基于價值鏈分析法的中小企業(yè)技術創(chuàng)新審計框架淺探

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作者：黃益侯建明

科學管理研究 2015年07期

在當今競爭加劇的國際環(huán)境中，競爭優(yōu)勢是企業(yè)賴以生存和發(fā)展的基礎，決定著中小企業(yè)的價值增長，其最主要的驅動力來自于技術創(chuàng)新，也就是說，企業(yè)進行成功有效的技術創(chuàng)新是企業(yè)獲得核心競爭優(yōu)勢的源泉。回顧我國中小企業(yè)的技術創(chuàng)新發(fā)展現狀，由于中小企業(yè)資金短缺，知識產權少，創(chuàng)新來源少且創(chuàng)新組織管理水平落后等原因，導致技術創(chuàng)新投入少，技術創(chuàng)新管理控制失衡，創(chuàng)新成功率低，進而自主創(chuàng)新能力薄弱，產業(yè)競爭力差，即中小企業(yè)大多缺乏核心的關鍵技術，不具備核心競爭力。因此，我國中小企業(yè)基本上處于產業(yè)鏈的中下游；核心技術靠引進，對上游技術依附性強。中小企業(yè)如果繼續(xù)以這樣的模式發(fā)展，是不能在競爭激烈的經濟浪潮中，創(chuàng)造和保持競爭優(yōu)勢并且生存增值的。中小企業(yè)只有通過成功的技術創(chuàng)新獲取競爭優(yōu)勢，以盡可能少的資源創(chuàng)造出盡可能多的符合市場需求的新技術新產品，才能實現技術創(chuàng)新甚至整體企業(yè)的價值最大化并發(fā)展下來。

成功的技術創(chuàng)新總是與良好的管理方法相伴產生。如果一味的搞創(chuàng)新，其管理卻不能與時俱進，將終會導致技術創(chuàng)新低效，甚至導致企業(yè)發(fā)展失衡。鑒于技術創(chuàng)新具有不可逆轉性、不確定性和復雜性等特征，且我國中小企業(yè)技術創(chuàng)新管理薄弱，所以亟需實用的規(guī)范化技術創(chuàng)新管理指導來提高技術創(chuàng)新水平。

從價值鏈管理理念出發(fā)，技術創(chuàng)新是從前期的創(chuàng)新概念來源到技術創(chuàng)新成功商品化的活動過程，其產品必須符合市場需求并成功占領市場，即完成了一個投入人力、物力、財力的價值增值并創(chuàng)造企業(yè)的競爭優(yōu)勢。簡而言之，技術創(chuàng)新可以整體比作為一條完整的價值鏈。在技術創(chuàng)新受托經濟責任觀的前提下，審計作為一種管理方法，在20世紀80年代就開始引入到技術創(chuàng)新管理領域，稱之為技術創(chuàng)新審計。技術創(chuàng)新審計能夠評價并有效地管理技術創(chuàng)新活動，在技術創(chuàng)新管理有不足的地方提出改善建議，促進技術創(chuàng)新取得成功。本文試圖從價值鏈管理分析法和齊薩的技術創(chuàng)新過程審計的啟示下，結合我國中小企業(yè)技術創(chuàng)新特點，以技術創(chuàng)新價值鏈的一系列作業(yè)活動為審計項目對象，初步構建能全面反映技術創(chuàng)新價值鏈構成并能在實踐上行之有效且實用的技術創(chuàng)新審計理論模型，以期提高中小企業(yè)的技術創(chuàng)新能力。

