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理解會計學(xué)成本:一個經(jīng)濟學(xué)視角
理解會計學(xué)成本:一個經(jīng)濟學(xué)視角1
關(guān)于成本的理解,即使在同一個學(xué)科范疇內(nèi),也是一個復(fù)雜的問題.以會計學(xué)成本為研究對象,追溯成本所扮演的角色,討論會計學(xué)成本的屬性,分析經(jīng)濟學(xué)對會計學(xué)成本的突破.可以為我們提供了一個理解會計學(xué)成本的.經(jīng)濟學(xué)視角;改進會計報告中的關(guān)于機會成本、沉沒成本、人力資源成本、內(nèi)部制度變遷成本等等與企業(yè)決策密切相關(guān)的成本的揭示,對提高會計信息的相關(guān)性具有重要價值.
理解會計學(xué)成本:一個經(jīng)濟學(xué)視角2
在課堂教學(xué)中，不論你采用什么樣的教學(xué)方法，例如：采用嘗試教學(xué)，還是采用指導(dǎo)學(xué)生自學(xué)提高學(xué)生的自學(xué)能力；以及采用啟發(fā)式教學(xué)等教學(xué)方法。設(shè)計課堂的提高是否恰當，與提高課堂教學(xué)效果有著密切的關(guān)系，所以好的設(shè)問是體現(xiàn)課堂教學(xué)成功的重要途徑，而設(shè)計課堂提問必須從學(xué)生的心理特點和教材的實際出發(fā)，注意適度性，以求啟而能發(fā)，激發(fā)學(xué)生的學(xué)習興趣，活躍學(xué)生思維，從而使學(xué)生能主動地去探索發(fā)現(xiàn)，理解和掌握知識，發(fā)展學(xué)生的智能，提高課堂教學(xué)效果。在教學(xué)的實踐中，我從以下的六個方面進行設(shè)問。
關(guān)鍵詞：質(zhì)疑問難 求異思維 尋找規(guī)律 面向全體
一、在引入新課處設(shè)問。
學(xué)習新知識時，老師的設(shè)問要根據(jù)學(xué)生好新、好奇等心理特點，抓住時機，創(chuàng)設(shè)情境，激發(fā)學(xué)生學(xué)習的興趣。因而設(shè)問要有新穎性，具有吸引力，盡量吸引學(xué)生的無意注意。例如在教學(xué)九年義務(wù)教育六年制十二冊有關(guān)利息的計算時，為了使學(xué)生對怎樣存款獲得利息的多少有進一步認識，更好地幫助學(xué)生解決實際問題，我借助這樣的一道題：李佳有500元錢，打算存入銀行兩年，可以有兩種儲蓄辦法，一種是存定期兩年的，年利率是5.94%；另一種是先存定期一年的，年利率是5.67%，第一年到期時再把本金和利息取出來合在一起，再存定期一年。請同學(xué)們想一想，應(yīng)選擇哪種存款？辦法得到的利息多一些？究竟哪種存法所得到的利息多？要怎樣比較？誰能正確地做出判斷？普遍學(xué)生都存在好勝的心理，都想急于知道比較方法，當學(xué)生有了求知欲望的時候就會萌發(fā)探索興趣，在躍躍欲試中被引入新課。在引入新課時，還要注意根據(jù)知識遷移規(guī)律，能以舊知識引新的，可在復(fù)習的基礎(chǔ)上設(shè)問。又例如學(xué)習求圓錐的體積時，我先讓學(xué)生復(fù)習求圓柱體的體積，在掌握求圓柱體的體積的基礎(chǔ)上提問，如果把這個圓柱削成一個和它等底等高的圓錐時，你是否會根據(jù)這個圓柱和它等底等高的圓錐的關(guān)系來推導(dǎo)出求圓錐的體積，怎樣推導(dǎo)？在學(xué)生既感興趣又欲要嘗試時引入新課。
二、在關(guān)鍵處設(shè)問
