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管理會計研究的誤區(qū)和方向論文
一、對管理會計研究成果的評價
盡管管理會計研究取得了一定成果，但相對財務會計的研究而言，管理會計研究出現(xiàn)了停滯不前的局面。自20世紀80年代末，美國的約翰遜和卡普蘭兩位教授發(fā)表了《相關性消失了——管理會計的興衰》以來，管理會計研究面臨來自各方面的挑戰(zhàn)和責難。各國會計學界紛紛發(fā)表論文和專著對傳統(tǒng)管理會計研究提出批評，如英國特許管理會計師協(xié)會先后推出《管理會計——發(fā)展而非革命》、《管理會計——發(fā)展的方向》，我國會計界學者近年來也紛紛發(fā)表文章，對我國管理會計研究現(xiàn)狀與發(fā)展方向進行反思與探討。如何認識管理會計研究的現(xiàn)狀，這是我們目前必須思考和解決的現(xiàn)實問題。
在國內，爭論主要集中在：
1、管理會計能否獨立成科。對這個問題主要有三種觀點：一種是獨立成科，與財務會計一起形成會計學的兩個分支。該觀點認為管理會計廣泛吸收行為科學、管理科學、數(shù)學以及經濟學等學科的精華，有自己獨立的特點，應獨立成科。二是將管理會計內容分割到財務會計和成本會計中。該觀點認為管理會計的基礎是成本會計，現(xiàn)行管理會計有些內容與成本會計重復，可以將兩個學科合并形成成本管理會計；另外一部分內容分割到財務會計中。三是管理會計、財務會計和成本會計并列存在，對三門學科的內容進行重新整合，形成獨立的特色。
2、管理會計學應包含哪些內容。主要觀點有：管理會計不獨立成科，將成本習性、變動成本法、成本預測、本量利分析、決策成本、質量成本、責任成本、戰(zhàn)略成本管理、人力資本管理、作業(yè)成本管理等納入成本會計，將短期及經營決策、長期投資決策、預測控制、責任會計等納入財務會計；管理會計獨立成科，即將上述內容全部納入管理會計。
3、管理會計理論體系是否成熟。普遍觀點認為管理會計理論體系不完整、學科體系不規(guī)范。理論體系不完整表現(xiàn)在對象不清、職能不清、目標不清和研究方法不清；學科體系不規(guī)范表現(xiàn)在學科內容混亂，沒有一個清晰的主線把管理會計的內容串起來，體系是殘缺的。
4、管理會計研究方法應包含哪些。科學研究方法包括哲學方法、亞哲學方法和具體研究方法，針對管理會計研究方法又包括規(guī)范研究和實證研究，實證研究方法在管理會計中又有實地研究、經驗研究、案例研究等�，F(xiàn)在人們普遍批評規(guī)范研究的方法，認為其方法帶有主觀價值觀，實際價值��；而認為實證研究具有客觀性，能用事實說話。現(xiàn)實中人們又批評實證研究數(shù)學模型太多，實務人員大多看不懂。最近幾年在中西方盛行案例研究方法，認為此種方法有很大實際價值。
5、管理會計研究是否落后實際需要。傳統(tǒng)管理會計主要以內部眼光看待企業(yè)發(fā)展，已不適應環(huán)境的要求，特別是在企業(yè)推行適時制生產系統(tǒng)、全面質量管理、使用大型計算機生產設備的條件下，如何分配費用，評價業(yè)績等，傳統(tǒng)管理會計方法顯然不能解決一些新問題。如果管理會計研究不能緊跟環(huán)境的變化進行變革，其職能就滿足不了企業(yè)管理的需要。
國外的主要觀點有：
1、北美國家的一些機構運用實證會計研究方法，得出結論認為管理會計正面臨危機，應該對現(xiàn)行管理會計進行改革，原因在于傳統(tǒng)管理會計系統(tǒng)不能取得、加工處理和傳遞[文秘站－您的專屬秘書！]那些在高級制造環(huán)境中做出的財務和經營決策所需的數(shù)據。他們認為管理會計落后于時代，特別是鑒于科學技術的發(fā)展和面臨設計新的內部會計系統(tǒng)的挑戰(zhàn)�，F(xiàn)在許多公司管理會計仍然被當成基本上是為了滿足財務會計的需要，管理會計感覺是對財務報告的目的有用，因此必須進行變革。
2、和北美相比，英國管理會計界還沒有感覺到危機。這或許與英國經濟狀況不佳有關。然而，經濟的低迷迫使公司經理提高了對會計信息的關注程度，許多英國公司已經提出管理會計事務改革的標準化要求，他們對戰(zhàn)略優(yōu)勢進行特別關注，認為管理會計需要培養(yǎng)對市場營銷問題和程序的理解，需要結合組織活動中的戰(zhàn)略因素，引導會計信息更加恰當并滿足決策制定的需要。
