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論會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的成因及其改進(jìn)措施
作者：張亞蓮
摘要：筆者認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息失真包括規(guī)則性失真、違法性失真和技術(shù)性失真。本文對(duì)會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的成團(tuán)進(jìn)行了分析和論述，并提出了改進(jìn)我國會(huì)計(jì)規(guī)則質(zhì)量的措施。
一、問題的提出
會(huì)計(jì)規(guī)則指的景規(guī)范會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)與披露的法律規(guī)章制度以及各種相關(guān)的準(zhǔn)則。我國會(huì)計(jì)規(guī)則主要包括《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《會(huì)計(jì)法》等。會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真是一種合法會(huì)計(jì)信息失真，是按照會(huì)計(jì)規(guī)則要求生產(chǎn)并披露出來的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不相符合，該種不一致是由會(huì)計(jì)規(guī)則本身所造成的。世界能源巨星美國安然公司（Enron corp）于2001年12月2日正式申請(qǐng)破產(chǎn)，它是美國有史以來最大規(guī)模的一宗破產(chǎn)案。這一重大事件的發(fā)生在會(huì)計(jì)學(xué)界頗為轟動(dòng)，引起了會(huì)計(jì)界的充分關(guān)注，因?yàn)榘踩皇录婕暗慕^不僅僅是會(huì)計(jì)信息失真的問題，也暴露出美國為確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)性所做出的準(zhǔn)則規(guī)定和制度安排存在嚴(yán)重缺陷，美國財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）也需要檢討美國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是否適應(yīng)日新月異的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。由此可見，會(huì)計(jì)規(guī)則的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量問題，是一個(gè)有待會(huì)計(jì)學(xué)界著重研究的重大課題。
二、引起會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的原因。
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及其會(huì)計(jì)制度自身的不完善是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真的主要原因，現(xiàn)行的各種準(zhǔn)則和制度嚴(yán)重滯后于市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。
（一）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程在充分性方面尚存在不足，這種不充分性因素會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真，主要體現(xiàn)在以下兩個(gè)方面：
1、準(zhǔn)則的起草研究報(bào)告并未得到充分的公開，征求意見稿中也沒有相關(guān)內(nèi)容的披露。這在一定程度上不便于社會(huì)公眾結(jié)合自己所處的環(huán)境，運(yùn)用自己掌握的相關(guān)知識(shí)，更有效地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的討論和制定過程。
2、我國的利益相關(guān)者較少地參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過程。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)的人員組成不夠廣泛；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)偏向性。例如，目前我國上市公司會(huì)計(jì)信息的披露制度在某些方面不能滿足廣大投資者的信息需求，這就是我國利益相關(guān)者較少參與會(huì)計(jì)規(guī)則制定的一個(gè)必然結(jié)果。
（二）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度本身的不完美
當(dāng)前，我國為了適應(yīng)社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，逐步建立現(xiàn)代企業(yè)制度，要求賦予企業(yè)充分的自主權(quán)，與之相適應(yīng)的會(huì)計(jì)改革也要求給予企業(yè)較大的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)方法的選擇權(quán)，相應(yīng)地這種選擇的多樣性和不確定性必然會(huì)造成會(huì)計(jì)信息規(guī)則性失真。比如：或有事項(xiàng)未來事項(xiàng)的處理需要會(huì)計(jì)人員相當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷和裁定，固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提方法、存貨的計(jì)價(jià)方法等便有很多種，如果對(duì)同類或相似的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)采用不同的會(huì)計(jì)處理方法，必然會(huì)造成同一企業(yè)不同時(shí)期會(huì)計(jì)信息的不可比，計(jì)算口徑的不一致。同時(shí)，由于我國會(huì)計(jì)改革的每一步都是從適應(yīng)高度統(tǒng)一的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制的會(huì)計(jì)核算模式起步的，一些制度仍然帶有較多的計(jì)劃經(jīng)濟(jì)痕跡，從而影響了會(huì)計(jì)信息的可靠性。例如，壞賬準(zhǔn)備按照國家統(tǒng)一規(guī)定的比例提取，對(duì)已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失要經(jīng)過財(cái)政
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