環(huán)境成本信息披露的國(guó)際比較及啟示論文
關(guān)鍵詞:環(huán)境成本;信息披露;環(huán)境報(bào)告
摘要:隨著可持續(xù)發(fā)展理念的深入,企業(yè)的利益相關(guān)者開(kāi)始關(guān)注企業(yè)對(duì)環(huán)境受托責(zé)任的履行情況,越來(lái)越多的跨國(guó)公司開(kāi)始披露企業(yè)的環(huán)境成本。依據(jù)環(huán)境成本信息披露的相關(guān)國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),弄清國(guó)外企業(yè)披露環(huán)境成本信息的方式與內(nèi)容,同時(shí)為我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本的信息披露與國(guó)際接軌采取相應(yīng)措施。
目前,企業(yè)的利益相關(guān)者越來(lái)越關(guān)注企業(yè)對(duì)環(huán)境受托責(zé)任的履行情況,不僅評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)績(jī)效,還評(píng)價(jià)其環(huán)境績(jī)效。隨著國(guó)際社會(huì)對(duì)企業(yè)環(huán)境績(jī)效的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)不斷拓展和完善,國(guó)外企業(yè)為應(yīng)對(duì)激進(jìn)環(huán)保組織的責(zé)難,也在不斷完善其對(duì)外披露的環(huán)境報(bào)告的內(nèi)容。因環(huán)境成本是環(huán)境報(bào)告的重要內(nèi)容,筆者對(duì)環(huán)境成本信息披露的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行闡述,并探討國(guó)外企業(yè)披露環(huán)境成本信息的方式與內(nèi)容,期望對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本信息披露標(biāo)準(zhǔn)的建立和完善有所裨益。
一、環(huán)境成本的內(nèi)容
關(guān)于環(huán)境成本的定義,聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)1998年2月在第15次會(huì)計(jì)文件《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》中指出,環(huán)境成本是指本著對(duì)環(huán)境負(fù)責(zé)的原則,為管理企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境造成的影響而采取或被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標(biāo)和要求所付出的其他成本。罰款、罰金、賠償?shù)葘⒁暈榕c環(huán)境相關(guān)的成本,不屬于這一環(huán)境成本的定義范圍,但應(yīng)予以披露。這一定義以明確環(huán)保責(zé)任為中心,將企業(yè)活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響及預(yù)防開(kāi)支列為成本核算對(duì)象,明確了環(huán)境成本的內(nèi)容。ISAR建議環(huán)境成本披露的內(nèi)容包括:(1)成本項(xiàng)目,企業(yè)應(yīng)將確認(rèn)為環(huán)境成本的項(xiàng)目類別加以披露。(2)會(huì)計(jì)政策,與環(huán)境成本相關(guān)的特定會(huì)計(jì)政策應(yīng)予以披露。(3)其他內(nèi)容,對(duì)于報(bào)表中確認(rèn)的環(huán)境成本的性質(zhì)應(yīng)予以披露,如對(duì)環(huán)境損害的說(shuō)明、要求企業(yè)對(duì)這些損害作出補(bǔ)救的法律和規(guī)章的說(shuō)明、對(duì)據(jù)以計(jì)提準(zhǔn)備的現(xiàn)有法律和技術(shù)可能發(fā)生變化的說(shuō)明。
微觀企業(yè)環(huán)境成本的確認(rèn),一般具有如下特征:首先,環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生往往伴隨著環(huán)境資產(chǎn)的減少;其次,環(huán)境費(fèi)用的發(fā)生是間斷性與持續(xù)性并存的。生態(tài)資源保護(hù)費(fèi)用是伴隨著環(huán)�；顒�(dòng)的進(jìn)行而發(fā)生的,表現(xiàn)出間斷性特點(diǎn)。同時(shí),自然資源的耗減與生態(tài)資源的降級(jí)是一個(gè)緩慢而持續(xù)的過(guò)程,在會(huì)計(jì)核算上具有持續(xù)性。因此,微觀企業(yè)環(huán)境成本一般應(yīng)包括以下內(nèi)容:第一,企業(yè)進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所消耗的環(huán)境資產(chǎn)價(jià)值。第二,過(guò)度消耗環(huán)境資產(chǎn)或環(huán)境污染引起生態(tài)系統(tǒng)的退化損失。第三,其他環(huán)境相關(guān)支出。就環(huán)境成本內(nèi)部化的具體要求而言,環(huán)境成本一般分為以下幾類:自然資源耗減成本;生態(tài)資源降級(jí)成本;資源維護(hù)成本;環(huán)境保護(hù)成本。