設(shè)問要設(shè)在點子上，問在關(guān)鍵處。抓住了關(guān)鍵，問題就能迎刃而解。例如在教學(xué)九年義務(wù)教育六年制第十冊P131異分母分數(shù)加、減法的計算法則時，我緊緊抓住“先通分”這個既是重點，又是關(guān)鍵問題進行提問：3/5 + 3/10，能不能直接相加？為什么？為什么要先通分？引導(dǎo)學(xué)生先觀察圖形，再講述算理。這樣由具體到抽象的思維，普遍學(xué)生較好地理解“先通分”這一關(guān)鍵，從而使學(xué)生掌握異分母分數(shù)加、減法的計算法則。再如在教學(xué)分數(shù)應(yīng)用題時，指導(dǎo)學(xué)生解答“一個專業(yè)戶種了杏樹80棵，楊樹300棵，要使楊樹占果樹總棵數(shù)的`4/5 ，要種多少棵楊樹？”一題時，只要抓住找出題中的不變量及其對應(yīng)分率這一關(guān)鍵進行設(shè)問。題中的些量變化了？哪個量沒有變？要用哪個量及其對應(yīng)分率可以求出現(xiàn)在所種果樹的總棵數(shù)？引導(dǎo)學(xué)生找出了題中不變量（杏樹的棵數(shù)不變）及其對應(yīng)分率：杏樹占現(xiàn)在果樹總數(shù)的（1－4/5 ）, 問題也就解決了。
三、在疑難處設(shè)問。
學(xué)生難以理解或者容易混淆的知識，設(shè)問要恰到好處，既要考慮學(xué)生的可接受性，也要讓學(xué)生跳一跳“摘到果子”。教師要起著點撥、啟迪作用，想辦法為學(xué)生搭橋鋪路，從而化難為易，這樣更好地體現(xiàn)課堂教學(xué)以學(xué)生為主體的教學(xué)原則。例如比較質(zhì)數(shù)與奇數(shù)；合數(shù)與偶數(shù)；質(zhì)數(shù)與互質(zhì)數(shù)這些既有聯(lián)系又容易混淆的問題時，在教學(xué)時，我是這樣設(shè)問的。（1）、所有的質(zhì)數(shù)都是奇數(shù)，所有的合數(shù)都是偶數(shù)，對不對？為什么？（2）、是互質(zhì)數(shù)的兩個數(shù)一定是質(zhì)數(shù)，對嗎？為什么？啟發(fā)學(xué)生從概念上去區(qū)別，從而理解這些知識之間聯(lián)系與嚴格區(qū)別。再如指導(dǎo)學(xué)生練習“寫出大于 3/5而小于 5/8的分數(shù)”時教師可給予提示：比 3/5大而又比 5/8小的數(shù)就是這兩個數(shù)之間的數(shù)。并且提問：怎樣找出這兩個數(shù)之間的數(shù)呢？啟發(fā)學(xué)生用通
分后翻番的方法或先把分數(shù)化成小數(shù)等方法去尋找。接著，讓學(xué)生自己動腦動手，很快就發(fā)現(xiàn)和理解了這兩個分數(shù)之間的分數(shù)有無數(shù)個。
四、在求異思維處設(shè)問。
在小學(xué)的教學(xué)中，有些教材可以進行發(fā)散思維的訓(xùn)練，通過設(shè)問，培養(yǎng)學(xué)生思維的廣闊性、變通性、獨創(chuàng)性，以便更好地發(fā)展學(xué)生的智能。如教學(xué)列方程解應(yīng)用題，要求一題多解時，進行解題思路的解法的發(fā)散，我圍繞找等量關(guān)系列方程的思路及解法進行設(shè)問。例如在教第九冊中的一道例題時，甲乙兩站之間的鐵路長460千米。一列火車從甲站開往乙站，同時有一列貨車從乙站開往甲站，經(jīng)過4小時兩列火車相遇�？蛙嚸啃r行60千米，貨車每小時行多少千米？解題時教師提問，解這道應(yīng)用題可以根據(jù)什么等量關(guān)系，列出怎樣的方程？啟發(fā)學(xué)生按照路程、時間、速度的數(shù)量關(guān)系，根據(jù)其中的等量關(guān)系進行推理、聯(lián)想。引導(dǎo)學(xué)生解這道題，從總路程或某一列車行的路程、相遇時間或某一列車行的時間、速度和快車速度等幾個方面找數(shù)量間的相等關(guān)系列出方程。學(xué)生根據(jù)不同的等量關(guān)系列出了不同的方程。
1、抓住速度和×相遇時間＝總路程為等量關(guān)系列出方程：
（60＋x）×4＝460
2、抓住速度和＝總路程÷相遇時間為等量關(guān)系列出方程：
60＋x＝460÷4
3、抓住相遇時間＝總路程÷速度和為等量關(guān)系列出方程：
460÷（60＋x）＝4
五、在解題規(guī)律處設(shè)問。
