站在經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來(lái)分析公司治理與會(huì)計(jì)理論的論文
中國(guó)著名的社會(huì)學(xué)家，全國(guó)人大副委員長(zhǎng)費(fèi)孝通先生曾在《工業(yè)文明的社會(huì)問(wèn)題》中論述道院“公司不單單作為一種生產(chǎn)工具而出現(xiàn)，它更應(yīng)該起到管理作用'管理功能與公司內(nèi)涵之間到底應(yīng)該有哪些契合點(diǎn)？筆者將公司內(nèi)涵定義為資本化合同中不完全要素的實(shí)行過(guò)程。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司內(nèi)涵到底存在什么樣的融合點(diǎn)呢？依據(jù)費(fèi)孝通先生所提出的資本保全理念，本文將圍繞這一理念來(lái)探究公司內(nèi)涵，企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這三部分能否融合到一起，構(gòu)成一個(gè)完整的理論藍(lán)圖是本文的核心問(wèn)題。
一、企業(yè)的內(nèi)涵與管理
公司中不同資源的利用過(guò)程實(shí)際上就是資本的互換過(guò)程，這就形成了公司合同中的原始合同，原始合同的核心目標(biāo)之一就是追求投資資本利益最大化的過(guò)程，由于原始合同的不完備性特征，依據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中的阿宏--博爾頓模型，如果由于投資過(guò)程中的復(fù)雜性而是初始合同的相關(guān)約定無(wú)法明確，那么公司的管控作用就可以發(fā)揮其優(yōu)化資源配置的作用，即根據(jù)不同的狀況，將公司的管理層控制，投資者控制，或相機(jī)控制有效地結(jié)合。但是，具有管控權(quán)并不代表真正能達(dá)到管控效果，所以就需要相應(yīng)的制度作保障。簡(jiǎn)而言之，在公司的原始合同中，安排一種制度來(lái)保障原始合約中不同資源配置的合理配置是非常有必要實(shí)施的，而這種制度的就是通常所說(shuō)的企業(yè)管理。因此，公司的內(nèi)涵簡(jiǎn)而言之就是保障企業(yè)內(nèi)部不同的資源合理配置的最大化。而公司內(nèi)涵又是管理企業(yè)的理論基石，是探究如何更好地管理企業(yè)的方式的邏輯出發(fā)點(diǎn)。企業(yè)管理可以總結(jié)為投資者和與這一復(fù)雜的利益鏈相關(guān)聯(lián)的人的一種政策上規(guī)范化的安排。最中心目標(biāo)為實(shí)現(xiàn)公司資源配置的管理權(quán)。圍繞這一管理權(quán)的實(shí)現(xiàn)，學(xué)術(shù)屆提出了“股東至上”和“管理權(quán)力配置多元化”這兩種概念。很久以來(lái)，國(guó)際上大多追捧“股東至上”的理念。但面對(duì)時(shí)間推移，這種主導(dǎo)思想也經(jīng)不起學(xué)術(shù)界的推敲和質(zhì)疑：（1冤前人大量的研究表明，企業(yè)在執(zhí)行管理職能過(guò)程中存在著不完備的代理問(wèn)題。然而這種學(xué)術(shù)理念已經(jīng)難以適應(yīng)當(dāng)今的公司管理模式，即股東與公司管理層之間的委托一代理關(guān)系。淵2冤新修訂的經(jīng)濟(jì)法將賦予了股東大會(huì)更多的權(quán)力，包括選舉或者更換董事成員的權(quán)力，即使董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)也只是附屬于股東大會(huì)的具有責(zé)任性的機(jī)構(gòu)。雖然這個(gè)模型的建立完善了股東大會(huì)權(quán)力和職責(zé)，也明確了董事會(huì)的職權(quán)范圍，但在實(shí)際操作中，股東大會(huì)呈現(xiàn)出“走過(guò)場(chǎng)”的現(xiàn)象。（3)缺乏對(duì)于監(jiān)視部門(mén)起保障作用的措施設(shè)立，從而使監(jiān)視會(huì)的行為越發(fā)消極，因此其價(jià)值形如空設(shè)。
