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構(gòu)建中國(guó)財(cái)務(wù)分析體系的思考
財(cái)務(wù)分析的產(chǎn)生與發(fā)展同人們對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求與供給是緊密相關(guān)的。隨著社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展及企業(yè)制度的發(fā)展,財(cái)務(wù)分析的目標(biāo)、方法、體系、內(nèi)容及應(yīng)用領(lǐng)域都在不斷完善與發(fā)展。我國(guó)傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析及近些年得到較快發(fā)展的財(cái)務(wù)分析都面臨嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。構(gòu)建我國(guó)新的財(cái)務(wù)分析體系不僅是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的客觀需要,也是會(huì)計(jì)學(xué)科建設(shè)、財(cái)務(wù)學(xué)科建設(shè)和管理學(xué)科建設(shè)的迫切要求。本文擬在評(píng)介美國(guó)財(cái)務(wù)分析體系的基礎(chǔ)上,結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的要求,構(gòu)建我國(guó)新的財(cái)務(wù)分析體系。
一、美國(guó)財(cái)務(wù)分析體系評(píng)介
財(cái)務(wù)分析作為一門獨(dú)立學(xué)科,必然涉及對(duì)財(cái)務(wù)分析目的、分析方法、分析內(nèi)容的界定與安排問(wèn)題。從不同角度或不同的分析目的出發(fā),可得出不同的財(cái)務(wù)分析體系。
(一)美國(guó)財(cái)務(wù)分析幾種基本體系
目前,美國(guó)理論界關(guān)于財(cái)務(wù)分析體系的安排多種多樣,可以說(shuō)每本書都有自己的體系,不同時(shí)期其體系也不相同。從現(xiàn)階段總體看,可歸納為以下幾種體系。
1 概論、會(huì)計(jì)分析、財(cái)務(wù)分析三大部分。這種體系實(shí)際上是在總論財(cái)務(wù)分析目的、方法、資料、環(huán)境的基礎(chǔ)上,將財(cái)務(wù)分析內(nèi)容分為會(huì)計(jì)分析和財(cái)務(wù)分析兩大部分。
會(huì)計(jì)分析實(shí)質(zhì)上是明確會(huì)計(jì)信息的內(nèi)涵與質(zhì)量,即從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表面提示其實(shí)際含義。分析中不僅包含對(duì)各會(huì)計(jì)報(bào)表及相關(guān)會(huì)計(jì)科目?jī)?nèi)涵的分析,而且包括對(duì)會(huì)計(jì)原則與政策變動(dòng)的分析;會(huì)計(jì)方法選擇與變動(dòng)的分析;會(huì)計(jì)質(zhì)量及變動(dòng)的分析;等等。財(cái)務(wù)分析實(shí)質(zhì)上是分析的真正目的所在,它是在會(huì)計(jì)分析的基礎(chǔ)上,應(yīng)用專門的分析技術(shù)與方法,對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與成果進(jìn)行分析。通常包括對(duì)企業(yè)投資收益、盈利能力、短期支付能力、長(zhǎng)期償債能力、企業(yè)價(jià)值等進(jìn)行分析與評(píng)價(jià),從而得出對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及成果的全面、準(zhǔn)確評(píng)價(jià)。這種分析體系的典型代表是《財(cái)務(wù)報(bào)表分析———理論、應(yīng)用與解釋》(ＬｅｏｐｏｌｄＡ.Ｂｅｒｎｓｔｅｉｎ＆ＪｏｈｎＪ.Ｗｉｌｄ)和《財(cái)務(wù)報(bào)表分析———一種戰(zhàn)略展望》(ＣｌｙｄｅＰ.Ｓｔｉｃｋｎｅｙ)。
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