在課堂教學(xué)中，為了幫助學(xué)生發(fā)現(xiàn)、理解和掌握規(guī)律，在引導(dǎo)學(xué)生分析比較知識之間的內(nèi)在聯(lián)系與區(qū)別，歸納概括規(guī)律時精心設(shè)計提問。如學(xué)生學(xué)習了第十冊中的同分母分數(shù)、異分母分數(shù)和帶分數(shù)的加、減法的計算法則后，為了把這三個計算法則統(tǒng)一起來，幫助學(xué)生掌握有關(guān)分數(shù)加、減法的計算規(guī)律。教師作了概括性的提問：計算分數(shù)加、減法的方法步驟怎樣？啟發(fā)學(xué)生從計算步驟、計算方法進行討論與概括，引導(dǎo)學(xué)生提示分數(shù)加、減法的計算規(guī)律：1分母一定要相同，不同的要先通分。2是減法的，如果被減數(shù)是整數(shù)或者是帶分數(shù)而且分數(shù)不夠部分不夠減時，一定要先從被減數(shù)的整數(shù)里拿出1或幾化成假分數(shù)后再減。3整數(shù)部分相加、減，分數(shù)部分的分子相加、減，分母不變。4計算結(jié)果能約分的要約分，是假分數(shù)的要化成帶分數(shù)或整數(shù)。
六、設(shè)問要面向全體學(xué)生。
在課堂教學(xué)中，我們要使每個學(xué)生都能成為學(xué)習的主人，讓他們在老師的點拔下，更好地拓展自己的思維，提高學(xué)生的解題能力。因此，我在課堂教學(xué)的設(shè)問時注意抓住兩點：一是每提出一個問題都要細心地觀察學(xué)生的思維狀態(tài)，從學(xué)生的思考動面向全體學(xué)生是課堂教學(xué)的指導(dǎo)思想，應(yīng)把每個學(xué)生的思維活動組織起態(tài)中獲取信息。如果只有少部分學(xué)生能夠回答時，教師不必急于做出結(jié)論，特別是對于一些關(guān)鍵性的問題，要讓大多數(shù)學(xué)生能夠有思考的時間；二是要關(guān)心中差生的思維活動，除了一些比較簡單的問題讓他們回答外，還要鼓勵他們增強解決問題的信心，只要中差生對自己學(xué)習建立了自信，他們的學(xué)習成績也會得到相應(yīng)的提高，只有這樣才能有效地提高全班學(xué)生的整體成績，學(xué)生的綜合素質(zhì)能力得到進一步的發(fā)展。此外，在課堂教學(xué)中，學(xué)生往往主動地提出一些問題來，這是非常可貴的思維火花，也是體現(xiàn)到學(xué)生參與教學(xué)的全過程。我們應(yīng)該注意引導(dǎo)學(xué)生自己解決問題，培養(yǎng)他們的探究精神，進一步開拓學(xué)生的思維，提高學(xué)生的解題能力，更好地提高課堂教學(xué)效果。
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一、成本所扮演的角色
選擇成本會計的演進的角度，可以發(fā)現(xiàn)成本在企業(yè)中扮演的角色。1880年代以前，由于制造業(yè)試圖通過規(guī)模經(jīng)濟獲取利潤，所采用的加工成本信息通常是與單一活動企業(yè)的有關(guān)效率和總體利潤的管理決策有關(guān)的。1880年代以后，垂直式綜合型企業(yè)和金屬制造企業(yè)的管理者需要更多的有關(guān)內(nèi)部各步驟效率的信息，以便通過會計方法確定管理的差異。由于金屬制造企業(yè)具有多產(chǎn)品生產(chǎn)的特征，因而總是期望通過范圍經(jīng)濟來獲取利潤，管理者們開始尋求怎樣獲得恰當?shù)漠a(chǎn)品成本信息的方法。直到1910年代，那些專門用來將成本恰當?shù)胤峙溆诓煌a(chǎn)品品種的制造成本系統(tǒng)逐漸消失了。H·托馬斯·約翰遜和羅伯特·S·卡普蘭認為，“消失的原因可能是它們較高的成本收益比率。在一個復(fù)雜企業(yè)中，當時的信息處理技術(shù)將耗費的資源恰當?shù)胤峙溆诿恳划a(chǎn)品中的代價是相當高的。經(jīng)營盈利產(chǎn)品，拋棄虧損產(chǎn)品的生產(chǎn)，其得到的利潤可能難以補償做出這種選擇所需信息的成本。”（H.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）盡管如此，會計師并沒有完全放棄所有的產(chǎn)品成本計算方法。事實上，第一次世界大戰(zhàn)后，成本會計作為一門學(xué)科成長起來了。為財務(wù)報告目的的公證會計師制度逐漸取消了用賬外金額計量制成品存貨的實務(wù)，財務(wù)報告的數(shù)據(jù)都是通過歸集全部成本和財務(wù)賬戶的復(fù)式記賬來取得。1950年代后，會計師開始設(shè)計與專門決策相關(guān)的成本會計方法，這促進了成本信息由外部披露轉(zhuǎn)向內(nèi)部管理，成本會計作為管理會計的雛形則過渡到了現(xiàn)代管理會計體系中。
