不同因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響實(shí)證論文
一、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義及其特征
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指在財(cái)務(wù)報(bào)表中有重大錯報(bào)的情況下，注冊會計(jì)師出具無效的審計(jì)意見而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)包括固有風(fēng)險(xiǎn)、控制風(fēng)險(xiǎn)以及檢查風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員需要通過相關(guān)的措施對固有風(fēng)險(xiǎn)和控制風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征如下：
客觀性：注冊會計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告不存在重大錯誤提供保證，說明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)始終是客觀存在的。只要進(jìn)行審計(jì)工作，就存在風(fēng)險(xiǎn)。
普遍性：審計(jì)工作中處處都有審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，在審計(jì)工作結(jié)束后的一段時期中也會出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。
可控性：不能徹底消滅審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是可通過合理的手段對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和化解，使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)最小化。
二、舞弊審計(jì)下影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素
1.舞弊審計(jì)中審計(jì)方法本身存在的問題
現(xiàn)代舞弊審計(jì)的突出特征是客觀審計(jì)，即在對被審計(jì)單位內(nèi)制度評審的基礎(chǔ)上進(jìn)行抽樣審計(jì)。審計(jì)人員在舞弊審計(jì)下實(shí)行抽樣審計(jì)時，不論是在對被審計(jì)企業(yè)內(nèi)部制度的審查，還是對其賬戶資金真實(shí)性的審查，都會受到舞弊審計(jì)方法的影響，舞弊審計(jì)采用抽樣審計(jì)方法下的審計(jì)樣本特征不能代表整體特征而出現(xiàn)錯誤。再者，現(xiàn)代審計(jì)方法強(qiáng)調(diào)審計(jì)成本和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的均衡，卻忽略了舞弊審計(jì)下特有的審計(jì)成本對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。舞弊審計(jì)者一方面要履行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和經(jīng)濟(jì)評價(jià)的職責(zé)，另一方面又必須從審計(jì)客體獲得一定的經(jīng)濟(jì)利益以滿足自身生存和發(fā)展的需要。因此，在舞弊審計(jì)情況越來越復(fù)雜的當(dāng)下，審計(jì)人員必須尋求一個最佳點(diǎn)。在舞弊審計(jì)情況下，審計(jì)人員為了達(dá)到最佳點(diǎn)，往往在風(fēng)險(xiǎn)未暴露之前注重成本的低廉，注重隨之而來的經(jīng)濟(jì)利益，這就使得審計(jì)人員采取更節(jié)省人力和時間的方法，因此在舞弊審計(jì)下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性增大。
2.舞弊審計(jì)下審計(jì)人員對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響受到不同舞弊審計(jì)因素的影響，企業(yè)提供的審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表中會存在一些錯報(bào)、漏報(bào)以及失實(shí)的信息。
舞弊審計(jì)中的刻意隱蔽性使得注冊會計(jì)師審計(jì)工作面臨的風(fēng)險(xiǎn)因素更加復(fù)雜，若審計(jì)人員在審計(jì)時，沒有以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ鲬B(tài)度完成審計(jì)，則將導(dǎo)致審計(jì)失敗，出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。上述情況的發(fā)生將給依據(jù)注冊計(jì)師審計(jì)報(bào)告進(jìn)行決策的投資者造成嚴(yán)重經(jīng)濟(jì)損失，投資者將會起訴相應(yīng)的注冊會計(jì)師。審計(jì)失敗會降低注冊會計(jì)師專業(yè)技能的認(rèn)可度，使會計(jì)師事務(wù)所公正、公平和專業(yè)的形象受到質(zhì)疑。
3.舞弊審計(jì)下被審計(jì)企業(yè)的利益驅(qū)動對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響若企業(yè)在利益驅(qū)動下，
蓄意制作虛假的財(cái)務(wù)報(bào)表，在舞弊審計(jì)中，注冊會計(jì)師無法依據(jù)正常的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)制度完成審計(jì)工作，不能發(fā)現(xiàn)虛假信息，使得虛假的企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表順利通過審計(jì)，并且在企業(yè)中廣泛使用，最終導(dǎo)致企業(yè)管理者為了自身的利益，不斷提供虛假財(cái)務(wù)信息現(xiàn)象的出現(xiàn)，如此惡性循環(huán)，直至爆發(fā)嚴(yán)重的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，使得企業(yè)經(jīng)營面臨巨大的危機(jī)。但是，就我國目前情況來看，企業(yè)在利益驅(qū)動下，蓄意作假的情況時有發(fā)生，使得被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)結(jié)果與社會公眾對審計(jì)期望的差距越來越大。
