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電子商務(wù)環(huán)境中的跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅問(wèn)題
內(nèi)容提要：本文從電子商務(wù)的發(fā)展現(xiàn)狀出發(fā)，結(jié)合對(duì)國(guó)客稅收管轄權(quán)的分析，指出在電子商務(wù)環(huán)境中加強(qiáng)對(duì)非居民跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得征稅的必要性，并通過(guò)對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)原則和電子商務(wù)特點(diǎn)的分析，提出了常設(shè)機(jī)構(gòu)原則所面臨的挑戰(zhàn)，在此基礎(chǔ)上提出了我國(guó)應(yīng)采取的相應(yīng)政策。電子商務(wù)是近年發(fā)展起來(lái)的不同于傳統(tǒng)交易方式的一種全新的交易方式。電子商務(wù)的出現(xiàn)引起了一系列的國(guó)際稅收問(wèn)題，其中尤以跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的征稅問(wèn)題最為引人注目。
一、電子商務(wù)的發(fā)展和非居民跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得
近幾年來(lái)，在世界商業(yè)領(lǐng)域，恐怕沒(méi)有什么比電子商務(wù)的異軍突起更讓人感到震驚和欣喜的了。隨著現(xiàn)代電子信息技術(shù)特別是網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的飛速發(fā)展，電子商務(wù)給企業(yè)和他們的客戶提供了一個(gè)前景無(wú)比廣闊的電子虛擬市場(chǎng)。在這一市場(chǎng)中，企業(yè)和客戶雙方可以即時(shí)獲得全球范圍的各類商業(yè)信息;可以迅速完成訂貨、締約、付款過(guò)程，甚至可以從互聯(lián)網(wǎng)上直接下載數(shù)字化商品(比如軟件程序、音樂(lè)、影像、游戲、資料等以數(shù)字化形式存在的無(wú)形商品)，實(shí)現(xiàn)瞬間交貨。正是由于電子商務(wù)的全球性、即時(shí)性和直接性等特點(diǎn)，使得商業(yè)活動(dòng)的效率獲得了幾何級(jí)數(shù)的提高，極大地促進(jìn)了世界范圍的商品流轉(zhuǎn)。正如一位學(xué)者所說(shuō)?quot;在90年代，世界上增長(zhǎng)最快的商業(yè)中心并不位于某一特定的地域，而是存在于逐漸為人所知的電子空間 (Cyberspace)之中。
目前，由于相關(guān)技術(shù)的日新月異和人們認(rèn)識(shí)的提高，以及傳統(tǒng)交易方式的習(xí)慣作用，
電子商務(wù)還處在成形階段。學(xué)術(shù)界對(duì)其也沒(méi)有一個(gè)統(tǒng)一、完整的定義，但初步的定義還是
可能的。所謂電子商務(wù)，"具體而言就是通過(guò)電子信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)互聯(lián)技術(shù)和現(xiàn)代通訊技
術(shù)，使得交易涉及的各方當(dāng)事人借助電子方式聯(lián)系，而無(wú)需依靠紙面文件、單據(jù)的傳輸，實(shí)現(xiàn)整個(gè)交易過(guò)程的電子化。電子商務(wù)自誕生以來(lái)的增長(zhǎng)速度是驚人的，特別是80年代末超文本傳輸協(xié)議(HTTP)和超文本語(yǔ)言(HTML)的開(kāi)發(fā)和應(yīng)用，使得國(guó)際互聯(lián)網(wǎng)成為可能以來(lái)，早期以EDI方式實(shí)現(xiàn)的電子商務(wù)活動(dòng)在新的技術(shù)基礎(chǔ)上進(jìn)人了爆炸性的發(fā)展時(shí)期。根據(jù)美國(guó)福羅斯特研究公司預(yù)測(cè)，僅全球通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行的商業(yè)機(jī)構(gòu)對(duì)商業(yè)機(jī)構(gòu)的成交額就將從1997年的780億美元增加到2002年的3264億美元，這還只是電子商務(wù)整個(gè)成交額的一都分而已。
由于電子商務(wù)是在全球統(tǒng)一的電子虛擬市場(chǎng)中進(jìn)行的，傳統(tǒng)的有形國(guó)界被打破了，巨大的、不斷快速增長(zhǎng)的交易量也就意味著參與企業(yè)跨國(guó)營(yíng)業(yè)所得的迅速擴(kuò)大，這一現(xiàn)象引起了各國(guó)稅務(wù)當(dāng)局的高度重視。
我們知道，國(guó)家的稅收管轄權(quán)依據(jù)國(guó)家主權(quán)原則可以分為屬人和屬地兩種，即居民稅收管轄權(quán)和收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在一國(guó)稅法意義上，如果一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織被認(rèn)定為該國(guó)居民，將就其全球范圍的各類收入、所得對(duì)該國(guó)負(fù)擔(dān)無(wú)限的納稅義務(wù)，也就是說(shuō)，居住國(guó)對(duì)其居民行使居民稅收管轄權(quán)。而當(dāng)一個(gè)自然人或經(jīng)濟(jì)組織末達(dá)到一國(guó)稅法的居民認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，則不被視為該國(guó)居民，僅應(yīng)就其來(lái)源于該國(guó)的各類收入、所得負(fù)擔(dān)有限的納稅義務(wù)。從收人來(lái)源國(guó)的角度來(lái)說(shuō)，就是對(duì)非居民行使收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)。在國(guó)際稅收領(lǐng)域，居民稅收管轄權(quán)和收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)相互配合、相互制約，共同完成對(duì)跨國(guó)納稅人所征稅收在各國(guó)之間的財(cái)權(quán)利益分配。長(zhǎng)期以來(lái)，由于國(guó)際貿(mào)易和資本流動(dòng)的不斷發(fā)展，為了避免對(duì)同一跨國(guó)所得的雙重征稅，收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)被普遍認(rèn)為優(yōu)先于居民稅收管轄權(quán)，即對(duì)同一跨國(guó)納稅人的同一跨國(guó)所得，首先由收人來(lái)源國(guó)行使收人來(lái)源地稅收管轄權(quán)源泉征稅，再由居住國(guó)行使居民稅收管轄權(quán)終點(diǎn)征稅這樣，由于兩類稅收管轄權(quán)的行使先后次序不同，按照一定的規(guī)則對(duì)二者進(jìn)行劃分就成為協(xié)調(diào)有關(guān)國(guó)家財(cái)權(quán)利益分配的關(guān)鍵性問(wèn)題。
關(guān)于對(duì)跨國(guó)所得稅收管轄權(quán)劃分的規(guī)則問(wèn)題，目前國(guó)際間的通行做法是將非居民的跨國(guó)所得分為營(yíng)業(yè)所得、勞務(wù)所得、投資所得、跨國(guó)不動(dòng)產(chǎn)所得和財(cái)產(chǎn)收益4類，分別適用不同的規(guī)則。在這4類所得當(dāng)中，營(yíng)業(yè)所得的數(shù)額最大，其相應(yīng)規(guī)則的重要性也最為顯著。在電子商務(wù)環(huán)境中，情況同樣如此
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