成本會計的演進為我們理解成本在企業(yè)中的作用，提供了一個基本框架。從保羅·薩繆爾森和威廉·諾德豪斯關(guān)于企業(yè)性質(zhì)的論述中可以獲得這一基本框架的經(jīng)濟學(xué)邏輯：
1.如果企業(yè)要實現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)，那么必然要面對生產(chǎn)環(huán)節(jié)，而成本核算在這一過程中是一個關(guān)鍵因素。
企業(yè)存在的最重要的理由是：企業(yè)是由專業(yè)化的組織所組成以便管理生產(chǎn)過程（PaulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）。由于不能指望工人會自發(fā)地組織起來，準確無誤而又程序正確地完成每一項作業(yè)任務(wù)，需要通過企業(yè)的形式來實現(xiàn)大批量而又很經(jīng)濟地提供產(chǎn)品，這就是一種專業(yè)化效率。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，這種專業(yè)化的優(yōu)勢就在于能夠更好地實現(xiàn)利潤最大化。而從會計學(xué)的角度看，專業(yè)化效率的作用必須在企業(yè)專業(yè)化利潤的基礎(chǔ)上才能發(fā)揮，由于專業(yè)化生產(chǎn)過程的連續(xù)性，企業(yè)利潤在持續(xù)經(jīng)營條件下是通過多階段成本控制和定價行為來實現(xiàn)的，但由于同類企業(yè)之間可能存在價格競爭，因此成本的戰(zhàn)略控制就比定價行為顯得更加重要。隨著生產(chǎn)的推進，各類成本逐漸發(fā)生并不斷積累，通過成本核算和差異的反饋來實現(xiàn)專業(yè)化生產(chǎn)控制，在本質(zhì)上是對專業(yè)化效率的評價。
2.如果企業(yè)要實現(xiàn)其基本目標，那么必然要面對生產(chǎn)過程，而成本分析是這一過程中管理決策的一個基本準則。
企業(yè)存在的又一個理由是在于管理生產(chǎn)過程（PaulA.Samulson，WilliamDNordhaus，20xx）。經(jīng)濟學(xué)通常認為，企業(yè)的目標是獲取利潤。利潤的獲取應(yīng)該是一個動態(tài)的概念，不同的經(jīng)濟時期、不同的市場狀況、變化后的技術(shù)條件等等都可能對企業(yè)利潤目標產(chǎn)生深刻的影響。因此，企業(yè)經(jīng)理作為對企業(yè)成功或失敗承擔責任的人，需要適時地根據(jù)內(nèi)外環(huán)境的變化對產(chǎn)量、價格、新產(chǎn)品、新工藝、廣告等做出決策。成本分析在這類決策中常常是一個基本準則，沒有成本分析的管理決策是難以想象的。
3.如果企業(yè)要改善資本結(jié)構(gòu)，必然面對資金籌集，而成本披露則為這一行為提供了一種必要的資本市場通道。
企業(yè)存在還因為其具有為大規(guī)模生產(chǎn)籌集資金的功能（PaulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）。對企業(yè)而言，許多業(yè)務(wù)如開發(fā)新型商用飛機、研發(fā)微處理器等等，其所需要的資金已經(jīng)遠遠超過19世紀風險愛好者個人提供資金的能力范疇了，就象保羅·薩繆爾森和威廉·諾德豪斯所描述的那樣：“如果公司不能每年為新項目籌集數(shù)十億美元的資金，那么，私有企業(yè)高效率的生產(chǎn)活動是不堪設(shè)想的�！保≒aulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）在今天，完成這一艱巨任務(wù)的主要渠道應(yīng)首推資本市場。要有效開拓資本市場對企業(yè)的資金來源，企業(yè)必須向外部提供經(jīng)過審計的財務(wù)報表。