1 價值鏈分析法概述

1985年，邁克爾·波特在其研究企業(yè)競爭優(yōu)勢的著作《競爭優(yōu)勢》中首次提出了價值鏈這一術語，他認為，企業(yè)的生產經營活動由各種各樣的作業(yè)活動構成，包括技術創(chuàng)新開發(fā)、生產、營銷售后及人力資源管理、財務管理等一系列活動，每項作業(yè)活動都是創(chuàng)造價值的一個動態(tài)過程，這些動態(tài)過程整合起來就成為價值鏈。波特價值鏈分析法是將企業(yè)的價值創(chuàng)造活動歸納為基本活動和輔助活動，同時將這兩類活動解構為一系列具體的相互聯結的作業(yè)價值活動，構建一個資源價值投入到生產與轉化的分析系統。它是一種系統的分析方法，重點反映價值的創(chuàng)造、實現過程，關注價值鏈各個作業(yè)活動環(huán)節(jié)的協調銜接，綜合管理好價值鏈各環(huán)節(jié)之間的協調配合關系，促進企業(yè)實現價值增值。從各類資源的投入到產出，價值鏈上的各個作業(yè)活動都是連續(xù)的，相互影響著價值鏈最終價值的實現�；净顒又饕óa品的研發(fā)、物質創(chuàng)造、生產及其銷售和售后服務等各種作業(yè)活動；輔助活動則促進支持基本活動有序協調地開展，主要涉及企業(yè)人力物力財力資源等的投入和管理。

從價值鏈分析法的角度出發(fā)，技術創(chuàng)新活動整體歸納濃縮為從創(chuàng)新資源投入到新技術新產品產出并占領市場，實現企業(yè)價值增值的一條價值鏈，結合價值鏈分析法管理理念思考，提高企業(yè)技術創(chuàng)新的成功率的關鍵在于管理和協調好技術創(chuàng)新價值鏈上各環(huán)節(jié)的作業(yè)活動。審計作為一種管理方法，與技術創(chuàng)新價值鏈結合，構建一種新型的技術創(chuàng)新審計模型。

2 基于價值鏈分析法的技術創(chuàng)新審計模型構建

2.1 技術創(chuàng)新審計模型圖

基于價值鏈分析法的技術創(chuàng)新審計是指審計人員通過對技術創(chuàng)新價值鏈中各環(huán)節(jié)作業(yè)活動的識別并且找出其關鍵作業(yè)活動，確定審計項目具體目標，構建審計評價指標，審核評價技術創(chuàng)新價值鏈中關鍵的環(huán)節(jié)作業(yè)活動是否采用了高效的創(chuàng)新管理方法以及是否符合標準有效地運行，對出現問題的部分提出改善建議，促進企業(yè)技術創(chuàng)新價值鏈能夠合規(guī)，高效，有序運轉�；诩夹g創(chuàng)新價值鏈的技術創(chuàng)新審計模型與技術創(chuàng)新價值鏈的各環(huán)節(jié)作業(yè)活動管理過程相對應，技術創(chuàng)新價值鏈是技術創(chuàng)新基本活動和技術創(chuàng)新輔助活動的結合體，最后體現的是技術創(chuàng)新價值的實現。圖1所示的技術創(chuàng)新審計模型是明確企業(yè)技術創(chuàng)新審計對象和審計思路的一種多維結構審計模型，這里的多維是指技術創(chuàng)新基本活動，輔助活動，技術創(chuàng)新價值實現活動三維，并將其中二維（基本活動，輔助活動）解構為一系列若干可逐項審計的具體業(yè)務活動，同時以具體活動的關鍵點作為審計目標的切入點，確定技術創(chuàng)新價值鏈關鍵業(yè)務活動的審計目標，逐個分析評價，發(fā)現問題，提出改善措施和意見。技術創(chuàng)新審計最終的目的大體上為疏通資源傳遞渠道，調整技術創(chuàng)新價值鏈從而協調各部門，環(huán)節(jié)間的協作關系，為企業(yè)創(chuàng)造最大化的價值增值，這與價值鏈分析法的理念不謀而合。結合齊薩的技術創(chuàng)新過程審計的要素分析，在技術創(chuàng)新審計對象要素中加入創(chuàng)新文化與戰(zhàn)略，技術積累，技術創(chuàng)新的價值實現等相關評價要素，以適應我國中小企業(yè)現狀的技術創(chuàng)新審計。那么技術創(chuàng)新價值鏈基本活動與輔助活動解構后，基本活動主要包括技術概念的來源、技術獲得、產品開發(fā)、工藝創(chuàng)新；輔助活動主要包括創(chuàng)新戰(zhàn)略與創(chuàng)新文化、創(chuàng)新資源的供給、創(chuàng)新組織運行、技術積累。