3、由于日本公司成功經營的例子很多，因此在日本管理會計的發(fā)展，遠遠超過其他西方國家，管理會計在日本尚未引起不滿和爭論。主要原因在于日本公司使用先進的制造技術以及特殊的管理方式，特別是管理會計中廣泛使用目標成本法。在日本，管理會計慣例一般仍是指成本會計，日本公司不是很關注會計數(shù)據，他們更關注質量和非財務數(shù)據，管理會計系統(tǒng)更多地用來激勵雇員按照長期生產戰(zhàn)略行
動，而不是為高層管理部門提供精確的成本、差異和利潤數(shù)據。因此，日本公司中戰(zhàn)略與組織在會計政策制定和程序之間有明確的聯(lián)系。
管理會計發(fā)展到21世紀，各國管理會計面對急劇變化的環(huán)境，強烈呼吁進行變革，這些變革圍繞外部領域的變化來不斷進行自我檢查，特別是新的管理思想的不斷涌現(xiàn)、技術的不斷進步，在這樣一種動態(tài)的環(huán)境里，管理會計是不可能固守自身內部的定位。要改變這種局面，必須加快管理會計理論研究的步伐，走出管理會計研究的誤區(qū)。
二、管理會計研究的誤區(qū)
1、對學科體系研究多，忽視基礎理論研究。20世紀興起的管理會計，盡管至今已有幾十年的歷史，但它的發(fā)展尚未達到成熟階段，它的應用尚處于初期�？梢哉f，管理會計還屬于年輕的科學。有學者認為，在理論建設上要狠下功夫�？v觀管理會計的發(fā)展史，其產生和發(fā)展可歸因于企業(yè)環(huán)境的變遷和其他學科的借鑒。企業(yè)所處的環(huán)境不同，所需的管理會計方法不同，即使同樣的方法對所處環(huán)境相同的不同企業(yè)，效果也不相同。另外，管理會計發(fā)展一直受到兩種理論的影響，一是經濟理論，二是管理理論。以經濟理論為基礎，管理會計強調數(shù)量方法與分析技術的運用，以管理理論為基礎，管理會計又不斷吸收各種管理學派的專門方法和技術。因此，管理會計學應定位為邊緣學科，他與周圍環(huán)境動態(tài)發(fā)展，而不可能像財務會計那樣具有相對穩(wěn)定性，特別是內容不斷拓展，方法不斷涌現(xiàn)。因此過多研究其能否獨立成科和理論體系不太現(xiàn)實，又毫無實際價值。但是階段性的總結管理會計的成果是有必要的，這樣有利于成果的推廣使用。
2、注重對方法的研究，特別是教學方法的運用較多，忽視實際應用。在管理會計研究中，可以劃分為兩大學派，一是傳統(tǒng)管理會計學派和創(chuàng)新管理會計學派。按照其辯論的內容，也可劃分為規(guī)范研究學派和實證研究學派。傳統(tǒng)管理會計學派以成本為中心，強調實用性。創(chuàng)新管理會計學派以創(chuàng)新為中心，強調適應性�，F(xiàn)實中的結果是，傳統(tǒng)管理會計學派研究思路狹窄，具有局限性，落后于時代，理論脫離實際，但使用的技術方法具有實用性；創(chuàng)新管理會計學派易脫離實際，把簡單問題復雜化，但能夠理論聯(lián)系實際，使用的技術方法比較復雜難懂。大多學者認為，高等數(shù)學方法在管理會計研究中可以恰當運用，但不能過高估計它的作用，只能作為一種輔助性的工具使用，應力求避免濫用數(shù)學方法的傾向。在定量分析方面，應重視數(shù)學模型，而不唯數(shù)學模型。過多的把研究集中于方法的討論，容易造成舍本逐末的思路。
3、研究者的研究脫離實際。大部分的理論研究者，往往注重書本的研究，很少步入社會和企業(yè)進行實際調查研究，他們與企業(yè)聯(lián)系較少，不知道企業(yè)實際需求，研究結果不能滿足企業(yè)的需要，理論不能指導實踐，體現(xiàn)不出研究價值。有學者指出，我國管理會計研究必須緊密聯(lián)系我國改革開放的實際，并考慮建立社會主義市場經濟體制的需要，對管理會計的理論結構運用馬克思主義的立場、觀點，進行深入探討，為管理會計奠定科學的理論基礎，并用來指導和發(fā)展管理會計的實踐。
4、引進介紹多，結合我國實際研究少。目前我國的管理會計研究，主要關注歐美管理會計的發(fā)展，總結其好的研究成果和做法，形成系統(tǒng)性的評價，進而解釋我國的實踐活動和解決管理中的問題。但很少深入實踐，總結成功企業(yè)的經驗，提煉出新的理論，最近幾年這種狀況有所改變。
