中美非貨幣性交易準(zhǔn)則比較研究論文

中美非貨幣性交易準(zhǔn)則比較研究論文

 去年6月28日，財(cái)政部頒布了具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——《非貨幣性交易》。它對(duì)規(guī)范我國(guó)企業(yè)之間進(jìn)行的相關(guān)資產(chǎn)重組業(yè)務(wù)，尤其是上市公司的重組業(yè)務(wù)必將起到積極作用。為了加深對(duì)該準(zhǔn)則的理解，本文擬對(duì)中美兩國(guó)的非貨幣性交易準(zhǔn)則進(jìn)行比較研究。

　　美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中對(duì)于非貨幣性交易的規(guī)范主要集中于會(huì)計(jì)原則委員會(huì)意見第29號(hào)（APB opinion No． 29）“非貨幣性交易的會(huì)計(jì)處理”和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)解釋第30號(hào)“非貨和性資產(chǎn)強(qiáng)行轉(zhuǎn)化為貨和注資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理”。本文也主要以此為根據(jù)進(jìn)行比較。

　　一、準(zhǔn)則的適用范圍

　　我國(guó)的非貨和性交易準(zhǔn)則中所定義的非貨和性交易是指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行的交換，即交換雙方均需付出自己非貨幣性資產(chǎn)，以換取對(duì)方的非貨幣性資產(chǎn)。而美國(guó)的準(zhǔn)則除包括我國(guó)準(zhǔn)則所包含的內(nèi)容外，還規(guī)范了一類特殊的非貨和性交易——非互惠性轉(zhuǎn)讓。所謂非互惠性轉(zhuǎn)讓是指單一方向的轉(zhuǎn)讓，例如財(cái)產(chǎn)股利等。

　　另外，美國(guó)的準(zhǔn)則中規(guī)定了5種有別于一般性條款的特殊業(yè)務(wù)：（1）企業(yè)合并；（2）同一管理系統(tǒng)下非貨幣性資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓；（3）非貨幣性資產(chǎn)或勞務(wù)的股本轉(zhuǎn)換；（4）因股份分割或股票股利引起的股票回收或發(fā)行；（5）非貨幣性資產(chǎn)強(qiáng)行轉(zhuǎn)化為貨和性資產(chǎn)，隨后又投資于非貨和注資產(chǎn)。而我國(guó)準(zhǔn)則中規(guī)定的不涉及的事項(xiàng)只有上述的（1）（3）兩項(xiàng)�？梢钥闯鲈趯�(duì)第2項(xiàng)業(yè)務(wù)的理解上中美兩國(guó)存在差異，中國(guó)準(zhǔn)則將關(guān)聯(lián)方之間的交易與一般交易視同處理，在一定程度上有可能縱容關(guān)聯(lián)方之間這類交易的產(chǎn)生。美國(guó)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易的限制，將其與一般的非貨幣性交易相區(qū)別。

　　二、非貨幣性交易的分類標(biāo)準(zhǔn)

　　從我國(guó)的準(zhǔn)則正文來(lái)看，將非貨幣性交易分為兩大類：同類非貨幣性資產(chǎn)交換和不同類非貨幣性資產(chǎn)交換。其分類基礎(chǔ)是將資產(chǎn)分為待售資產(chǎn)和非待售資產(chǎn)。

　　美國(guó)的準(zhǔn)則將非貨幣性交易分為收益過(guò)程終止的交易和鹛益過(guò)程未終止的交易，并明確規(guī)定收益未終止的兩種情況：（l）為了在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中銷售而獲取產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)，為了將產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn)銷售給同一營(yíng)業(yè)系統(tǒng)內(nèi)，以便于將其售給交換各方以外的顧客，而獲取產(chǎn)品或財(cái)產(chǎn)的交換業(yè)務(wù)；（2）在企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以放棄一項(xiàng)生產(chǎn)性資產(chǎn)來(lái)交換另一項(xiàng)類似的生產(chǎn)性資產(chǎn)。

　　兩者的分類基本上是一致的，并且在我國(guó)準(zhǔn)則的指南中也指出了應(yīng)分清盈利過(guò)程完成的非貨幣性交易和盈利過(guò)程沒有完成的非貨幣

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