二、環(huán)境成本信息披露的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)
環(huán)境成本信息披露在西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)中運(yùn)用較早,特別是一些國(guó)際組織和社會(huì)組織的積極推動(dòng),使得環(huán)境成本在披露形式、披露內(nèi)容等方面都趨于成熟并逐步規(guī)范化。
關(guān)于企業(yè)環(huán)境成本信息披露最早的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是英國(guó)1992年頒布的“環(huán)境管理制度”,對(duì)企業(yè)環(huán)境管理系統(tǒng)、實(shí)施和維護(hù)提出了明確要求;1997年英國(guó)的“環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)部門:走向良好務(wù)實(shí)”,對(duì)企業(yè)的環(huán)境成本報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)做出了指導(dǎo)性的規(guī)范。歐盟1993年發(fā)布的“環(huán)境管理與審計(jì)計(jì)劃(EMAS)”,鼓勵(lì)成員國(guó)企業(yè)設(shè)立環(huán)境目標(biāo)和政策并由外部獨(dú)立機(jī)構(gòu)驗(yàn)證和頒證,EMAS規(guī)定披露環(huán)境成本信息是企業(yè)的義務(wù)。國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)化組織(ISO)制定的環(huán)境管理體系ISO14000系列標(biāo)準(zhǔn)目前是較為完整并獲得公認(rèn)的環(huán)境成本信息披露國(guó)際標(biāo)準(zhǔn),它包含6個(gè)方面內(nèi)容:環(huán)境管理體系;環(huán)境審計(jì);環(huán)境標(biāo)志;環(huán)境行為評(píng)價(jià);生命周期評(píng)價(jià);環(huán)境方面的產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)。環(huán)境標(biāo)志Ⅱ型和Ⅲ型產(chǎn)品要求企業(yè)根據(jù)產(chǎn)品生命周期清單和產(chǎn)品生命周期影響分析做出相關(guān)的企業(yè)產(chǎn)品環(huán)境成本報(bào)告。1992年聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家工作組(ISAR)在《環(huán)境會(huì)計(jì):當(dāng)前的問(wèn)題》中,提出了環(huán)境審計(jì)、可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)、環(huán)境對(duì)國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算的影響等方面的意見(jiàn)。1993年ISAR印發(fā)《跨國(guó)公司的環(huán)境管理》研究報(bào)告,介紹了部分跨國(guó)公司在其年度報(bào)告中公布的環(huán)境資料情況。1998年ISAR發(fā)布《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的立場(chǎng)公告》,就環(huán)境成本的定義與信息披露做出相關(guān)規(guī)定。丹麥于1995年制定了環(huán)境信息披露的法規(guī)——《綠色賬戶法案》,要求大約1000家企業(yè)發(fā)布年度環(huán)境成本報(bào)告;瑞典和荷蘭分別于1998年和1999年強(qiáng)制要求企業(yè)披露環(huán)境成本信息;挪威對(duì)商法進(jìn)行了修改,規(guī)定企業(yè)在年報(bào)中負(fù)有披露環(huán)境成本信息的責(zé)任;德國(guó)準(zhǔn)則協(xié)會(huì)(DIN)于1997年提出了環(huán)境成本信息披露的指導(dǎo)思想,作為企業(yè)披露環(huán)境信息的準(zhǔn)則;英國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(ACCA)于1992年起實(shí)施環(huán)境成本信息披露表彰制度。日本環(huán)境省2003年發(fā)布的《環(huán)境報(bào)告書(shū)指導(dǎo)方針》已經(jīng)成為日本大公司發(fā)布環(huán)境成本會(huì)計(jì)和有關(guān)計(jì)算指標(biāo)、發(fā)布環(huán)境信息的指南。