美國(guó)企業(yè)也將從“股東至上”逐漸向“董事中心”轉(zhuǎn)控，這背后深刻的社會(huì)背景將是企業(yè)大量的重視人力資源，企業(yè)的管理早已經(jīng)失去了對(duì)公司的完全掌控權(quán)，更多的體現(xiàn)為不同資源所有者之間平等合約的調(diào)節(jié)關(guān)系。即物質(zhì)資本和勞動(dòng)力資本的相互融合來(lái)共享企業(yè)的經(jīng)營(yíng)所有權(quán)。因?yàn)楣镜墓芸厝膊辉偌械胤植荚趩我毁Y源的所有者手上，而是分布于不同資源的所有者之間，即人力資源所有者和資金所投資者時(shí)間，兩種分配的系數(shù)待定，是經(jīng)濟(jì)學(xué)中一種博弈的過(guò)程。因此，隨著時(shí)代的發(fā)展，對(duì)公司本質(zhì)的認(rèn)識(shí)也將越加的深入，企業(yè)也將以動(dòng)態(tài)的管理模式來(lái)治理集團(tuán)公司，治理動(dòng)態(tài)的發(fā)展就是屬于資金范圍，從公司的這種管理模式中發(fā)生裂變，也是新時(shí)期對(duì)資本觀念的深化。從社會(huì)學(xué)來(lái)看。對(duì)企業(yè)利益鏈當(dāng)中的相關(guān)人而言就更加關(guān)注公司社會(huì)資本的利用水平。合約的中心內(nèi)容便是確保投入資產(chǎn)形式的體現(xiàn)的要素功效保全，與之俱來(lái)的是以企業(yè)所有者權(quán)益為中心構(gòu)建公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的理論框架體系，也就是我們所說(shuō)的傳統(tǒng)意義上的“資源基本主義”內(nèi)涵。
二、公司內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
美國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)家科斯曾經(jīng)提到過(guò)院“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是企業(yè)中必不可缺的一部分”。這句話(huà)蘊(yùn)含著很深的公司內(nèi)涵問(wèn)題：不同資源對(duì)所有權(quán)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)演進(jìn)的動(dòng)力是一致的�？偠灾�，研究公司內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的核思想就是發(fā)掘財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的動(dòng)力源泉以及其中的內(nèi)在規(guī)律。而若要發(fā)掘其內(nèi)在規(guī)律，必須從公司內(nèi)涵的角度來(lái)分析財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)本身所存在的學(xué)術(shù)性基礎(chǔ)問(wèn)題。
費(fèi)孝通先生站在了給社會(huì)帶來(lái)的效益的角度將公司描述成由財(cái)力資源、人力資源、組織資源、和社會(huì)資源四個(gè)不同的資源要素的不完備契約組合。這是對(duì)公司內(nèi)涵的宏觀性描述。實(shí)際上，公司不同發(fā)展階段將會(huì)對(duì)應(yīng)著公司不同的特性，也決定著不同的資源在企業(yè)組合中所存在的地位，并借助財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的傳播功能表現(xiàn)出來(lái)，這就是為什么資本內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著本不離質(zhì)的密切關(guān)系。
從深層剖析，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)衍生于資金所有權(quán)，是資金標(biāo)價(jià)分工和專(zhuān)業(yè)化的成果。在資本市場(chǎng)上資源擁有這將通過(guò)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的方式把公司資產(chǎn)體現(xiàn)于賬本之中。這種約定對(duì)公司財(cái)務(wù)以及資金計(jì)量方式形成了初始合約。公司合同的出現(xiàn)也使社會(huì)資本是流動(dòng)資本轉(zhuǎn)化為固定資產(chǎn)并予以標(biāo)價(jià)，同時(shí)也出現(xiàn)了專(zhuān)款專(zhuān)用用來(lái)投資。顯然，以外在物質(zhì)形態(tài)出現(xiàn)的生產(chǎn)要素是這種契約組合的最初體現(xiàn)，若仍未落實(shí)物質(zhì)與價(jià)值形態(tài)的可借助資本市場(chǎng)的拆分。其資源的擁有者將會(huì)變成物質(zhì)資金的投入者，來(lái)獲取公司的實(shí)際掌控權(quán)。