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稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)
一、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的必要性稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的前提，就是以國(guó)家主權(quán)為根據(jù)的稅收管轄權(quán)。盡管第二次世界大戰(zhàn)后各種國(guó)際組織層出不窮，經(jīng)濟(jì)利益集團(tuán)不斷分化組合，國(guó)家的數(shù)量很可能會(huì)增減變化，但是，作為獨(dú)立國(guó)家的基本主權(quán)實(shí)體仍然繼續(xù)存在，各個(gè)獨(dú)立國(guó)家不會(huì)輕易放棄自己的稅收管轄權(quán)。當(dāng)出現(xiàn)國(guó)與國(guó)之間的稅收矛盾或國(guó)際稅收問(wèn)題時(shí)，最好的解決辦法只能是相互協(xié)商或合作。
�。ㄒ唬┒愂諊�(guó)際協(xié)調(diào)有利于各國(guó)經(jīng)濟(jì)共同發(fā)展
國(guó)際相互依存已經(jīng)成為世界各國(guó)有識(shí)之士的共識(shí)，但是各國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展經(jīng)常處于不平衡狀態(tài)，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家的差距正在擴(kuò)大。特別是當(dāng)發(fā)達(dá)國(guó)家技術(shù)進(jìn)步的速度超過(guò)發(fā)展中國(guó)家吸收技術(shù)的速度時(shí)，這種差距會(huì)更大。所幸之處，發(fā)達(dá)國(guó)家認(rèn)識(shí)到發(fā)達(dá)國(guó)家的未來(lái)發(fā)展有待于發(fā)展中國(guó)家的發(fā)展；發(fā)展中國(guó)家也認(rèn)識(shí)到他們的未來(lái)發(fā)展依賴于能否有效地參與世界經(jīng)濟(jì)合作。因此，基于相同的愿望，發(fā)達(dá)國(guó)家與發(fā)展中國(guó)家共同成為稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的積極參與者。
（二）稅收國(guó)際協(xié)調(diào)是國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流的需要
國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流由早期的商品流動(dòng)、資本流動(dòng)，發(fā)展到服務(wù)、勞務(wù)流動(dòng)，涉及到經(jīng)濟(jì)生活的方方面面。由此，國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流要求避免相關(guān)國(guó)家的雙重征稅，要求相關(guān)國(guó)家稅制互相銜接，要求公平稅負(fù)、無(wú)稅收歧視等等。這樣，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)便應(yīng)運(yùn)而生。
�。ㄈ┒愂諊�(guó)際協(xié)調(diào)可避免稅收不良作用
由于各國(guó)稅制差異，對(duì)國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)產(chǎn)生多種不良影響。1、較高的關(guān)稅壁壘和雙重征稅的風(fēng)險(xiǎn)阻撓有益的國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資活動(dòng)，這是國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的巨大障礙。2、各國(guó)的各種增稅或減免稅措施，引導(dǎo)跨國(guó)企業(yè)以非經(jīng)濟(jì)方式進(jìn)行國(guó)際貿(mào)易和國(guó)際投資，發(fā)生資源配置的扭曲。3、跨國(guó)經(jīng)營(yíng)企業(yè)為了適應(yīng)和遵守各國(guó)不同的稅制，需要增加相應(yīng)的財(cái)務(wù)管理工作，增加跨國(guó)經(jīng)營(yíng)管理費(fèi)用，不利于國(guó)際資本的流動(dòng)。4、一國(guó)競(jìng)爭(zhēng)性的稅收政策對(duì)相關(guān)國(guó)家造成危害，其他國(guó)家采取的相應(yīng)稅收措施會(huì)演變成無(wú)休止的爭(zhēng)斗。最終影響國(guó)際經(jīng)濟(jì)的繁榮。90年代以來(lái)，有害的稅收競(jìng)爭(zhēng)（Harmful Tax Competition）越來(lái)越引起OECD組織的重視，2000年曾召集部長(zhǎng)級(jí)會(huì)議，專題研討此類問(wèn)題。
基于以上幾點(diǎn)基本理由，稅收國(guó)際協(xié)調(diào)日益顯現(xiàn)出必要性。
二、稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)容和主要形式
稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的內(nèi)容涉及稅收管轄權(quán)、稅收制度、稅收政策和稅務(wù)合作等。1、稅收管轄權(quán)是每一個(gè)主權(quán)國(guó)家專屬的稅收征管權(quán)力，當(dāng)稅收管轄權(quán)交叉、沖突時(shí)，就需要各方通過(guò)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)解決矛盾。2、各國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的歷史階段不同、經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平不同，就會(huì)存在稅收制度的差別。稅收制度的差別不利于國(guó)際經(jīng)貿(mào)關(guān)系的正常發(fā)展，有必要通過(guò)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)優(yōu)化稅收制度。3、由于各國(guó)稅收政策的影響，可以導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源的人為流動(dòng)，因而需要通過(guò)稅收國(guó)際協(xié)調(diào)，促使世界各國(guó)在重大問(wèn)題上采取一致的稅收政策。4、隨著國(guó)際依存關(guān)系的深化，貨物、資金、人員和信息的流動(dòng)非常頻繁，使各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局長(zhǎng)期面臨跨國(guó)避稅的難題，各國(guó)通過(guò)稅收情報(bào)交換、稅務(wù)高級(jí)人員的交流和加強(qiáng)跨國(guó)稅收管理的合作等方法，努力堵塞漏洞，減少稅收流失。
稅收國(guó)際協(xié)調(diào)的主要形式為稅制改革、稅收宣言、稅收協(xié)定、區(qū)域協(xié)調(diào)和國(guó)際組織協(xié)調(diào)。1、稅制改革是特定主權(quán)國(guó)家通過(guò)改革本國(guó)稅制，使國(guó)內(nèi)稅制適應(yīng)稅收國(guó)際潮流，促進(jìn)國(guó)際經(jīng)貿(mào)的發(fā)展。20世紀(jì)80年代以來(lái)，以降低稅率、擴(kuò)大稅基為主要特征，席卷全球的稅制改革，就是各國(guó)適應(yīng)稅制變化潮流的一種主動(dòng)性稅收國(guó)際協(xié)調(diào)。特點(diǎn)是單方面行為，自主性稅
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