2.2 基于價值鏈分析法的技術創(chuàng)新審計模型要素分析

2.2.1 技術概念的來源。技術創(chuàng)新從新的創(chuàng)意的產生開始，優(yōu)秀的技術創(chuàng)新概念的來源是企業(yè)技術創(chuàng)新價值鏈價值成功實現的出發(fā)點。技術概念的來源主要分為內部創(chuàng)新源和外部創(chuàng)新源，企業(yè)的內部研發(fā)是技術概念的最重要的來源，但外部創(chuàng)新源也是不可或缺的，比如與大學或公共科研機構合作研發(fā)，同外部企業(yè)網（競爭對手，互補企業(yè)以及供應商）技術聯盟等。本文審計模型中，該要素涉及的二級指標主要是審查和評價創(chuàng)新概念來源的有效性，即指內部研發(fā)機構是否根據市場信息和消費者反饋信息有效跟進本企業(yè)的創(chuàng)新概念，與本企業(yè)以外的科研機構以及關聯企業(yè)的創(chuàng)新概念溝通聯盟是否有效合理。

2.2.2 技術獲得。技術獲得是技術創(chuàng)新價值鏈管理中最重要的活動之一。作為技術創(chuàng)新來源轉化為產品開發(fā)的中間樞紐環(huán)節(jié)，具有傳遞和承上啟下的重要作用。對我國中小企業(yè)而言，技術獲得方式不同，對于創(chuàng)新技術的運用范圍，運用效果都會有所不同，最終的結果便是影響企業(yè)的競爭優(yōu)勢。技術獲得要素的二級指標主要是審查和評價企業(yè)技術的外部聯結有效性以及選擇獲取技術創(chuàng)新資源方式的有效性和合理性，如購買的創(chuàng)新技術，技術許可，同顧客以及其他潛在創(chuàng)新用戶的聯系。該要素二級指標主要有創(chuàng)新技術獲得計劃，技術獲得計劃實施等。

2.2.3 產品開發(fā)。產品開發(fā)體現了企業(yè)多方面的綜合投入與引進創(chuàng)新資源的消化吸收能力，是技術創(chuàng)新從實驗技術成果轉化為能夠批量生產，且符合市場需求的實物商品的價值鏈增值過程，只有完成了這一轉化過程，技術創(chuàng)新才算是真正地投入到企業(yè)的生產經營活動中，對提高企業(yè)的技術創(chuàng)新成功率具有重要的意義。產品開發(fā)要素包括統籌與協調生產計劃，生產制造能力，經銷售后能力三個方面的二級指標。

統籌與協調生產開發(fā)計劃的有效性與可行性影響了產品的開發(fā)周期，對新產品是否具有領先性，能否有效開拓市場具有重要的意義。生產制造能力主要是評價企業(yè)生產設備與技術創(chuàng)新需要的特性的先進性，匹配性，判斷企業(yè)是否具備生產新產品的生產條件和相應等級的技術工人來完成生產計劃，順應市場客戶需求，使企業(yè)能夠持久保持競爭優(yōu)勢。企業(yè)生產出來的新產品是需要營銷投入市場，完成技術創(chuàng)新價值鏈的價值增值，那么企業(yè)必須具備較強的市場推銷和服務能力，使消費者認同接受新產品。

