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非上市公司自愿采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的利弊論文
根據(jù)歐洲法律，歐洲的上市公司從2005年起在編制合并報(bào)表時(shí)必須采用國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(IAS)。然而，英國貿(mào)工部已經(jīng)宣布上市公司在編制個(gè)別會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)也可以采用IAS。另外，從2005年1月起，英國的其他公司和有限責(zé)任合伙企業(yè)也可以采用IAS編制其個(gè)別及合并報(bào)表。
那些不需要采用IAS的公司也可能選擇采用IAS，其原因有很多。例如，一家擁有大量子公司的上市集團(tuán)公司，如果其所有成員公司采用同樣的公認(rèn)會(huì)計(jì)原則(GAAP)，則可以從內(nèi)部報(bào)告效率的提高中受益。
普華永道會(huì)計(jì)公司全球公司報(bào)告部負(fù)責(zé)人伊恩，萊特也注意到對(duì)大型私營公司的益處。他說，“在德國，大型私營公司寧愿被看作是上市公司，而不是非上市公司。他們希望被銀行家、貸款人和其他人土看作符合高質(zhì)量的標(biāo)準(zhǔn)，因此他們開始宣稱他們想要在德國采用IAS編制合并報(bào)表。我看到在英國已經(jīng)有同樣的發(fā)展趨勢。如果你是一個(gè)大規(guī)模的借款人，你肯定愿意和歐洲的同規(guī)模企業(yè)被同樣看待口巴?”
對(duì)于將IAS作為一種自愿性的會(huì)計(jì)選擇何以具有如此的吸引力，萊特還提出了兩個(gè)深層次的原因。軟件開發(fā)商可能會(huì)提供符合IAS的更先進(jìn)的軟件工具，而不僅是符合英國的 GAAP。自動(dòng)化報(bào)告系統(tǒng)和可擴(kuò)展性商業(yè)報(bào)告語言(XBRL)也是如此�！坝捎赬BRL已經(jīng)成為互聯(lián)網(wǎng)上進(jìn)行交流的標(biāo)準(zhǔn)，針對(duì) IAS的支持資源將會(huì)比英國GAAP的支持資源更多，”萊特說。
然而，對(duì)于那些自愿選擇采用IAS的公司來說，還存在一些潛在的嚴(yán)重弊端。德勤公司合伙人伊澤貝爾·夏普注意到一些會(huì)計(jì)方面的復(fù)雜因素。第一個(gè)是對(duì)納稅的影響。稅務(wù)局目前正在關(guān)注有關(guān)事項(xiàng)，但正在向IAS轉(zhuǎn)化的公司可能會(huì)面臨更大的稅收成本。例如，當(dāng)持續(xù)使用金融工具時(shí)，按照IAS需要記錄公允價(jià)值的調(diào)整，將導(dǎo)致納稅所得的提前。
夏普說，第二個(gè)也是“更難處理的一個(gè)問題”就是分配。在IAS下，可分配利潤將會(huì)受到影響，例如對(duì)遞延稅項(xiàng)和養(yǎng)老金提取的準(zhǔn)備將會(huì)增加�！懊恳晃徊捎肐AS的財(cái)務(wù)總監(jiān)都將要擔(dān)心是否能夠支付股息了”，夏普說。
對(duì)于銀行貸款協(xié)議還存在著一些潛在的含義�！叭绻患夜鞠騃AS轉(zhuǎn)化，將優(yōu)先股重分類為負(fù)債，這可能會(huì)給人一種印象，公司比以前的負(fù)債增力口了，而實(shí)際上并非如此，”均富會(huì)計(jì)公司審計(jì)合伙人布萊恩·希勒說，“對(duì)于一些公司來說，這種轉(zhuǎn)化可能會(huì)對(duì)銀行貸款協(xié)議產(chǎn)生影響�！�
至于英國GAAP的去向，英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(ASB)在趨同方面的策略是什么，目前還不明朗。ASB將在九月份討論這個(gè)問題�！暗虑跁�(huì)計(jì)公司的觀點(diǎn)是，這是暫時(shí)凍結(jié)英國GAAP的好機(jī)會(huì)，這樣那些不受歐洲委員會(huì)監(jiān)管措施約束的公司就要真正作出選擇，”作為ASB成員的夏普說。如果ASB真的決定暫時(shí)凍結(jié)英國的GAAP，這將給公司提供一個(gè)會(huì)計(jì)變革中的緩；中期——與其他現(xiàn)行的法律變革相比，是一個(gè)受歡迎的喘息機(jī)會(huì)。
英國的小型公司當(dāng)然堅(jiān)持認(rèn)為從采用IAS中受益不多。英國小型企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(FRSSE)目前在IAS中還沒有對(duì)應(yīng)的項(xiàng)目。作為國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IASB)中小企業(yè)咨詢組的成員，夏普認(rèn)為在近期內(nèi)不會(huì)制定該項(xiàng)目。“中小企業(yè)項(xiàng)目尚在初期階段，我們還不知道它會(huì)是什么樣子�！彼f�！澳壳安捎� IAS的小型公司只能運(yùn)用所有的準(zhǔn)則項(xiàng)目。IAS很少給出例外，因此小型公司將不得不開始編制現(xiàn)金流量表，而目前他們并不需要這厶做�！�
那么目前公司將會(huì)自愿向IAS轉(zhuǎn)化嗎?這要根據(jù)具體情況來定。然而，除了很有限的情形外(例如公司將在近期上市)，希勒建議能夠與英國的GAAP共存，并遵循ASB制定的趨同計(jì)劃。“如果是我的話，我會(huì)仍然堅(jiān)持英國的GAAP，”希勒說�！叭绻罱K是同一個(gè)結(jié)果，那么目前好像沒有理由冒險(xiǎn)去突然進(jìn)行變革。”
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