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詮釋會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正難題探索畢業(yè)論文
[摘要]在全球一體化的今天，伴隨著國與國之間頻繁的經(jīng)濟(jì)來往，勢必會(huì)出現(xiàn)新的經(jīng)濟(jì)行為，在這些新的經(jīng)濟(jì)行為中，也必然會(huì)涉及會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題。因此，研究會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題至關(guān)重要。本文通過解讀財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的通知(財(cái)會(huì)字〔1998〕28號(hào))來解決這個(gè)問題。
[關(guān)鍵詞]會(huì)計(jì)政策變更;會(huì)計(jì)差錯(cuò);會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
為了最大限度地保證會(huì)計(jì)信息的可比性，提高會(huì)計(jì)信息的有用性，便于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者更恰當(dāng)?shù)乩斫馄髽I(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等會(huì)計(jì)信息，財(cái)政部印發(fā)了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的通知(財(cái)會(huì)字〔1998〕28號(hào))。在該準(zhǔn)則中，對(duì)會(huì)計(jì)政策變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題進(jìn)行了重新界定。
一、會(huì)計(jì)政策變更
1.會(huì)計(jì)政策變更的定義
所謂會(huì)計(jì)政策變更，是指企業(yè)對(duì)相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會(huì)計(jì)政策改用另一會(huì)計(jì)政策的行為。
2.會(huì)計(jì)政策變更的實(shí)質(zhì)
從本質(zhì)上來講，會(huì)計(jì)政策變更實(shí)質(zhì)上是對(duì)一貫性原則的否定，或者是對(duì)一貫性原則的特殊使用。
由于會(huì)計(jì)信息具有可比性和有用性，因此在企業(yè)的會(huì)計(jì)政策上要求一貫性，這就要求企業(yè)在處理問題的方法和程序上不能隨便發(fā)生改變，要前后一致。如果企業(yè)的會(huì)計(jì)政策隨意變動(dòng)，會(huì)計(jì)信息的可比性就蕩然無存，這樣一來，會(huì)計(jì)報(bào)表的使用者就無法對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)狀況進(jìn)行審核。
一貫性原則在會(huì)計(jì)政策變更上的使用，決定了會(huì)計(jì)政策不能隨便發(fā)生變更。但是，會(huì)計(jì)政策并非完全不能變更，當(dāng)某些條件發(fā)生變化時(shí)，會(huì)計(jì)政策也可以隨之發(fā)生變更。
3.會(huì)計(jì)政策變更的條件
一般情況下，企業(yè)不該也不能隨心所欲地對(duì)會(huì)計(jì)政策作出變更，因?yàn)槿绻S意變更會(huì)計(jì)政策，勢必會(huì)無法比較會(huì)計(jì)信息，無法正確評(píng)估一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的趨勢。這樣一來，會(huì)計(jì)信息的可比性就會(huì)大打折扣，評(píng)估企業(yè)的業(yè)績時(shí)也會(huì)發(fā)生很大的困難。
如果一個(gè)企業(yè)存在以下兩個(gè)條件之一時(shí)，企業(yè)的會(huì)計(jì)政策就可以發(fā)生變更：①法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章要求變更。②當(dāng)變更會(huì)計(jì)政策后能使企業(yè)所提供的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量信息更可靠、更相關(guān)。
如果企業(yè)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為和以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為有著本質(zhì)的區(qū)別，在這種情況下采用新的會(huì)計(jì)政策，不能算作會(huì)計(jì)政策變更。如果所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為屬于第一次發(fā)生或者不重要，這個(gè)時(shí)候?yàn)榱诉m應(yīng)這種經(jīng)濟(jì)行為所使用的新的會(huì)計(jì)政策也不能算作會(huì)計(jì)政策變更。
以上會(huì)計(jì)政策變更從本質(zhì)上來講沒有違背一貫性原則，因此這種會(huì)計(jì)政策變更是有效的。
4.會(huì)計(jì)政策變更的一般處理方法
在處理會(huì)計(jì)政策變更時(shí)經(jīng)常采用的是：追溯調(diào)整法、當(dāng)期法和未來適用法。
追溯調(diào)整法從本質(zhì)上來講是換一種眼光來看同一事物，也就是說要用新政策的眼光對(duì)企業(yè)以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行重新評(píng)估。也就是說，要對(duì)企業(yè)以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為采用新政策進(jìn)行評(píng)估，這種評(píng)估只是一種模擬的評(píng)估，并不產(chǎn)生實(shí)際效應(yīng)。在這種追溯調(diào)整法下，企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)行為沒有因?yàn)闀?huì)計(jì)政策的變更而變更。
當(dāng)期法是指當(dāng)會(huì)計(jì)政策變更時(shí)，要計(jì)算會(huì)計(jì)政策變更對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)行為的累計(jì)影響數(shù)，然后將累積影響數(shù)計(jì)入變更當(dāng)期的損益內(nèi)。并且當(dāng)期法不用調(diào)整企業(yè)的比較財(cái)務(wù)報(bào)表中的數(shù)據(jù)。
未來適用法是指對(duì)企業(yè)未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行評(píng)估。也就是說，發(fā)生變更的會(huì)計(jì)政策對(duì)于變更當(dāng)期或者將要發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為有效，而不對(duì)以前發(fā)生的經(jīng)濟(jì)行為有效。
