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會計服務(wù)的社會功能與實踐論文
一、社會功能分析
在本文開篇之處已在供應(yīng)鏈成本控制的視角下，提出了會計服務(wù)的社會功能。其表明，社會功能應(yīng)建立在釋放正外部性的基礎(chǔ)之上。那么如何在分析會計服務(wù)的社會功能呢。筆者認(rèn)為，仍須圍繞著成本控制的目標(biāo)、手段、結(jié)果是什么等三個方面來展開。
（一）供應(yīng)鏈成本控制的目標(biāo)
從產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)視角來考察供應(yīng)鏈形成的必然條件，其實則在于因產(chǎn)業(yè)內(nèi)組織間的技術(shù)關(guān)聯(lián)性使然，而推動了它們相互間的聯(lián)合。企業(yè)間聯(lián)合的基礎(chǔ)是因為技術(shù)，而技術(shù)流的不可分性也導(dǎo)致了僅就企業(yè)自身實施成本控制，將無法保證縱向一體化的整體成本最優(yōu)。這就意味著此處的目標(biāo)應(yīng)界定為：以整體成本最優(yōu)的差異化成本控制。而這種建立在釋放正外部性基礎(chǔ)上的會計服務(wù)目標(biāo)，便成為社會功能分析結(jié)論之一。
�。ǘ┕⿷�(yīng)鏈成本控制的手段
供應(yīng)鏈成本控制手段也可以理解為成本控制措施，嚴(yán)格來講這屬于工程學(xué)的范疇。然而，與成本控制的實體形式相對應(yīng)的便是，會計服務(wù)所提供的資金監(jiān)管活動。具體而言，“資金監(jiān)管”同“成本控制”是同一事物的不同方面，即前者的對象是處于價值層面的資本（資金）；后者的對象則是處于實物層面的資本（資產(chǎn)）。由此可見，目標(biāo)管理下的供應(yīng)鏈成本控制手段，將通過資金監(jiān)管活動來體現(xiàn)出會計服務(wù)的社會功能。
�。ㄈ┕⿷�(yīng)鏈成本控制的結(jié)果
會計服務(wù)的社會功能應(yīng)突出其中的正外部性，這是上文已經(jīng)提出的觀點。因此，會計服務(wù)在供應(yīng)鏈成本控制的結(jié)果上，也應(yīng)在短板原理的驅(qū)使下有的放矢的開展資金監(jiān)管活動，進(jìn)而實現(xiàn)整體成本控制最優(yōu)。當(dāng)然，能否實現(xiàn)這一結(jié)果不僅需要供應(yīng)鏈內(nèi)部評價機(jī)制的評判，更需要市場機(jī)制利用競爭原則來考核。
以上三個方面通過引入“供應(yīng)鏈成本控制”這一中介，對會計服務(wù)的社會功能進(jìn)行了分析。然而，若要將其推向?qū)嵺`領(lǐng)域，還需要繼續(xù)探討它的實踐基礎(chǔ)。
二、社會功能的實踐基礎(chǔ)認(rèn)識
何謂社會功能的實踐基礎(chǔ)呢。筆者認(rèn)為，其體現(xiàn)為會計服務(wù)的中觀和微觀兩大環(huán)境因素。其中，中觀是從供應(yīng)鏈基礎(chǔ)上來看待的，微觀則是從企業(yè)內(nèi)部來考察的。不難理解，在產(chǎn)權(quán)嚴(yán)格封閉的條件下，即使各企業(yè)處于同一價值鏈條上，但它們?nèi)匀痪哂袕?qiáng)烈的個體利益訴求。
具體而言，實踐基礎(chǔ)可歸納為以下兩個方面：
�。ㄒ唬┲杏^方面
以供應(yīng)鏈為載體的中觀形態(tài)，要求打破以往局限于企業(yè)內(nèi)環(huán)境的會計服務(wù)功能。實踐表明，諸多企業(yè)（特別是非公企業(yè)）都依托第三方機(jī)構(gòu)的會計服務(wù)，來解決自身的資金監(jiān)管問題。以會計師事務(wù)所為代表的第三方機(jī)構(gòu)，仍然難以從供應(yīng)鏈視角下來考慮資金監(jiān)管工作；且建立在市場交換原則下服務(wù)供給機(jī)制，也使得會計師事務(wù)所不能越界提供服務(wù)。這就意味著，在當(dāng)前我國市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，有關(guān)支撐會計服務(wù)社會功能的實踐基礎(chǔ)還不完善。鑒于此，假設(shè)：以“核心—外圍”結(jié)構(gòu)為特征的供應(yīng)鏈體系，可以借助核心企業(yè)會計服務(wù)的正外部性，協(xié)同其它外圍企業(yè)會計服務(wù)的價值取向。