很明顯，在這種控制理論下，對(duì)資金定價(jià)及考評(píng)的要求衍生了按照資金資源擁有者的意思確定并計(jì)量屬性傳達(dá)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)消息，歸屬于單方面私有契約屬性。但是，現(xiàn)階段企業(yè)最重要的豐收就是人力資源的特征和功能不斷地挖掘著，找到了創(chuàng)造公司剩余價(jià)值產(chǎn)生的源泉，當(dāng)代的公司資源契約中，財(cái)力資源已經(jīng)表現(xiàn)的越來(lái)越消極了，并伴隨著金融市場(chǎng)的發(fā)展而虛擬化，被動(dòng)化。而公司發(fā)展的潛力主要還是依靠于人才的推動(dòng)，因此，不應(yīng)該把人力資源結(jié)合到企業(yè)剩余的關(guān)系簡(jiǎn)簡(jiǎn)單單用激勵(lì)來(lái)解答，更應(yīng)該是讓人力資本的'所有者取得公司所有權(quán)。與之俱來(lái)的是，人力資源所有者的確定必然有利于擴(kuò)展企業(yè)權(quán)益的范圍，而以前針對(duì)資金所有者的會(huì)計(jì)體系也遭到了挑戰(zhàn)和質(zhì)疑。并隨著公司的發(fā)展而逐步的發(fā)展著，資金所有者關(guān)于公司的掌控權(quán)也出現(xiàn)著分化和裂變，社會(huì)會(huì)計(jì)就是公司財(cái)務(wù)資本內(nèi)涵的一個(gè)特例所指。因此，隨著對(duì)公司內(nèi)涵的深入了解，不同的公司會(huì)體現(xiàn)出不一樣的政策安排，而安排的核心目的是確認(rèn)哪種資源在契約組合中占主導(dǎo)地位。從最初的簡(jiǎn)單的貨幣資源所有者為主導(dǎo)的公司掌控權(quán)集中制度逐步分散給勞動(dòng)力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源的所有者，并形成了較為復(fù)雜的不完備合約，單獨(dú)的核心資本在公司中不好分辨，因?yàn)椴煌Y源的所有者在企業(yè)中逐步建立了所有權(quán)共享制度，然而，精確確認(rèn)與計(jì)量企業(yè)剩余以及在各個(gè)資源所有者配置之間需要一個(gè)計(jì)量方式或者計(jì)量部門(mén)，這無(wú)疑就應(yīng)該是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門(mén)所擅長(zhǎng)的。
三、公司管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)
站在在企業(yè)管理的不同視野上認(rèn)知，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域也從學(xué)科的角度探究其內(nèi)涵，并希望完成企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)之間相互發(fā)展互助性，這種互助性來(lái)源于美國(guó)當(dāng)代著名社會(huì)學(xué)家，賓夕法尼亞大學(xué)社會(huì)學(xué)教授柯林斯結(jié)合相關(guān)的社會(huì)學(xué)理論傳統(tǒng)，所提出的互動(dòng)儀式鏈理論來(lái)解釋。在該理論中，柯林斯結(jié)合相關(guān)的社會(huì)學(xué)理論傳統(tǒng)，系統(tǒng)闡述了互動(dòng)儀式鏈理論的淵源、構(gòu)成要素、運(yùn)轉(zhuǎn)機(jī)制及其應(yīng)用。通過(guò)互動(dòng)儀式鏈模型，作者把微觀分析擴(kuò)展到了宏觀層次，從而對(duì)社會(huì)分層、社會(huì)運(yùn)動(dòng)與思潮、社會(huì)沖突、思想發(fā)展及知識(shí)分子等問(wèn)題提供了新的理論解釋。作者強(qiáng)調(diào)的以微觀為基礎(chǔ)、微觀分析與宏觀分析相結(jié)合觀點(diǎn)代表了學(xué)術(shù)界的一種新的綜合性的理論傾向，為許多社會(huì)學(xué)問(wèn)題提供了新的分析視角。因此，該理論被認(rèn)為是尋求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與公司管理契合點(diǎn)新發(fā)展的重要成果。目前主要的研究范圍可以總結(jié)如下：(1)不同的企業(yè)管理結(jié)構(gòu)中的財(cái)務(wù)監(jiān)管問(wèn)題；淵2冤企業(yè)管理框架下的財(cái)務(wù)管理導(dǎo)向問(wèn)題；淵3冤互動(dòng)儀式鏈中相關(guān)利益者的財(cái)務(wù)監(jiān)管體制探究；（4)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理研究;（5)企業(yè)管理框架下與財(cái)務(wù)信息的質(zhì)量型相結(jié)合的探究分析曰(6)企業(yè)管理與財(cái)務(wù)信息造假的剖析，等等問(wèn)題。很明顯，當(dāng)代對(duì)企業(yè)管理與財(cái)務(wù)管理的契合點(diǎn)剖析的理念是院對(duì)企業(yè)管理模式的普通型敘述，引入閉著的管理理念，尋求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理理念的契合點(diǎn)，從外在上進(jìn)行融合，引出結(jié)論。