早期制造業(yè)計算成本通常是基于評價因消耗資源所能得到的收益機會，以及控制產(chǎn)生較高報酬的內(nèi)部程序和作業(yè)兩個目的，這一狀況一直持續(xù)到成本會計學(xué)的產(chǎn)生。H·托馬斯·約翰遜和羅伯特·s·卡普蘭認為，“成本會計并不是為了成本管理的目的描述每一產(chǎn)品消耗資源的情況，而是為財務(wù)報告目的對存貨進行計量�！保℉.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）這意味著，為了通過財務(wù)報告向外特別是向資本市場披露會計信息，成本起到了基礎(chǔ)性的作用。當然，除了資本市場動機以外，會計準則、稅法等管制性條款也為企業(yè)財務(wù)報告提供了必要的規(guī)范。事實上，許多成本方法特別是存貨計價法，提供了資產(chǎn)負債表上存貨價值和收益表上制造費用的關(guān)鍵數(shù)據(jù)。回到企業(yè)的功能來看，成本披露顯然為企業(yè)籌資行為提供了一種資本市場通道。
二、會計學(xué)成本的屬性
通常，會計學(xué)家將成本理解為：為了達到某一特定目的而做出的犧牲，可通過為之所失去的或放棄的資源來計量。但成本倒底意味著什么，還取決于它所處的背景。正如羅納德·W·希爾頓所指出的：“為了某一目的而以特定方法分類和記錄的成本數(shù)據(jù)，可能并不適合于另一種用途……其關(guān)鍵點在于不同的成本概念和分類適用于不同的目的`”（RonaldW.Hilton，20xx）。
在會計學(xué)中，通常將成本分成各種不同的類別。為了理解這些種類繁多的成本類別，更為了在會計實務(wù)中科學(xué)利用不同的成本類別進行管理控制、預(yù)測與決策、信息披露，我們必須追溯一個基本問題：為什么要對成本進行分類？關(guān)于這一問題有很多解釋，但查爾斯·T·霍恩格倫的簡短描述是值得借鑒的。他認為，成本目標是將成本分成不同類別的真正原因。為了指導(dǎo)做出決策，經(jīng)理需要不同用途的各種數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)包括某些事物或活動的成本，“我們把（這一事務(wù)或）這項活動稱為成本目標，并把它解釋為需要對成本進行單獨測定的任何活動”（CharlesT.Horngren，1982）正是因為管理中成本目標存在多樣性，決定了需要通過不同的成本屬性去刻劃不同目標的成本數(shù)據(jù)，以符合相應(yīng)目標的性質(zhì)。
一種重要的成本分類就是根據(jù)成本變化同組織的作業(yè)變化之間的關(guān)系，在這種關(guān)系背后的導(dǎo)致成本發(fā)生的作業(yè)稱為成本動因。這種分類通常將成本分為固定成本和變動成本，當成本動因變化時，固定成本總額保持不變，而變動成本則會隨成本動因的變化成正比例變化。這種成本屬性是建立在幾個重要假設(shè)基礎(chǔ)上的：
假設(shè)1：成本
的變動或固定是針對某一個特定的成本而言的。這意味著成本的變動性是某一具體的成本目標的變動性，而不是若干成本目的綜合描述。
假設(shè)2：成本的討論是在一個特定的時間段內(nèi)。這意味著超過一個特定時間段，由于契約或者其它因素，從最初的時間基點來看，原來被視為固定成本的可能會演變?yōu)樽儎映杀尽?/p>
假設(shè)3：總成本是線性的。這意味著從成本—動因坐標圖看，與成本動因相關(guān)的變動成本或固定成本是條不間斷的直線。
假設(shè)4：只有一個成本動因。這意味著其它一些可能的成本動因?qū)偝杀镜挠绊懯浅掷m(xù)的，或者說是不重要的。
假設(shè)5：成本動因在一個相關(guān)范圍內(nèi)變動。相關(guān)范圍指使成本與成本動因的特定關(guān)系有效的成本動因的變動范圍
。
這種分類無論在會計學(xué)上還是在經(jīng)濟學(xué)上都十分普遍，其意義可能在于：在企業(yè)決策層面上為成本的估算提供一種相對準確的模式。