2.2.4 工藝創(chuàng)新。工藝創(chuàng)新具有內在的獨特性，是企業(yè)技術創(chuàng)新的重要內容，它與產品開發(fā)創(chuàng)新有很大的依賴性和交互性，能夠延長企業(yè)技術創(chuàng)新的領先時間，有助于產品開發(fā)的創(chuàng)新成果的產業(yè)化、商品化，提高產品市場競爭力。自有投入在生產制造過程中，工藝技術水平就直接決定著價值鏈上技術創(chuàng)新資源的變換效率，這一變換效率影響著技術創(chuàng)新所涉及的物耗、能耗和生產效率，對提高企業(yè)的創(chuàng)新產品質量，降低成本有至關重要的影響，決定著企業(yè)技術創(chuàng)新業(yè)績的優(yōu)劣。工藝創(chuàng)新要素主要涉及是否能節(jié)約能源、降低物耗能耗，降低產品成本，是否改善生產工藝，優(yōu)化作業(yè)流程與進度安排，與產品創(chuàng)新開發(fā)運用新技術新設備的`相關性，運用新的生產技術、操作程序、方式方法和規(guī)則體系等的重大變革，新工藝實施的有效性和合理性等4個方面二級指標。

2.2.5 技術創(chuàng)新戰(zhàn)略和創(chuàng)新文化。技術創(chuàng)新戰(zhàn)略作為企業(yè)發(fā)展主要戰(zhàn)略，是企業(yè)在分析內外環(huán)境優(yōu)劣狀況的前提下，對企業(yè)技術創(chuàng)新戰(zhàn)略目標、指導思想、實施重點及實現目標的手段方法等全局性規(guī)劃，主要可以分為引進或購買，自主開發(fā)，聯合開發(fā)，委托開發(fā)新技術四大類。它是企業(yè)技術創(chuàng)新是否取得成功的出發(fā)點，決定了中小企業(yè)選擇投入技術創(chuàng)新資源的多寡，也真實地影響著企業(yè)技術創(chuàng)新成功率和價值的增值實現，直接影響企業(yè)競爭優(yōu)勢的形成。技術創(chuàng)新戰(zhàn)略要素包括企業(yè)技術創(chuàng)新戰(zhàn)略的制定，戰(zhàn)略目標的合理性和戰(zhàn)略實施的有效性3個方面的二級指標，對于我國中小企業(yè)而言，考慮自主創(chuàng)新與技術引進的協調是最直接的技術創(chuàng)新戰(zhàn)略。

創(chuàng)新文化是創(chuàng)新組織最顯著的特征，影響著企業(yè)員工的行為方式；創(chuàng)新文化是創(chuàng)新產品由概念產生到研制開發(fā)的驅動力，有助于提升企業(yè)技術創(chuàng)新能力。創(chuàng)新文化要素包括企業(yè)的創(chuàng)新激勵機制，高層領導的創(chuàng)新傾向，企業(yè)的創(chuàng)新氛圍3個二級評價指標。

高效的技術創(chuàng)新必須需要創(chuàng)新激勵機制的制度保證，這是企業(yè)創(chuàng)新精神和技術創(chuàng)新戰(zhàn)略的具體體現，配套有諸如職位升遷、薪酬增加等鼓勵創(chuàng)新的激勵機制，是一個創(chuàng)新組織必備的制度要求。高層領導創(chuàng)新傾向體現了高層領導的主動性和前瞻性的創(chuàng)新欲望、創(chuàng)新意識和能力，影響到企業(yè)對創(chuàng)新資源投入的積極程度。在有創(chuàng)新文化氛圍的組織中，員工的創(chuàng)新想法能夠充分地得到鼓勵并可能付諸實踐，這種創(chuàng)新氛圍促進產生創(chuàng)新型人才，增強中小企業(yè)的創(chuàng)新文化，有效影響員工的創(chuàng)新行為方式，進而提高技術創(chuàng)新的成功率。

2.2.6 創(chuàng)新資源供給。技術創(chuàng)新戰(zhàn)略成功實施的關鍵在于創(chuàng)新資源的有效供給，創(chuàng)新資源供給主要有資金資源、人力資源和信息資源供給。資金資源是企業(yè)技術創(chuàng)新持續(xù)開展的經濟保障，人力資源是企業(yè)實施技術創(chuàng)新執(zhí)行者和構思創(chuàng)新的思想源泉，促進技術創(chuàng)新從理念到開發(fā)產品的成功實施的主要載體。不管是內部還是外部的信息資源的供給，極大地促進創(chuàng)新思想產生，同時良好的信息資源溝通交流也有助于企業(yè)組織的良好運行。