剖析企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的契合點(diǎn)還可以利用自愿性披露公司會(huì)計(jì)信息的原則，隨著資本市場(chǎng)的發(fā)展，資源已經(jīng)成為能否競(jìng)爭(zhēng)成功的重要因素，因此，對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，自愿性披露信息是很有必要的。如果企業(yè)擁有較好的聲譽(yù)，就意味著能引來(lái)許多投資商投資。因此，為了贏得良好的聲譽(yù)，企業(yè)應(yīng)該提高其財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量，自愿性的披露外界所關(guān)心的信息，來(lái)減少投資者的投資顧慮，提高企業(yè)的價(jià)值。企業(yè)自愿披露會(huì)計(jì)信息同時(shí)也是為了引起投資者對(duì)企業(yè)的興趣。當(dāng)宏觀經(jīng)濟(jì)整體蕭條時(shí)，經(jīng)營(yíng)狀況良好的企業(yè)通過(guò)自愿性披露企業(yè)信息，報(bào)告其良好的業(yè)績(jī)，以便長(zhǎng)期保持市場(chǎng)對(duì)其的信任度。中等的企業(yè)也會(huì)通過(guò)做出優(yōu)秀的財(cái)務(wù)報(bào)表來(lái)顯示自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。經(jīng)營(yíng)狀況不佳的企業(yè)也會(huì)自愿性披露其經(jīng)營(yíng)成果，期望引起投資者的注意，來(lái)增強(qiáng)企業(yè)對(duì)其未來(lái)成長(zhǎng)情況的信心。
站在社會(huì)學(xué)的角度由此看來(lái)，企業(yè)管理與操作與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論密切相關(guān)，因?yàn)樽栽感耘扼w現(xiàn)出不同資源所有者相互制約的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)職責(zé)，也在一定程度上反映了這種模型理論的實(shí)現(xiàn)程度，簡(jiǎn)而言之，持久性經(jīng)營(yíng)的良性發(fā)展依賴(lài)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露。從這個(gè)角度來(lái)看，企業(yè)管理可以被看做是為了公司持久性經(jīng)營(yíng)而貫徹信息披露的一種政策性安排。
四、公司內(nèi)涵、企業(yè)管理及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邏輯契合點(diǎn)院資本保全
筆者以實(shí)證性研究分析了公司內(nèi)涵與企業(yè)管理、公司內(nèi)涵與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以及企業(yè)管理與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)間的邏輯契合點(diǎn)，那么，公司內(nèi)涵、企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三者之間的契合點(diǎn)又如何呢？筆者認(rèn)為，著名社會(huì)學(xué)家費(fèi)孝通先生的資本保全觀念將這三大板塊融為一個(gè)完備的理論構(gòu)架中，這一理論構(gòu)架可以描述如下：