另一類十分重要的成本屬性是，通過成本追溯與成本分配來區(qū)別成本是與特定的成本對象直接相關(guān)還是間接相關(guān)，通過把成本分配到發(fā)生成本的部門或工作中心，使成本管理變得更加容易。在這一屬性下，通常把成本分為直接成本和間接成本。能夠直接追溯到某一特定部門的成本稱為直接成本，而不能直接追溯到某一特定部門的成本稱為間接成本。但是，在實務(wù)中嚴格區(qū)分直接成本與間接成本有時是困難的，減少這種不確定性需要考慮幾個重要的影響因素：
因素1：成本的重要性水平。從經(jīng)濟學(xué)的角度看，成本數(shù)據(jù)的處理本身是有代價的。因此，某一成本數(shù)量越大，把成本追溯到某個特定成本對象就越具有經(jīng)濟可行性。
因素2：信息采集技術(shù)的可行性。信息采集技術(shù)特別是一些高科技的應(yīng)用可能會改變成本在實務(wù)中的歸屬，就象條形碼的應(yīng)用一樣，使以前只能當作間接成本的項目可以按直接成本來核算。
因素3：生產(chǎn)作業(yè)的設(shè)計。生產(chǎn)作業(yè)設(shè)計很有可能將某些設(shè)施專門用于特定產(chǎn)品，其所發(fā)生的成本自然歸為直接成本。
因素4：合約安排。實際上，某些合約限制了給定部件的使用范圍，這對該部件成本確定為直接成本提供了依據(jù)。
這種分類主要出現(xiàn)在會計學(xué)上，其主要意義可能在于：為企業(yè)管理行為特別是責任會計提供一個數(shù)量化依據(jù)。當然，如果將企業(yè)的委托代理關(guān)系延伸到工人一級，基于這種分類的成本，實際上也為企業(yè)契約履行提供了重要的評判基礎(chǔ)。
三、經(jīng)濟學(xué)對會計學(xué)成本的突破
會計學(xué)成本主要從財務(wù)報告的目的來研究成本，其注意力往往集中在可計量的歷史角度，通過一種資源交換或轉(zhuǎn)換時發(fā)生的資金歷史支出對成本進行確認與計量，以此為基礎(chǔ)形成財務(wù)報告中的相關(guān)信息，會計師也很少或幾乎不會將那些計量困難的未來成本納入報告范疇。即使是出于非財務(wù)報告的決策或管理需求，真正引起會計師們關(guān)注的不確定性成本也并不多。
經(jīng)濟學(xué)家對成本的注意力常常不同于會計學(xué)家或會計師，他們主要從決策目的來研究成本，其目標就是確定與各種不同行動方案相聯(lián)系的資源的現(xiàn)在和未來成本。“對經(jīng)濟學(xué)家來說，最重要的成本是隨產(chǎn)量變化的那一部份。但是在會計的賬簿中卻將期間性的固定成本分配于產(chǎn)品，使得企業(yè)難以決定哪種產(chǎn)品盈利大而繼續(xù)生產(chǎn)�！保℉.ThomasJohnson，RobertS.Kaplan，1987）當會計師們的產(chǎn)品成本數(shù)據(jù)沒有管理意義時，經(jīng)濟學(xué)家便不會為這些數(shù)據(jù)所感動。
經(jīng)濟學(xué)家的成本定義要比會計學(xué)家廣泛得多，“企業(yè)賬戶僅包含有實際貨幣注入的交易。相反，經(jīng)濟學(xué)家則常常試圖‘揭開貨幣的面紗’，分析隱藏在貨幣交易后面的實際結(jié)果和衡量一項活動的真實資源耗費�！保≒aulA.Samulson，WilliamD.Nordhaus，20xx）因此，經(jīng)濟學(xué)成本，除包括了會計學(xué)成本外，還包括一些在會計學(xué)上沒有反映但卻是真實存在的成本。特別是下列成本屬性集中體現(xiàn)了經(jīng)濟學(xué)對會計學(xué)成本的突破：
1.機會成本
機會成本被定義為選擇一種行為而放棄另一種行為所需犧牲的利益�！皬慕�(jīng)濟學(xué)的角度來看，與某種行為相聯(lián)系的1美元的機會成本，應(yīng)當被當做1美元付現(xiàn)成本來對待。（RonaldW.Hilton，20xx）機會成本無論是在商業(yè)決策，還是在個人決策上都是廣泛存在的，但行為科學(xué)家和經(jīng)濟學(xué)家的研究表明，許多人都容易忽視或者低估機會成本的重要性。
2.沉沒成本
