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《上市公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)面面觀》
我國(guó)資本市場(chǎng)的發(fā)展,為注冊(cè)會(huì)計(jì)師及其會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展提供了廣闊的天地和舞臺(tái),但隨著我國(guó)資本市場(chǎng)規(guī)范化程度的提高,注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)特別是上市公司審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí),面臨著很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。筆者結(jié)合近年來(lái)我國(guó)上市公司審計(jì)實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)情況,暫將其歸納為十大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。１ 不合理關(guān)聯(lián)交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我國(guó)大多數(shù)上市公司利用與改組前母公司及其下屬公司之間存在的關(guān)聯(lián)方關(guān)系和關(guān)聯(lián)交易,利用關(guān)聯(lián)方購(gòu)銷、轉(zhuǎn)嫁費(fèi)用負(fù)擔(dān)等手段調(diào)節(jié)其報(bào)告業(yè)績(jī)。如低價(jià)向關(guān)聯(lián)方購(gòu)買原材料,高價(jià)向關(guān)聯(lián)方銷售產(chǎn)品;無(wú)償占用關(guān)聯(lián)方的資產(chǎn);集團(tuán)公司將獲利能力強(qiáng)的優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)以低收益形式讓上市公司托管,以填充上市公司利潤(rùn)等。但上市公司在對(duì)關(guān)聯(lián)交易的披露上大多簡(jiǎn)單含糊,故意避開(kāi)實(shí)質(zhì)性內(nèi)容。對(duì)此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師首先應(yīng)讓上市公司提供關(guān)聯(lián)方及其交易清單,并對(duì)其實(shí)施必要的審計(jì)程序,對(duì)已經(jīng)發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易進(jìn)行必要的內(nèi)控檢查和實(shí)質(zhì)性測(cè)試,尤其應(yīng)關(guān)注該公司是否已按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定進(jìn)行披露,否則注冊(cè)會(huì)計(jì)師將要承擔(dān)不必要的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
２ 非合理交易和非貨幣交易中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。在上市公司面臨著連續(xù)三年虧損遭“摘牌”和要達(dá)到配股資格線的雙重壓力下,地方政府往往以“看得見(jiàn)的手”幫助上市公司通過(guò)不等價(jià)交換的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及置換、稅費(fèi)返還、補(bǔ)貼收入等非合理交易方式改善報(bào)表形象。上市公司的非貨幣交易主要有:①轉(zhuǎn)讓土地、股權(quán)等收益,這些收益往往并無(wú)現(xiàn)金流入,與應(yīng)收賬款同時(shí)增加的只是賬面轉(zhuǎn)讓利潤(rùn);②對(duì)無(wú)法收回的投資和拆借資金仍然確認(rèn)為投資收益、利息收入;③購(gòu)買母公司優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的款項(xiàng)計(jì)入往來(lái)賬中,且不計(jì)利息及資金占用費(fèi),上市公司既獲得了優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)的經(jīng)營(yíng)收益,又無(wú)須支付任何代價(jià)。如果上市公司非貨幣性收入占公司收入總額的比例過(guò)高,就難免令人對(duì)該公司的生產(chǎn)和獲利能力產(chǎn)生懷疑。因此,大額的非常交易和非貨幣交易只要加以必要的關(guān)注并不難審查。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注這些交易的法律手續(xù)是否完備、協(xié)議約定的交易條款是否均已完成、產(chǎn)權(quán)是否已過(guò)戶,在確認(rèn)大額收益無(wú)現(xiàn)金流入時(shí),應(yīng)考慮謹(jǐn)慎性原則。大額非常交易和非貨幣交易應(yīng)作為重大事項(xiàng)予以披露,注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要根據(jù)具體情況選擇不同的審計(jì)報(bào)告類型。
３ 主管收入萎縮,一次性收益驟增情況下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。有些上市公司的主營(yíng)持續(xù)萎縮,主營(yíng)業(yè)績(jī)嚴(yán)重滑坡,經(jīng)營(yíng)難以為繼。造成這種局面的原因是多種多樣的,有的是因產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整,全行業(yè)不景氣,如紡織業(yè);有的是因產(chǎn)品在市場(chǎng)上日趨飽和,市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈,如商業(yè)零售業(yè);有的是因公司管理混亂,導(dǎo)致主營(yíng)業(yè)績(jī)萎縮,公司虧損,等等。但為了不使會(huì)計(jì)報(bào)表太難堪,有的公司便設(shè)法虛計(jì)主營(yíng)收入,或提前確認(rèn)銷售收入,或者在其他利潤(rùn)構(gòu)成上煞費(fèi)苦心,以期公司業(yè)績(jī)一次性得到改觀,如變賣家產(chǎn),出售土地使用權(quán)、經(jīng)營(yíng)權(quán),出讓股權(quán),以取得巨額收益;有的地方政府為維護(hù)本地上市公司形象,還會(huì)以各種手段進(jìn)行補(bǔ)貼。目前,上市公司作為稀缺的“殼資源”,在危難時(shí)刻,母公司或上市公司往往會(huì)伸出“看不見(jiàn)的手”進(jìn)行粉飾打扮,或由政府伸出“看得見(jiàn)的手”進(jìn)行援助。注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此必須給予重點(diǎn)關(guān)注,尤其要關(guān)注以出售長(zhǎng)期資產(chǎn)方式取得高額收益的行為,還要密切關(guān)注其協(xié)議中是否有回購(gòu)條款,或雖無(wú)回購(gòu)條款但存在回購(gòu)可能性。
４ 資產(chǎn)重組和“報(bào)表重組”中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。資產(chǎn)重組在擴(kuò)大企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模、改善資產(chǎn)結(jié)構(gòu)等方面有積極作用,但目前一些上市公司在實(shí)施了“突擊重組”后就產(chǎn)生了立竿見(jiàn)影的豐厚收益,未免有“報(bào)表重組”之嫌,因此,資產(chǎn)出售和股權(quán)置換作為業(yè)績(jī)提升最快的方式,頗受上市公司青睞。在資本市場(chǎng)上,資產(chǎn)出售是上市公司將盈利能力弱、流動(dòng)
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