5.會(huì)計(jì)政策變更的披露
如果會(huì)計(jì)政策發(fā)生了變更，就需要在會(huì)計(jì)報(bào)表的附注中注明：會(huì)計(jì)政策變更的內(nèi)容以及理由、本年影響數(shù)和累積影響數(shù)、什么原因?qū)е吕鄯e影響數(shù)有誤差。
二、會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正
1.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的定義
會(huì)計(jì)差錯(cuò)，指在會(huì)計(jì)核算時(shí)，在計(jì)量、確認(rèn)、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤。
2.會(huì)計(jì)差錯(cuò)的分類
會(huì)計(jì)差錯(cuò)不同，更正的方法也不同，因此，要想更好地完成會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正，必須對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行準(zhǔn)確的分類，只有這樣才能做到有的放矢、對(duì)癥下藥。
根據(jù)分類標(biāo)準(zhǔn)的不同，可以將會(huì)計(jì)差錯(cuò)分為以下兩類：
(1)當(dāng)年會(huì)計(jì)差錯(cuò)和往年會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這種分類方式是按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的時(shí)間來劃分的。當(dāng)年會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生時(shí)間和發(fā)現(xiàn)時(shí)間都在同一年度的差錯(cuò)。往年會(huì)計(jì)差錯(cuò)是指會(huì)計(jì)差錯(cuò)的發(fā)生時(shí)間和發(fā)現(xiàn)時(shí)間不在同一年度的差錯(cuò)。根據(jù)發(fā)生和發(fā)現(xiàn)有著時(shí)間上的差異，因此會(huì)計(jì)差錯(cuò)發(fā)生的時(shí)間總在發(fā)現(xiàn)時(shí)間的前面。又因?yàn)槊磕甓冉Y(jié)束時(shí)，企業(yè)都要完成當(dāng)年的年度經(jīng)濟(jì)上的總結(jié)，在總結(jié)的過程中，往往會(huì)發(fā)現(xiàn)本年度的會(huì)計(jì)差錯(cuò)，而對(duì)于往年會(huì)計(jì)差錯(cuò)則往往不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)，因此當(dāng)年會(huì)計(jì)差錯(cuò)比往年會(huì)計(jì)差錯(cuò)要多得多。
(2)重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。這種分類方式是按照會(huì)計(jì)差錯(cuò)的大小來分類的。判斷重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)和非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)的標(biāo)準(zhǔn)有兩個(gè)：形式標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)。其中，形式標(biāo)準(zhǔn)是定量標(biāo)準(zhǔn)，具體判定方法是當(dāng)差錯(cuò)率(差錯(cuò)額與實(shí)際金額的比例)≥10%時(shí)，判定為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò);否則就是非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。當(dāng)會(huì)計(jì)差錯(cuò)使會(huì)計(jì)報(bào)表發(fā)生嚴(yán)重錯(cuò)誤并導(dǎo)致對(duì)報(bào)表的性質(zhì)產(chǎn)生重大影響時(shí)，按照實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)判定為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。在對(duì)會(huì)計(jì)差錯(cuò)進(jìn)行界定時(shí)，常常會(huì)出現(xiàn)形式標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)相矛盾的情況，這時(shí)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)質(zhì)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行界定。
3.會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因
財(cái)政部印發(fā)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正》的通知中指出，會(huì)計(jì)差錯(cuò)產(chǎn)生的原因有：①采用法律或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則等行政法規(guī)、規(guī)章所不允許的會(huì)計(jì)政策。②賬戶分類以及計(jì)算錯(cuò)誤。③會(huì)計(jì)估計(jì)錯(cuò)誤。④在期末應(yīng)計(jì)項(xiàng)目與遞延項(xiàng)目未予調(diào)整。⑤漏記已完成的交易。⑥對(duì)事實(shí)的忽視和誤用。⑦提前確認(rèn)尚未實(shí)現(xiàn)的收入或不確認(rèn)已實(shí)現(xiàn)的收入。⑧資本性支出與收益性支出劃分差錯(cuò)，等等。
4.會(huì)計(jì)差錯(cuò)與錯(cuò)賬之間的關(guān)系
會(huì)計(jì)差錯(cuò)并不等同于錯(cuò)賬，會(huì)計(jì)差錯(cuò)是在會(huì)計(jì)核算的確認(rèn)、計(jì)量、記錄環(huán)節(jié)出現(xiàn)的錯(cuò)誤，而錯(cuò)賬只包含記錄環(huán)節(jié)出現(xiàn)的差錯(cuò)。從包含與被包含的關(guān)系上來講，會(huì)計(jì)差錯(cuò)包含錯(cuò)賬。
總之，隨著我國改革開放的快速發(fā)展，企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為涉及會(huì)計(jì)政策變更的情況也會(huì)越來越多，會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正問題也會(huì)出現(xiàn)新的特點(diǎn)，因此，作為一位經(jīng)濟(jì)研究者，要時(shí)刻保持敏銳的目光、睿智的頭腦，及時(shí)對(duì)新問題、新現(xiàn)象進(jìn)行分析和研究，從而對(duì)我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生積極影響。
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