沉沒成本是過去發(fā)生的成本。經(jīng)濟學(xué)的結(jié)論是：沉沒成本并不影響將來的成本，也不為現(xiàn)在或?qū)淼男袨樗淖�，因而與成本決策無關(guān)。盡管從經(jīng)濟學(xué)的角度看，讓沉沒成本影響未來決策是不正確的，但人們卻經(jīng)常這樣做。但是在產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟學(xué)中，企業(yè)對預(yù)期沉沒成本的分析，對企業(yè)是否進入或退出某一產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域，具有直接的決策作用。
3.邊際成本
邊際成本是每多生產(chǎn)一個單位的產(chǎn)品所另外增加的成本。邊際成本是差異成本（差異成本是成本在兩種可選擇行為下的差異，也稱為增量成本）的一個特例。這一成本概念的引進，直接導(dǎo)致了企業(yè)決策中的最小成本法則和替代法則。
成本理論的創(chuàng)新與經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展是辯證的，成本理論的創(chuàng)新豐富了經(jīng)濟學(xué)的內(nèi)容，經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展又促進了成本理論的創(chuàng)新。成本理論不僅在會計學(xué)中具有十分重要的地位，而且“歷史地看，在經(jīng)濟學(xué)中，成本理論是微觀經(jīng)濟學(xué)的主要組成部分，是生產(chǎn)理論的延伸和企業(yè)理論的基礎(chǔ)。”（林萬祥，20xx）因此，成本理論創(chuàng)新不僅豐富了經(jīng)濟學(xué)的內(nèi)容，而且可能提供一些新的分析視角。同樣，經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展特別是當代西方經(jīng)濟學(xué)的發(fā)展，極大地促進了成本理論的創(chuàng)新。這包括約翰·D·布萊克（JohnD.Black）對生產(chǎn)成本理論的最初貢獻；肯尼思·J·阿羅（KennethJ.Arrow）對信息成本理論的貢獻；喬治·約瑟夫·斯蒂格勒（GeorgeJosephStigler）對信息成本、生產(chǎn)成本、產(chǎn)業(yè)組織成本、管制成本的發(fā)展與貢獻；弗蘭科·莫迪利阿尼（FrancoModigliani）和默頓·米勒（MertonH.Miller）對資本結(jié)構(gòu)與資本成本理論的貢獻；加里·S·貝克爾（GaryS.Becker）對犯罪與懲罰成本、人力資源成本理論的貢獻；羅納德·科斯（RonaldH.Coase）對交易成本理論的貢獻；道格拉斯·C·諾斯（DouglassC.North）對制度變遷成本理論的貢獻；以及哈羅德·德姆塞茨（HaroldDemsetz）等人對企業(yè)代理成本理論的貢獻。
四、簡要的結(jié)論
市場模式的變遷，技術(shù)的進步，產(chǎn)業(yè)的升級，對現(xiàn)代企業(yè)來說，無論是管理者自身的決策，還是外部投資者對企業(yè)價值尤其是對現(xiàn)階段和未來價值的判斷，都是在復(fù)雜條件下進行的，這給會計提出了嚴峻的挑戰(zhàn)。由于會計學(xué)家或會計師主要關(guān)注可計量的歷史成本信息，使得許多要準確計量有困難，但對企業(yè)決策又至關(guān)重要的成本，無法從財務(wù)報告或相關(guān)報告中獲得。盡管從大會計的觀點看，一些經(jīng)濟學(xué)成本正在納入會計學(xué)成本的范疇，但仍有相當多客觀存在的經(jīng)濟學(xué)成本并未引
起會計學(xué)家的足夠重視。這在很大程度上影響了會計信息的相關(guān)性，特別是現(xiàn)代企業(yè)在復(fù)雜性條件下?lián)詻Q策的信息相關(guān)性。因此，改進會計報告中的關(guān)于機會成本、沉沒成本、人力資源成本、內(nèi)部制度變遷成本等等與企業(yè)決策密切相關(guān)的成本的揭示，也許是會計行業(yè)不得不面對的問題，盡管這種改進本身可能其成本是巨大的。
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載自《云南財貿(mào)學(xué)院學(xué)報》
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