這種差距主要包括兩方面原因：
一 是 在 舞 弊 審 計(jì) 情 況 下 審 計(jì) 人員能力不足；
二是審計(jì)隊(duì)伍不成熟、工作環(huán)境不成熟，因此使得被審計(jì)企業(yè)的審計(jì)工作質(zhì)量難以讓投資者和債權(quán)人滿意；
三是公眾對被審計(jì)企業(yè)目前的審計(jì)結(jié)果認(rèn)識有偏差，使得舞弊審計(jì)中產(chǎn)生的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)逐漸加大。
三、舞弊審計(jì)下不同因素對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響實(shí)證分析
1.研究假設(shè)
基于上文分析的舞弊審計(jì)對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響，可以發(fā)現(xiàn)舞弊審計(jì)中，審計(jì)方法、人員素質(zhì)與企業(yè)配合程度對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)均有較大影響，因此提出下述假設(shè)：假設(shè)：舞弊審計(jì)中審計(jì)方法、人員素質(zhì)與企業(yè)配合程度與注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)。
2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)
Standard參數(shù)用于描述舞弊審計(jì)中，審計(jì)因素發(fā)生變化之后Standard值是1,變化之前Standard值為0.因?yàn)樵谖璞讓徲?jì)中，影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的因素很多，如果不能全面了解不同的因素對總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響程度，就無法獲取有效評估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的指標(biāo)。通常將公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理風(fēng)險(xiǎn)和治理風(fēng)險(xiǎn)當(dāng)成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的替代指標(biāo)，分析舞弊審計(jì)下，注冊會計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度的變化。若公司連續(xù)兩年虧損或者年末凈資產(chǎn)為負(fù)數(shù)，則其是高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)公司；若公司每股收益處于0與0.01元之間，則其是高盈余管理風(fēng)險(xiǎn)公司；若公司當(dāng)年違規(guī)被監(jiān)管部門處罰，則稱之為高公司治理風(fēng)險(xiǎn)公司。
3.樣本選擇及數(shù)據(jù)來源
本文以2013至2014年期間境內(nèi)非金融行業(yè)上市公司舞弊審計(jì)為研究初始樣本。刪除數(shù)據(jù)不全和數(shù)據(jù)異常的上市公司，獲得2013年至2014年的平衡樣本，最終取得2320個審計(jì)樣本觀測值，并對樣本數(shù)據(jù)進(jìn)行了 Winsorize處理，得到如表1所示的審計(jì)意見樣本不同類型審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)年度分布情況。
表1描述了審計(jì)意見樣本中三個審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)替代指標(biāo)的分布情況。分析表1可得，2013年在總樣本公司中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)公司、盈余管理風(fēng)險(xiǎn)公司和公司治理風(fēng)險(xiǎn)所占的比例分別是7%左右、2%左右、5%左右，2014年在總樣本公司中財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)公司、盈余管理風(fēng)險(xiǎn)公司以及公司治理風(fēng)險(xiǎn)公司所占的比例分別是9%左右、2%左右、3%左右。本文主要分析舞弊審計(jì)前后，注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度情況。
本 文 全 部 數(shù) 據(jù) 都 取 自 于CSMAR中國股票市場研宄數(shù)據(jù)庫和Wind數(shù)據(jù)庫。通過Sata10.0計(jì)量分析軟件完成文中數(shù)據(jù)的處理和統(tǒng)計(jì)。
4.檢驗(yàn)?zāi)Ｐ秃妥兞空f明
根據(jù)上文的研究假設(shè)，本文構(gòu)建下述多元回歸模型以檢驗(yàn)舞弊審計(jì)下注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度是否發(fā)生變化。模型為：
其中， 是截距， 是變量系數(shù)， 顯著為負(fù)時，說明審計(jì)準(zhǔn)則變遷后審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低。 至描述的是舞弊審計(jì)下注冊會計(jì)師出具審計(jì)意見的概率對不同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度變化情況， 為殘差項(xiàng)。該模型從審計(jì)意見角度考察舞弊審計(jì)下，注冊會計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度的情況。其中各變量說明情況，如表2所示。