5、忽視研究隊伍的建設和培養(yǎng)。管理會計的研究在我國興起比較晚，而且西方研究成果也尚未成熟，相對財務會計研究而言，從事管理會計研究的人員和用于此研究的資源相對較少。從有關文獻看，我國管理會計研究方面的論文較少，由于相關部門對此認識存在不足，不能通過有關渠道正確引導，導致我國管理會計研究隊伍嚴重不足，缺乏研究的后備力量。
6、研究內容分散，缺乏研究的長期規(guī)劃、系統(tǒng)研究性差，急功近利者多。在國外，盡管近幾年對管理會計研究批評較多，但有專門的研究機構、有系統(tǒng)性、有長期目標，而在我國沒有專門的研究機構和組織，既沒有專門的管理會計研究雜志，也沒有機構對研究作長期規(guī)劃，分散了有限的力量和資源。
7、理論研究注重以“物”為中心，忽視以“人”為中心。管理會計研究的內容大都注重對企業(yè)“物”方面的研究，忽視在管理中對人的研究，特別是在當今進入知識經濟時代，現(xiàn)代化管理是“以人為本”，即人性化管理，人力資本的作用在企業(yè)管理中的作用愈加突出，研究人的行為、心理和突出以“人”為本的管理會計更具有現(xiàn)實意義。不宜把重點放在相關的具體操作方法和程序方面，而應以“以人為本”的管理為主線，確立智力資源的基礎地位和主導作用。
8、忽視管理會計職能的研究，導致管理會計定位不清。理論界對管理會計的研究已有幾十年，但研究成果用于實際的很少，原因在于研究成果與管理會計職能沒有很好的結合，管理會計到底在企業(yè)管理中能發(fā)揮何種作用沒有研究透。
9、管理會計研究內容包羅萬象，主題不清。管理會計范圍的無限擴大化，加劇了人們對管理會計在認識上的偏差。過分擴大它的研究范圍和內容，分散了研究者的精力，不利于管理會計的發(fā)展。
三、管理會計研究的方向
1、管理會計研究方法。科學的研究方法是獲得理想研究成果的保證。傳統(tǒng)管理會計中人們注重規(guī)范的研究方法，取得許多理想的成果，但是由于此方法本身的一些弱點，比如主觀性強，驗證性差，近幾年開始受到批評和冷落；而實證研究方法由于注重實際，結論具有驗證性，具有說服力，日益受到人們的重視和運用。在實證研究方法中，又有實地研究、案例研究、實驗研究、調查問卷等方法，一般情況下研究者根據研究對象的特性選擇相應的研究方法，案例研究最近幾年運用非常廣泛，成為實證研究方法中最主要的方法。其盛行的主要原因在于它能夠從普通案例中總結出一般性結論，有助于推廣運用，使用價值較高。筆者認為，無論規(guī)范研究還是實證研究都有其特性，我們不能忽視任何一種方法，在研究中必須結合使用，即規(guī)范研究要重視運用實證方法，實證方法中結合運用規(guī)范方法，重視實證方法中的數(shù)學和模型方法，而不唯數(shù)學和模型；考慮到我國管理會計研究的現(xiàn)狀，推廣案例研究，而不忽視其他實證研究方法，在有條件的情況下，必要的實地研究是重要的。
2、管理會計研究對象。傳統(tǒng)管理會計研究對象已比較成熟，在新環(huán)境下興起的一些研究對象還處于探索和摸索階段。筆者認為，除對管理會計的一些基礎理論繼續(xù)進行探討外，新型領域將是管理會計研究的重點，如作業(yè)成本會計、戰(zhàn)略管理會計、跨國公司管理會計、人力資本管理會計和宏觀管理會計等。另外，在管理中，根據管理者對待事物的角度，可以把現(xiàn)實世界看作“物的世界”和“人的世界”。管理者的視角把現(xiàn)實世界看作“物的世界”，所形成的管理屬于“物本管理”；管理者的視角把現(xiàn)實世界看作“人的世界”，所形成的管理屬于“人本管理”�！叭吮竟芾怼辈煌凇拔锉竟芾怼�，管理者不應把人看作單純的“經濟人”，而應把人看作“社會人”和“文化人”，從而在尊重人格、個人尊嚴的前提下，確立人在生產經營中的主體地位�！叭吮竟芾怼本哂小叭嵝怨芾怼钡膶傩�，它重視人的認知領域，更重視決策人員和決策支持人員的智能與判斷，從而使管理決策推進到一個層次更深、境界更高的人文化階段。正如管理大師德魯克所說，“不管后資本主義社會計算機信息處理技術如何先進，只能取代管理者的決策行為，只能是一種管理工具”。
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