（二）微觀方面
在目標(biāo)管理驅(qū)動下供應(yīng)鏈成本控制目標(biāo)，構(gòu)成了鏈條上各企業(yè)內(nèi)部成本控制的總目標(biāo)。因此，如果說中觀方面?zhèn)戎赜谀繕?biāo)分解的話，那么微觀方面就應(yīng)著重進(jìn)行目標(biāo)協(xié)同。企業(yè)內(nèi)部的會計活動如何能與整體會計服務(wù)要求相適應(yīng)，則成為了能夠滿足會計社會功能的又一實踐基礎(chǔ)。筆者始終認(rèn)為，發(fā)揮會計服務(wù)的社會功能，首先就應(yīng)協(xié)調(diào)好同處供應(yīng)鏈和價值鏈上企業(yè)的利益關(guān)切。實踐表明，縱向聯(lián)盟往往因利益配置出現(xiàn)偏差而導(dǎo)致崩潰。這里面也有會計服務(wù)失范所帶來的因素。
通過建立假設(shè)條件，確認(rèn)了中觀方面實踐基礎(chǔ)存在的可能性：并在條件約束下，也指出了微觀方面實踐基礎(chǔ)存在的可能性。以下，將從會計服務(wù)的成本控制上，來體現(xiàn)出社會功能導(dǎo)向。
三、認(rèn)識指向下的實踐路徑構(gòu)建
結(jié)合以上所述，這里建立社會功能視角下的成本控制模式。根據(jù)資金循環(huán)公式：G—W—G`可知，應(yīng)在采購、生產(chǎn)、銷售等三個階段進(jìn)行全面成本控制。下面以汽車制造企業(yè)為例。其中，采購、生產(chǎn)、銷售分屬于不同企業(yè)來完成。
（一）物資采購環(huán)節(jié)
物資采購品項與數(shù)量一般根據(jù)下游企業(yè)產(chǎn)能水平進(jìn)行確立，而企業(yè)產(chǎn)能水平又直接受市場需求狀況的影響。目前，在我國汽車市場競爭日益激烈的背景下，需要建立合理的物資采購成本控制機(jī)制。此時，可以采取通過物資規(guī)�；少彙Υ娴哪Ｊ�，這樣即能獲得上游供應(yīng)商的價格優(yōu)惠，又能實現(xiàn)物流運輸、倉儲成本控制的優(yōu)化效果。對于非通用物資或關(guān)聯(lián)性不大的部件生產(chǎn)，可以尋求外協(xié)來解決。
（二）產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)
生產(chǎn)環(huán)節(jié)是成本控制的重點和難點，基于團(tuán)隊工作模式下的汽車生產(chǎn)流程，導(dǎo)致在成本控制中難以精確到員工個體，這就無法對其進(jìn)行有效的績效考核。鑒于技術(shù)的不可分性，可以將產(chǎn)品生產(chǎn)模塊化和項目化，通過預(yù)算資金撥付并交由團(tuán)隊負(fù)責(zé)，將減少成本控制的監(jiān)督壓力。此時，在引入在保證質(zhì)量的前提下，剩余資金按比例作為獎金發(fā)放的激勵機(jī)制，將極大的增強(qiáng)一線員工的成本控制意識。
�。ㄈ┊a(chǎn)品銷售環(huán)節(jié)
銷售環(huán)節(jié)對于企業(yè)而言是致關(guān)重要的，也是成本的主要發(fā)生領(lǐng)域。如何控制建立銷售渠道的費用，以及市場人員的人工費用，已成為關(guān)系企業(yè)成本控制成效的重要問題。對此，筆者還沒有形成完善的措施，但仍須在團(tuán)隊范圍內(nèi)建立起成本控制機(jī)制。如，可以仿造生產(chǎn)環(huán)節(jié)所闡述的那樣建立銷售外包模式，即將成本額定之后交由專門的中間商進(jìn)行銷售，當(dāng)然可以在生產(chǎn)企業(yè)的品牌影響下進(jìn)行銷售。
綜上所述，以上便構(gòu)成了筆者對文章主題的討論。不難看出，關(guān)乎會計服務(wù)的社會功能的主題較為抽象，很難在現(xiàn)實中找到實踐載體，而本文則從供應(yīng)鏈成本控制角度進(jìn)行了有益的探索。可以預(yù)想，未來業(yè)界將逐步深化對會計服務(wù)功能社會實踐的認(rèn)識。
四、小結(jié)
當(dāng)前，在實施成本控制方面已逐漸從個別控制轉(zhuǎn)換為了供應(yīng)鏈基礎(chǔ)上的整體控制。此時，就在會計活動所釋放的正外部性基礎(chǔ)上，體現(xiàn)了會計服務(wù)的社會功能�？梢灶A(yù)想，未來業(yè)界將逐步深化對會計服務(wù)功能社會實踐的認(rèn)識。
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