5.實(shí)證結(jié)果分析
關(guān)于審計(jì)意見樣本中各變量的描述性統(tǒng)計(jì)，參見表3分析表3可得，樣本公司審計(jì)意見的平均值為0.10,說明10%的樣本公司獲得標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見。
表中的RISK_FIN、RISK_EM以及RISK_CG 均值分別為 0.07、0.02 和 0.06,說明7%的樣本公司存在高財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，2%的樣本公司是微利公司，存在高盈余管理風(fēng)險(xiǎn)，6%的樣本公司存在高公司治理風(fēng)險(xiǎn)。說明舞弊審計(jì)下，公司財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、盈余管理風(fēng)險(xiǎn)和公司治理的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)依然較為嚴(yán)重。
對舞弊審計(jì)前后注冊會計(jì)師的審計(jì)意見比例均值差異進(jìn)行t檢驗(yàn)，可了解舞弊審計(jì)下如何干擾注冊會計(jì)師對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的敏感度。表4給出了舞弊審計(jì)前后，注冊會計(jì)師對于高低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)公司、高低盈余管理風(fēng)險(xiǎn)公司和高低公司治理風(fēng)險(xiǎn)公司的標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例均值差異的t檢驗(yàn)結(jié)果。分析表4可得，舞弊審計(jì)前后，高低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)公司標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例在審計(jì)準(zhǔn)則變遷后降低，t檢驗(yàn)不顯著；低盈余管理風(fēng)險(xiǎn)公司和低公司治理風(fēng)險(xiǎn)公司標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例降低，t檢驗(yàn)不顯著；高盈余管理風(fēng)險(xiǎn)公司和高公司治理風(fēng)險(xiǎn)公司標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見比例都提高，t檢驗(yàn)不顯著。這些結(jié)果說明，舞弊審計(jì)中的'三個因素與注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)，即注冊會計(jì)師對這三個因素審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度較高。
四、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制策略
依據(jù)舞弊審計(jì)特征可得，舞弊審計(jì)的三個因素同審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)間具有正向關(guān)系，而檢查風(fēng)險(xiǎn)同重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)間具有反向關(guān)系。因?yàn)槲璞讓徲?jì)業(yè)務(wù)的良好結(jié)果是獲取高質(zhì)量的審計(jì)報(bào)告，在舞弊審計(jì)下，審計(jì)方法、審計(jì)人員、被審計(jì)公司的治理質(zhì)量是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵。
1.舞弊審計(jì)中審計(jì)方法的選擇
注冊會計(jì)師開始進(jìn)行審計(jì)時，選擇審計(jì)方法前要全面分析客戶的信息，了解審計(jì)業(yè)務(wù)環(huán)境，分析在舞弊審計(jì)環(huán)境下審計(jì)成功的可能性，對客戶的風(fēng)險(xiǎn)因素進(jìn)行評估，最終決定相應(yīng)的審計(jì)程序和方法。
會計(jì)師事務(wù)所在選擇合理的舞弊審計(jì)方法后，需要持較高的職業(yè)懷疑態(tài)度，合理安排注冊會計(jì)師，對注冊會計(jì)師的審計(jì)過程進(jìn)行監(jiān)督，并充分考慮舞弊審計(jì)下的不確定因素，規(guī)劃好進(jìn)一步的審計(jì)程序，對財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯報(bào)進(jìn)行準(zhǔn)確的預(yù)測。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制方案由實(shí)質(zhì)性方案和綜合性方案構(gòu)成，綜合性方案的主要目的是通過控制測試來證明被審計(jì)單位內(nèi)部控制的運(yùn)行有效性，當(dāng)?shù)贸龅慕Y(jié)論是風(fēng)險(xiǎn)低時，說明被審計(jì)單位內(nèi)部控制運(yùn)行良好，那么通過少量的實(shí)質(zhì)性測試就能得出審計(jì)結(jié)論，不存在風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)質(zhì)性方案使用主要是評估的控制風(fēng)險(xiǎn)高，也就是控制無效或者沒有得到有效執(zhí)行，這樣注冊會計(jì)師就不能信賴被審計(jì)單位所作出的結(jié)論，所以要使用實(shí)質(zhì)性測試。如果預(yù)測舞弊審計(jì)下財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)為高風(fēng)險(xiǎn)，則審計(jì)程序要傾向于實(shí)質(zhì)性方法。
2.審計(jì)實(shí)施階段的人員因素控制
