CFO，或者在一個團(tuán)隊中或更大公司中擔(dān)任CFO很滿意。相比，亞太地區(qū)的調(diào)查也是如此，64%的調(diào)查者很確定自己希望能繼續(xù)在現(xiàn)任公司或更大的公司中擔(dān)任首席執(zhí)行官。13%的人在某種程度上想要成為公司CFO。 然而，在美國，大約一半的首席執(zhí)行官認(rèn)為如果有合適的人出現(xiàn)，他們會接受CFO的職位。調(diào)查顯示這個地區(qū)通常有驚人的一致性，但在這個問題上卻有一個很大分歧。
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