資金資源供給要素是考察企業(yè)在技術創(chuàng)新活動中是否有足夠資金支持技術價值鏈上的各作業(yè)活動，包括研發(fā)資金和非研發(fā)資金，其二級指標是資金供給的充分性，使用資金的合理性和有效性。人力資源供給要素主要涉及企業(yè)研發(fā)人員的配置與擴充，人力資源部門的運行情況等方面，其二級指標是指企業(yè)研發(fā)人員的素質水平和結構比例，人員合理化建議以及人力資源部門是否有人力資源的配備與擴充。信息資源供給要素主要體現了企業(yè)內外信息系統信息傳遞與協調的有效性，其二級指標包括獲取創(chuàng)新思想信息的效率，收集顧客需求以及反饋信息的全面性和有效性，企業(yè)內部信息傳遞機制的有效性。

2.2.7 創(chuàng)新組織的運行。創(chuàng)新組織運行是企業(yè)技術創(chuàng)新機制賴以生存的基礎，將企業(yè)技術創(chuàng)新的目標、人員、信息，相互聯系等組織基本要素有機地組合排列，組織整合好企業(yè)技術創(chuàng)新能力，使得企業(yè)各職能部門（R&D，生產部門，人力資源管理，財務管理，銷售管理）能夠進行良好的溝通協調，有效提高技術創(chuàng)新項目的研發(fā)效率，高效率的完成技術創(chuàng)新目標。其二級指標包括技術創(chuàng)新人員合理安排程度，員工的流動率和滿意程度，各職能部門工作的協作程度。

2.2.8 技術積累。技術積累是技術創(chuàng)新更高層次的體現，反映了企業(yè)的穩(wěn)定且持續(xù)的競爭力。技術積累理論認為，技術創(chuàng)新的發(fā)展具有連續(xù)性，這一發(fā)展進程完成了企業(yè)技術創(chuàng)新由量變到質變的轉化，即在技術創(chuàng)新發(fā)展有足夠積累的基礎上，有助于企業(yè)實現技術創(chuàng)新突破。另外，員工通過企業(yè)的創(chuàng)新培訓學習機制，增強自身專業(yè)技術能力，也有助于技術創(chuàng)新的成功實現。該技術積累要素所涉及到二級指標有知識產權及技術保護管理運行狀況（如要求研發(fā)人員對企業(yè)核心技術的保密機制等），創(chuàng)新專利技術的法律保護機制，創(chuàng)新培訓學習機制。

2.2.9 技術創(chuàng)新價值實現。技術創(chuàng)新價值實現的最終表現形式是技術創(chuàng)新的業(yè)績呈現，該要素的二級指標是結果性指標，反映了與技術創(chuàng)新有關的財務狀況和產品狀況，是對技術創(chuàng)新業(yè)績的評估反饋，最直接反映了技術創(chuàng)新成果成功與否。主要二級指標有產品收入比率，產品的研發(fā)制造周期，產品產值率（采用率=產品產值/總產值，解釋產品成本是否有工藝創(chuàng)新，能否節(jié)約能源和降低能耗物耗），產品銷售率（這一指標可以體現技術創(chuàng)新產品質量適應市場化需求的程度，是否有能力培育新市場。），產品質量等級品率和損失率，達標合格率和退貨率。

2.3 技術創(chuàng)新審計模型指標框架

在基于價值鏈分析法為基礎的技術創(chuàng)新審計過程中，采用審計調查問卷且嚴格的實驗方法進行，通過上文中所構建的指標體系進行問卷調查，輔以交流溝通，問卷對象應能直接、清楚地了解企業(yè)經營運作的信息，可集中在企業(yè)各部門三類人員：高層管理人員、直接參與技術創(chuàng)新的技術員工、其他核心員工。根據訪談對象的判斷，聽取對有關指標改進的反饋意見，并進一步修正審計指標，使之更符合企業(yè)技術創(chuàng)新的實際情況。審計模型指標評價采用半定量法，用百分制判分法對技術創(chuàng)新價值鏈各關鍵價值點的作業(yè)活動，通過主觀判斷對各指標審查評分，然后綜合計算出企業(yè)的技術創(chuàng)新價值鏈價值的實現程度（見表1）。