通過實(shí)質(zhì)性測試后，審計(jì)人員需要全面分析舞弊審計(jì)下的不同風(fēng)險(xiǎn)因素，整理和評估審計(jì)證據(jù)，對審計(jì)工作底稿進(jìn)行再次審核，統(tǒng)計(jì)審計(jì)測試結(jié)果和審計(jì)差異，完成舞弊審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的全面評估，并將其同期望審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行對比，分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是否處于安全的范圍。
如果審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)處于安全范圍，審計(jì)人員直接提出舞弊審計(jì)下的審計(jì)意見；否則，審計(jì)人員需要實(shí)施額外的審計(jì)程序，或者對被審計(jì)單位提出整改的要求，確保舞弊審計(jì)下的重大錯報(bào)風(fēng)險(xiǎn)處于合理范圍，得出合理的審計(jì)意見。
3.企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制策略
舞弊審計(jì)下企業(yè)應(yīng)優(yōu)化內(nèi)部控制制度，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督和信息溝通，為注冊會計(jì)師完成審計(jì)工作創(chuàng)造良好的環(huán)境，降低舞弊審計(jì)下注冊會計(jì)師需要承擔(dān)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，實(shí)現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
�。�1）企業(yè)應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)工作。企業(yè)應(yīng)設(shè)置同企業(yè)發(fā)展目標(biāo)、管理結(jié)構(gòu)、規(guī)模等相適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，還應(yīng)配備具有相應(yīng)資格的內(nèi)部審計(jì)人員，并保障內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有充足的經(jīng)費(fèi)，確保其同其它部門保持獨(dú)立，規(guī)避企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)管理人員應(yīng)重視內(nèi)部審計(jì)的作用，為舞弊審計(jì)下的內(nèi)部審計(jì)提供優(yōu)良工作條件。
�。�2）建立內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制。企業(yè)應(yīng)遵守《企業(yè)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》以及相關(guān)制度，確保企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的法制化。企業(yè)要基于自身的生產(chǎn)經(jīng)營特征，建立審計(jì)質(zhì)量控制制度以及內(nèi)審風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，并要求審計(jì)人員嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)計(jì)劃和內(nèi)審工作流程。企業(yè)審計(jì)人員應(yīng)充分了解企業(yè)的情況，嚴(yán)格遵守內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制制度，落實(shí)審計(jì)工作底稿的分級復(fù)核制度以及重大事項(xiàng)會審制度。
（3）改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)方法。舞弊審計(jì)下的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要充分使用網(wǎng)絡(luò)技術(shù)，處理好同企業(yè)各部門間的協(xié)調(diào)。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)需要融合人工審計(jì)和計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，構(gòu)建審計(jì)信息化系統(tǒng)，對企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)狀況、資金運(yùn)行、會計(jì)工作進(jìn)行全面追蹤，確保審計(jì)工作的科學(xué)性，實(shí)現(xiàn)舞弊審計(jì)下審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的有效控制。
綜上所述，舞弊審計(jì)因素與注冊會計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)正相關(guān)，即方法選擇越合理、人員素質(zhì)越高、公司越配合，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)越低。因此，舞弊審計(jì)下審計(jì)的不同階段和企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作，應(yīng)針對審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全方位、積極有效的控制，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高舞弊審計(jì)質(zhì)量，確保舞弊審計(jì)工作更好地為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展服務(wù)。
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