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淺析事業(yè)單位新會(huì)計(jì)制度
1997年7月17日財(cái)政部頒發(fā)了《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“新會(huì)計(jì)制度”），并決定從1998年1月1日起在全國(guó)事業(yè)單位范圍內(nèi)實(shí)施。本文試就該制度的有關(guān)問(wèn)題作如下探討。一、新會(huì)計(jì)制度改革的主要內(nèi)容
1、改革記帳方法。原預(yù)算會(huì)計(jì)是收付、增減、借貸等記帳方式并存，新會(huì)計(jì)制度則統(tǒng)一為借貸記帳法。這既符合《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》的要求，又符合會(huì)計(jì)核算的需要；既符合國(guó)際慣例，又與企業(yè)會(huì)計(jì)制度相吻合。
2、改革資金平衡方式。原預(yù)算會(huì)計(jì)制度把會(huì)計(jì)要素分為三大類(lèi)：資金來(lái)源類(lèi)、資金運(yùn)用類(lèi)、資金結(jié)存類(lèi)。資金平衡方式是以收支余為原理進(jìn)行試算平衡。其試算平衡難度大，反映不直接。新會(huì)計(jì)制度把原預(yù)算會(huì)計(jì)三大會(huì)計(jì)要素改為五大要素：即資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、凈資產(chǎn)類(lèi)、支出類(lèi)、收入類(lèi)。資金平衡方式是以借貸記帳法為基礎(chǔ)，以“有借必有貸，借貸必相等”為平衡原理，每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)借方金額等于貸方金額，本期發(fā)生額借方總額等于貸方總額，期末結(jié)存借方總額等于貸方總額。實(shí)行這種平衡原理，無(wú)論在什么情況下，都能直接反映平衡關(guān)系，便于查找錯(cuò)帳。
3、重新劃分會(huì)計(jì)體系。為更有效地實(shí)行分類(lèi)管理，改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)體系由各級(jí)人民政府財(cái)政會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、國(guó)庫(kù)會(huì)計(jì)和收入征解會(huì)計(jì)共同構(gòu)成。
4、對(duì)事業(yè)單位實(shí)行收支統(tǒng)管。新會(huì)計(jì)制度規(guī)定，事業(yè)單位取得的財(cái)政補(bǔ)助收入要納入單位預(yù)算；取得的屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的收入要首先上繳財(cái)政專(zhuān)戶(hù)，從財(cái)政專(zhuān)戶(hù)核撥回來(lái)的預(yù)算資金要納入單位預(yù)算；事業(yè)單位其他不屬于預(yù)算外資金性質(zhì)的事業(yè)和經(jīng)營(yíng)收入等，直接納入單位預(yù)算。事業(yè)單位實(shí)行這種“大收入”預(yù)算后，單位的支出預(yù)算也與過(guò)去不同了，變成了一種“大支出”的預(yù)算。單位將取得的各項(xiàng)收入納入單位預(yù)算后，支出則根據(jù)收入的情況進(jìn)行統(tǒng)籌安排，即包括原來(lái)預(yù)算內(nèi)、外的開(kāi)支項(xiàng)目。
5、統(tǒng)一和規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表。統(tǒng)一和規(guī)范會(huì)計(jì)報(bào)表是提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，加強(qiáng)宏觀經(jīng)濟(jì)管理的前提條件。事業(yè)單位報(bào)表主要由資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表等組成。通過(guò)改革，使各表的指標(biāo)及口徑滿(mǎn)足國(guó)家對(duì)經(jīng)濟(jì)宏觀管理的需要，滿(mǎn)足財(cái)政、稅務(wù)、審計(jì)、金融等部門(mén)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、管理的需要。
6、調(diào)整會(huì)計(jì)科目。新會(huì)計(jì)制度統(tǒng)一了行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)科目。原預(yù)算會(huì)計(jì)按金額、差額、自收自支單位的不同性質(zhì)設(shè)置會(huì)計(jì)科目，新會(huì)計(jì)制度的會(huì)計(jì)科目是按資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出五類(lèi)設(shè)置的。
①資產(chǎn)類(lèi)科目。該類(lèi)科目與工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度反映流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的會(huì)計(jì)科目基本相同，便于事業(yè)單位、企業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的相互銜接及經(jīng)濟(jì)信息的匯總。
②負(fù)債類(lèi)科目。該類(lèi)科目是參照工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度中反映流動(dòng)負(fù)債的會(huì)計(jì)科目，結(jié)合預(yù)算會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)而設(shè)置的。
③凈資產(chǎn)類(lèi)科目。新會(huì)計(jì)制度設(shè)有“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營(yíng)結(jié)余”、“結(jié)余分配”科目，代替原預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的“經(jīng)費(fèi)包干結(jié)余”、“結(jié)余”、“住房基金結(jié)余”科目。
④收入類(lèi)科目。將原預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的“撥入經(jīng)費(fèi)”、“撥入差額補(bǔ)助費(fèi)”、“撥入事業(yè)費(fèi)”統(tǒng)一為“財(cái)政補(bǔ)助收入”；將“抵支收入”、“預(yù)算外收入”、“業(yè)務(wù)收入”統(tǒng)一為“事業(yè)收入”；將“撥入專(zhuān)項(xiàng)資金”改為“撥入經(jīng)費(fèi)”；并補(bǔ)充了“經(jīng)營(yíng)收入”科目，以便于考核單位經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所取得的成果。
⑤支出類(lèi)科目。將原預(yù)算會(huì)計(jì)制度中的“經(jīng)費(fèi)支出”、“業(yè)務(wù)支出”、“事業(yè)支出”合并為“事業(yè)支出”；將“撥出專(zhuān)項(xiàng)資金”改為“撥出專(zhuān)款”；將“專(zhuān)項(xiàng)資金支出”改為“專(zhuān)款支出”；將“調(diào)劑支出”改為“對(duì)附屬單位補(bǔ)助”。新會(huì)計(jì)制度還增加了“成本費(fèi)用”、“經(jīng)營(yíng)支出”、“銷(xiāo)售稅金”等科目。同時(shí)保留了“撥出經(jīng)費(fèi)”、“上繳上級(jí)支出”等科目。
二、新會(huì)計(jì)制度尚需探討的問(wèn)題
新的會(huì)計(jì)制度對(duì)原預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了比較徹底的改革，但仍然存在一
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