1.資本的價(jià)值要借助企業(yè)的不斷運(yùn)作和發(fā)展才能實(shí)現(xiàn)其增值保值的過(guò)程，然而對(duì)于當(dāng)代公司內(nèi)涵的了解也從過(guò)去貨幣資源的發(fā)展到現(xiàn)在資本觀念的進(jìn)步過(guò)程，簡(jiǎn)單的財(cái)力、人力二分法在內(nèi)涵上有著缺陷，然而貨幣資源、動(dòng)力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源的分權(quán)掌控則是解決企業(yè)現(xiàn)有問(wèn)題不足的根本。資本演進(jìn)從過(guò)去到現(xiàn)在已經(jīng)演變成為現(xiàn)如今的貨幣資源、動(dòng)力資本、企業(yè)家才能資源、人脈資源，它們雖然各自有各自的內(nèi)涵和范疇，然而對(duì)于公司這一不完備的契約組合來(lái)說(shuō)，它們四者對(duì)企業(yè)也表現(xiàn)出了不同的核心作用，并且相互間存在著依存性，具體表現(xiàn)在貨幣資源和人脈資源的帕累托斯最優(yōu)化，人脈資源和動(dòng)力資源以及企業(yè)家才能的內(nèi)聯(lián)性，即社會(huì)人脈資源是動(dòng)力資源和企業(yè)家才能的基礎(chǔ)，而動(dòng)力資源和企業(yè)家才能又是人脈資源創(chuàng)造條件的前提。
2.基于資本的內(nèi)涵是套期保值，因此，現(xiàn)代許多商家的最終目的就是使自己的投資資本的在保值的基礎(chǔ)上利益最大化，而這正是建立在不同資源所有者之間的博弈行為，根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)學(xué)中博弈的最終結(jié)匯會(huì)表現(xiàn)為企業(yè)管理的政策性安排和實(shí)施。換而言之，企業(yè)管理本身就是不同資源所有者實(shí)現(xiàn)利益最大化的一個(gè)具體機(jī)制，因此尋求利益最大化也就是企業(yè)管理的核心目標(biāo)�；诓煌墓緦�(duì)資源概念看法上的差異性而導(dǎo)致了兩種公司治理模式的發(fā)生，即卩“股東至上”理念與“管理掌控權(quán)多元化”的理念，費(fèi)孝通先生的資本保全內(nèi)涵也恰恰衍生在傳統(tǒng)保全思想和現(xiàn)代保全思想之間，而傳統(tǒng)保全思想和現(xiàn)代保全思想之間的關(guān)系并不是替代關(guān)系，而是平衡發(fā)展的，這也是企業(yè)掌控權(quán)多元化發(fā)展的必然結(jié)局，以不同資源為核心的企業(yè)必然有著對(duì)應(yīng)的價(jià)值保全理念。
3.浙江農(nóng)林大學(xué)法政學(xué)院的碩士研究生陳奕瑋同學(xué)以經(jīng)濟(jì)學(xué)與社會(huì)學(xué)相結(jié)合來(lái)剖析會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)企業(yè)的影響。他認(rèn)為經(jīng)濟(jì)法的改革與變遷對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有著深遠(yuǎn)的影響，使其從外在逐漸的內(nèi)化到企業(yè)的發(fā)展，使財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論體系受到巨大的沖擊。因而，公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)模式的變遷很大程度得益于資本價(jià)值保全理論的發(fā)展。從社會(huì)學(xué)的角度來(lái)看，資源與會(huì)計(jì)模式之間存在著相應(yīng)的對(duì)應(yīng)關(guān)系，因?yàn)�，企業(yè)資本和資源保值的觀念的選擇的重要核心就是企業(yè)的會(huì)計(jì)模式。
總結(jié)以上三個(gè)方面的觀點(diǎn)袁以上三方面觀點(diǎn)把公司內(nèi)涵堯企業(yè)管理和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)三個(gè)不同的概念融為了一個(gè)理論構(gòu)架當(dāng)中遙但不可忽略掉的是袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堯企業(yè)管理和公司內(nèi)涵還存在著相互之間的影響袁這恰恰符合了美國(guó)社會(huì)學(xué)家柯林斯的互動(dòng)儀式鏈模型遙筆者還根據(jù)費(fèi)孝通先生所提出的資本保全理念來(lái)分析袁財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在資本保全落實(shí)的過(guò)程中起到了舉足輕重的作用袁因?yàn)樵c核心資源不匹配的財(cái)會(huì)模式不利于保值基礎(chǔ)上利益最優(yōu)的實(shí)現(xiàn)遙而在實(shí)際操作中袁從公司治理的角度來(lái)剖析這兩者之間的內(nèi)在聯(lián)系就展現(xiàn)為內(nèi)部要素掌控政策的制定和安排的綱領(lǐng)性原則。
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