與前人設計的技術創(chuàng)新審計指標框架相比，本框架具有以下幾個特點：

（1）創(chuàng)新性。首次使用技術創(chuàng)新價值鏈分析法，從技術創(chuàng)新的創(chuàng)新戰(zhàn)略開始，技術創(chuàng)新價值鏈的基本與輔助活動，到最終技術創(chuàng)新價值實現的審計。審計框架的設計創(chuàng)新性地從技術創(chuàng)新的價值鏈出發(fā)，將技術創(chuàng)新視作完整的資源價值轉移和創(chuàng)造的價值鏈過程，反映了技術創(chuàng)新的價值內涵與規(guī)律，同時將定量分析和定性分析相結合，通過綜合考核評價，得出合理真實的技術創(chuàng)新評價結果。

（2）系統全面性。初步構建的審計框架不是片面地對技術創(chuàng)新價值鏈上的某個作業(yè)活動進行評估審計，而是審查產生技術創(chuàng)新價值的作業(yè)活動和相關的內部聯系管理活動，從整體上把握技術創(chuàng)新，盡可能全面且重點反映技術創(chuàng)新的項目運行狀況。

（3）指導性。建立審計評價指標的目的是對技術創(chuàng)新的各作業(yè)活動進行審核評價，找出技術創(chuàng)新價值鏈上各作業(yè)活動運行與管理的不足所在，并提出改善意見，使技術創(chuàng)新工作得以全方位規(guī)范化；同時運用重點審計的思想，準確識別關鍵業(yè)務價值審計點，涉及各個重點項目管理環(huán)節(jié)，管理者可以比較容易發(fā)現問題，根據指標確定如何進行有效的管理控制，指導實現技術創(chuàng)新的戰(zhàn)略目標。

（4）可操作性。本文所構建的審計框架的審計證據都是利用現有可獲取資料，問詢相關企業(yè)參與技術創(chuàng)新工作與管理的員工獲得，既簡便又有利于收集。

（5）前瞻性。此模型與其他技術創(chuàng)新能力審計模型不同之處在于，它不只是關注技術創(chuàng)新的最終價值實現和過程，而是從技術創(chuàng)新價值鏈出發(fā)，關注技術創(chuàng)新與企業(yè)的人力、財務、研發(fā)生產、營銷等企業(yè)組織運作其他重要職能活動的相互作用，將技術創(chuàng)新看做是企業(yè)的經營管理的小縮影，使得技術創(chuàng)新審計對于企業(yè)而言，更具有前瞻性。

3 結語

總的來說，本文借鑒價值鏈分析法理論，結合我國中小企業(yè)企業(yè)技術創(chuàng)新的具體特征，以技術創(chuàng)新價值鏈為構建技術創(chuàng)新審計模型的切入點，從3個維度初步且合理地構建技術創(chuàng)新審計理論模型，為企業(yè)技術創(chuàng)新提供了基本框架，也是確定技術創(chuàng)新審計內容和指標體系的基本前提；推動審計管理理論的豐富和發(fā)展，對進一步構建具體的指標體系和有效指導開展技術創(chuàng)新審計實踐具有開拓性的重要意義。

本文的不足之處在于，所構建的技術創(chuàng)新審計框架的實證應用，指標的準確性、有效性以及是否需要進行調整檢驗，合理設計指標權重的設置，建立評價基準以及審計流程等都沒有涉及。在今后的研究工作中，會逐步完善技術創(chuàng)新審計框架構建的研究內容，構建更加具有操作性和適應性的技術創(chuàng)新審計模型。

作者介紹：黃益，上海理工大學碩士研究生，主要研究方向為審計理論與方法；侯建明，上海理工大學教授，碩士生導師，主要研究方向為國民經濟學、會計審計學。

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