三、國(guó)際環(huán)境成本信息披露的方式
根據(jù)西方發(fā)達(dá)國(guó)家企業(yè)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn),目前環(huán)境成本的信息披露方式主要有以下三種:
(一)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注中披露
1978年美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)提出既不違反財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則又可擴(kuò)大會(huì)計(jì)信息披露的新思路,以此為契機(jī),會(huì)計(jì)披露逐漸進(jìn)入以財(cái)務(wù)報(bào)告形式為主體的新的發(fā)展階段。財(cái)務(wù)報(bào)告披露由兩部分組成,即財(cái)務(wù)報(bào)表披露和其他財(cái)務(wù)報(bào)告披露,前者處于主導(dǎo)地位,后者構(gòu)成必要的補(bǔ)充。其他財(cái)務(wù)報(bào)告包括輔助資料和財(cái)務(wù)報(bào)告的其他手段,主要向企業(yè)外界提供相關(guān)的但不完全滿足會(huì)計(jì)確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的會(huì)計(jì)信息,如社會(huì)責(zé)任報(bào)告、環(huán)境報(bào)告、財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)報(bào)告、簡(jiǎn)化年度報(bào)告等。由于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的局限性和企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為的復(fù)雜性,國(guó)際會(huì)計(jì)委員會(huì)(IAC)在其國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第一號(hào)《財(cái)務(wù)報(bào)表列報(bào)》第91條第3款規(guī)定:企業(yè)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中必須提供不在財(cái)務(wù)報(bào)表內(nèi)列報(bào),但對(duì)于公允地反映報(bào)表內(nèi)容確是必要的附加信息;第94條規(guī)定:會(huì)計(jì)報(bào)表附注中的披露內(nèi)容包括或有、承諾和其他財(cái)務(wù)方面的披露以及非財(cái)務(wù)方面的披露。這些規(guī)定皆為環(huán)境成本的信息披露提供了法律基礎(chǔ)。根據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表附注部分是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表公允性反映的必要補(bǔ)充,而環(huán)境成本披露對(duì)于企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性影響是隨著企業(yè)外部會(huì)計(jì)環(huán)境的不斷變化而變化的,披露的形式和內(nèi)容也沒(méi)有固定的做法。因這種信息披露方式比較靈活,它一直被西方諸多企業(yè)運(yùn)用。
(二)以環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表形式披露
這種披露方式主要在歐洲和日本的一些企業(yè)使用,目前西方許多國(guó)家規(guī)定了企業(yè)必須披露的環(huán)境指標(biāo)體系,并通過(guò)立法強(qiáng)制要求企業(yè)披露環(huán)境成本信息。如丹麥的環(huán)境保護(hù)法明確規(guī)定,企業(yè)在上交年度財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)必須附有一份環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告,以監(jiān)督企業(yè)履行環(huán)保義務(wù)。環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告披露的主要信息包括企業(yè)對(duì)能源、水資源、其他原材料的耗用情況;在生產(chǎn)過(guò)程中企業(yè)向大氣、水、土地等排放的污染物類型和數(shù)量;企業(yè)在環(huán)保方面存在的問(wèn)題及采取的環(huán)保措施等。為此很多企業(yè)編制環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表詳細(xì)披露企業(yè)在會(huì)計(jì)年度內(nèi)的環(huán)境管理成果和現(xiàn)狀。以日本NEC公司的年度環(huán)境報(bào)告中的.環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表披露為例,環(huán)境成本披露項(xiàng)目分為6類:
1、生產(chǎn)環(huán)境成本。主要包括溫室氣體排放控制成本、資源有效利用控制成本、資源再循環(huán)使用成本(如污水處理再使用成本、其他資源的再處理使用成本等)、污染控制成本(如污染防止費(fèi)用、依法繳納的費(fèi)用、化學(xué)物質(zhì)控制管理費(fèi)用等)。
2、環(huán)境管理費(fèi)用。包括以預(yù)防污染為目的的所有技術(shù)措施費(fèi)用、環(huán)境管理體系運(yùn)行費(fèi)用、從事環(huán)境管理的人工費(fèi)用、ISO環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)貫徹和環(huán)境審計(jì)費(fèi)用、各項(xiàng)環(huán)境培訓(xùn)教育費(fèi)等。
3、科技研發(fā)費(fèi)用。主要指對(duì)工藝的技術(shù)改造使環(huán)境影響減少的支出,包括科研投入、環(huán)保產(chǎn)品的設(shè)計(jì)費(fèi)用等。
4、社會(huì)公共費(fèi)用。為社會(huì)環(huán)保公共活動(dòng)所發(fā)生的支出,如社會(huì)環(huán)保捐助和信息的發(fā)布費(fèi)用等。
5、環(huán)境損害費(fèi)用。由于污染物排放引起環(huán)境效用降低的價(jià)值損失應(yīng)由本企業(yè)承擔(dān)的費(fèi)用。
6、其他有關(guān)費(fèi)用。主要包括超標(biāo)排污繳納的排污費(fèi)和其他環(huán)境稅、環(huán)境罰款支出;環(huán)保專門機(jī)構(gòu)的經(jīng)費(fèi);環(huán)境問(wèn)題訴訟和賠償支出;臨時(shí)性或突發(fā)性環(huán)保支出;因污染事故造成的停工損失。
此外,環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)表還應(yīng)披露會(huì)計(jì)年度內(nèi)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目和設(shè)備投資額以及占總投資額的比例。
(三)以環(huán)境成本報(bào)告形式披露
這種方式是企業(yè)編制單獨(dú)的環(huán)境成本報(bào)告披露本年度的環(huán)境成本信息。通常,環(huán)境成本報(bào)告包括以下內(nèi)容:
1、環(huán)境政策和目標(biāo)。包括企業(yè)關(guān)注環(huán)保法律法規(guī)、培養(yǎng)員工的環(huán)保意識(shí)、建立環(huán)保導(dǎo)向的產(chǎn)品設(shè)計(jì)和流程設(shè)計(jì)思想等內(nèi)容。
2、環(huán)保方法與成本。披露企業(yè)為減少資源消耗和環(huán)境污染而采取的方法和支出的成本。
3、產(chǎn)品管理與設(shè)計(jì)。披露企業(yè)產(chǎn)品的環(huán)保設(shè)計(jì)理念和成果,包括產(chǎn)品設(shè)計(jì)、包裝設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈管理、產(chǎn)品生命周期管理等內(nèi)容。
4、環(huán)境管理與參與。包括貫徹落實(shí)ISO14000環(huán)境管理體系標(biāo)準(zhǔn)的情況;污染排放管理、環(huán)境污染物的排放控制管理、環(huán)境的法律法規(guī)約束;企業(yè)遵守環(huán)保法律的情況、相關(guān)人員參與環(huán)保的情況;企業(yè)為改善社區(qū)的環(huán)保狀況所做的貢獻(xiàn)、企業(yè)與其利益相關(guān)者在環(huán)境問(wèn)題上的溝通情況等內(nèi)容。
企業(yè)通過(guò)此種形式披露環(huán)境成本信息,主要表明企業(yè)的環(huán)境策略在其產(chǎn)品設(shè)計(jì)開(kāi)發(fā)、制造管理、供應(yīng)鏈管理以及環(huán)境成本管理中的應(yīng)用。如戴爾電腦公司提出的3R環(huán)境成本管理戰(zhàn)略,即Reduce(減量化)、Reuse(再利用)、Recycle(再循環(huán))就是依據(jù)這種方式披露企業(yè)的環(huán)境成本信息。
通過(guò)對(duì)西方會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)中對(duì)環(huán)境成本披露內(nèi)容和形式的比較,可以得出如下結(jié)論:
第一,會(huì)計(jì)信息披露發(fā)展動(dòng)因是會(huì)計(jì)環(huán)境變化所導(dǎo)致的對(duì)會(huì)計(jì)信息的新需求,因此,企業(yè)環(huán)境成本的披露也是因?yàn)橥獠繒?huì)計(jì)環(huán)境和企業(yè)內(nèi)部管理的需要而必然產(chǎn)生的結(jié)果。
第二,會(huì)計(jì)信息披露方式的發(fā)展是循序漸進(jìn)的,是在原有披露方式上的改進(jìn),環(huán)境成本的信息披露若完全脫離原有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)披露標(biāo)準(zhǔn)也是不現(xiàn)實(shí)的。
第三,會(huì)計(jì)披露的范圍應(yīng)該避免范圍和內(nèi)容的無(wú)限擴(kuò)大和披露的低效率,因此,環(huán)境成本披露方式應(yīng)受到披露成本的約束和信息使用者處理會(huì)計(jì)信息的能力和時(shí)間的約束。
四、改進(jìn)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本信息披露的建議
我國(guó)目前還沒(méi)有明確規(guī)范企業(yè)環(huán)境成本核算的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相應(yīng)操作規(guī)范方面的規(guī)定,造成的后果是國(guó)內(nèi)企業(yè)對(duì)環(huán)境成本的信息披露幾乎處于空白和混亂的狀態(tài)。為使我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本的信息披露與國(guó)際接軌,筆者對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境成本信息披露提出以下建議。
(一)逐步完善與環(huán)境成本信息披露有關(guān)的法律法規(guī)
我國(guó)要求企業(yè)披露環(huán)境成本信息的法律法規(guī)主要包括:《中華人民共和國(guó)清潔生產(chǎn)促進(jìn)法》第17條和第31條指出,污染嚴(yán)重的企業(yè)應(yīng)公布主要污染物的排放情況,接受公眾監(jiān)督;《上市公司治理準(zhǔn)則》第68條提出,上市公司應(yīng)關(guān)注環(huán)境保護(hù)、注重公司的環(huán)境責(zé)任;國(guó)家環(huán)境保護(hù)總局在2003年9月頒布的《關(guān)于企業(yè)環(huán)境信息公開(kāi)的公告》,明確了企業(yè)必須公開(kāi)的環(huán)境信息包括企業(yè)環(huán)境保護(hù)方針、污染物排放總量、企業(yè)環(huán)境污染治理、環(huán)保守法、環(huán)境管理等,企業(yè)自愿公開(kāi)的環(huán)境信息包括企業(yè)資源消耗、企業(yè)污染物排放強(qiáng)度、企業(yè)環(huán)境的關(guān)注程度、下一年度的環(huán)境保護(hù)目標(biāo)、當(dāng)年致力于社區(qū)環(huán)境改善的主要活動(dòng)、獲得的環(huán)境保護(hù)榮譽(yù)等環(huán)境信息;中國(guó)證監(jiān)會(huì)1997年發(fā)布的“關(guān)于發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第一號(hào)<招股說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容與格式>》的通知”和1999年發(fā)布的“關(guān)于發(fā)布《公開(kāi)發(fā)行股票公司信息披露的內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第六號(hào)<法律意見(jiàn)說(shuō)明書(shū)的內(nèi)容與格式>(修訂)》的通知”中對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否符合環(huán)保要求、企業(yè)是否因違
反環(huán)保方面的法律法規(guī)而被處罰等環(huán)境信息的披露做出規(guī)定。與發(fā)達(dá)國(guó)家的企業(yè)環(huán)境成本信息披露相關(guān)法規(guī)相比,我國(guó)的法規(guī)要求無(wú)論是在內(nèi)容還是在發(fā)布時(shí)機(jī)上均與發(fā)達(dá)國(guó)家存在差距。鑒于此,我國(guó)相關(guān)部門應(yīng)該完善環(huán)境成本信息披露的立法工作并注重法律法規(guī)的實(shí)務(wù)操作性,促進(jìn)更多企業(yè)自愿披露環(huán)境成本會(huì)計(jì)信息。待時(shí)機(jī)成熟時(shí),我國(guó)也應(yīng)借鑒國(guó)際經(jīng)驗(yàn),制定符合我國(guó)國(guó)情的環(huán)境信息披露指南,對(duì)必須披露環(huán)境成本信息的企業(yè)以及披露內(nèi)容做出相關(guān)規(guī)定,借以規(guī)范企業(yè)對(duì)環(huán)境成本信息的披露。與2006年財(cái)政部相繼發(fā)布的38個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一樣,我國(guó)可以考慮制訂環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,以法律法規(guī)的形式確定環(huán)境會(huì)計(jì)的地位和作用,使企業(yè)披露行為有法可依,并為環(huán)境成本信息披露提供統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)。
(二)注重運(yùn)用貨幣性指標(biāo)披露環(huán)境成本信息
西方企業(yè)環(huán)境成本信息披露的調(diào)查報(bào)告顯示,如果企業(yè)在報(bào)表附注中僅以文字說(shuō)明的形式披露環(huán)境成本與環(huán)境績(jī)效,因報(bào)告內(nèi)容涉及大量的環(huán)境經(jīng)濟(jì)專業(yè)術(shù)語(yǔ),晦澀難懂,令一般的投資者和社會(huì)公眾很難理解。建議我國(guó)企業(yè)在披露環(huán)境成本信息時(shí),應(yīng)注重運(yùn)用貨幣性指標(biāo)披露環(huán)境成本信息,使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)環(huán)境成本的財(cái)務(wù)影響有更直觀地了解。具體披露內(nèi)容包括:
1、環(huán)境成本現(xiàn)實(shí)發(fā)生數(shù)額。在本會(huì)計(jì)年度內(nèi),發(fā)生的環(huán)境成本的合計(jì)數(shù)及其分類,包括環(huán)境污染罰款數(shù)額、購(gòu)買環(huán)保設(shè)備的金額等。
2、環(huán)境成本潛在發(fā)生額。根據(jù)專業(yè)人員的估計(jì),企業(yè)因環(huán)境污染可能承擔(dān)的潛在損失。
3、環(huán)境成本變動(dòng)情況。與上年度相比,環(huán)境成本的變化額和變化率,使會(huì)計(jì)報(bào)表使用者對(duì)環(huán)境成本的財(cái)務(wù)影響有更完整地了解。
4、環(huán)境控制效率。主要指環(huán)境成本/污染排放物的減少數(shù),該指標(biāo)衡量企業(yè)每減少單位的環(huán)境污染物的成本。
5、環(huán)境行為效率。主要指環(huán)境利潤(rùn)/污染排放物的減少數(shù),該指標(biāo)衡量減少環(huán)境污染排放帶來(lái)的實(shí)質(zhì)性利潤(rùn)。
6、經(jīng)濟(jì)生態(tài)效率。主要指銷售額/環(huán)境改善影響量化數(shù),該指標(biāo)整體衡量企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和環(huán)境保護(hù)所帶來(lái)的環(huán)境改善。
(三)單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告披露環(huán)境成本信息
因環(huán)境成本的披露與傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的披露在披露范圍、披露內(nèi)容、披露標(biāo)準(zhǔn)等方面有差異,筆者建議企業(yè)單獨(dú)編制環(huán)境報(bào)告披露環(huán)境成本信息,以便向企業(yè)的利益相關(guān)者直接反映企業(yè)環(huán)境管理的理念、方法與績(jī)效,這樣環(huán)境報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)告共同組成企業(yè)年度報(bào)告的內(nèi)容。環(huán)境報(bào)告應(yīng)披露的環(huán)境信息包括企業(yè)的環(huán)境管理體系、環(huán)境績(jī)效(如環(huán)境投資、污染排放、資源消耗、環(huán)境友好產(chǎn)品的研發(fā)等)、環(huán)境會(huì)計(jì)體系、環(huán)境審計(jì)等方面的內(nèi)容。
目前,國(guó)際社會(huì)對(duì)環(huán)境成本信息披露形式與內(nèi)容的研究,還停留在具體會(huì)計(jì)操作實(shí)務(wù)的水平上,尚未形成統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。這就要求我國(guó)企業(yè)要利用此時(shí)間差,完善環(huán)境成本及其信息披露理論研究,為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化發(fā)展打下基礎(chǔ)。
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