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所得稅征收方式 鑒定
所得稅征收方式 鑒定
所得稅征收方式的鑒定在企業(yè)所得稅征管中十分重要。目前江蘇省企業(yè)所得稅征收方式的鑒定主要是執(zhí)行《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈核定征收企業(yè)所得稅暫行辦法〉的通知》(國稅發(fā)〔2000〕38號(hào)，以下簡稱《辦法》)以及江蘇省國稅局《核定征收企業(yè)所得稅實(shí)施辦法(試行)》(以下簡稱《試行》)。這些文件進(jìn)一步規(guī)范了所得稅征收方式的鑒定工作，但在實(shí)際操作中還存在著諸多問題。
一、當(dāng)前所得稅征收方式鑒定存在的問題
1、《辦法》實(shí)行納稅人申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定的方式容易產(chǎn)生征納矛盾。
核定征收的權(quán)限在稅務(wù)機(jī)關(guān)。但《辦法》規(guī)定，企業(yè)對(duì)所得稅征收方式要先提出申請(qǐng)。這樣就帶來兩大問題，首先是納稅人的申請(qǐng)意見能否作為確定征收方式的依據(jù)。其次是如果稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的意見和納稅人的申請(qǐng)不一致，納稅人提出異議時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)如何應(yīng)對(duì)。對(duì)企業(yè)來說，申請(qǐng)何種所得稅征收方式是從少繳稅款的角度考慮的，而稅務(wù)機(jī)關(guān)則是以《辦法》規(guī)定的條件為依據(jù)進(jìn)行鑒定的，二者出發(fā)點(diǎn)不同，這樣就容易造成征納雙方的矛盾。
2、《辦法》對(duì)企業(yè)所得稅征收方式鑒定表中的5項(xiàng)條件沒有規(guī)定具體的量化指標(biāo)，可操作性不強(qiáng)。
《辦法》規(guī)定，納稅人賬簿設(shè)置齊全，收入、成本費(fèi)用核算準(zhǔn)確，賬簿、憑證保存完好，納稅義務(wù)履行良好的可以實(shí)行查賬征收，但并沒有對(duì)這些條件給出具體的量化指標(biāo)�；鶎佣悇�(wù)干部由于業(yè)務(wù)水平及個(gè)人理解上的不同，具體執(zhí)行時(shí)就會(huì)產(chǎn)生差別，造成納稅人稅負(fù)上的不一致。
3、《試行》的部分規(guī)定與《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第三十八條相矛盾。
《稅收征管法》實(shí)施細(xì)則第三十八條規(guī)定：“稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)保證國家稅款及時(shí)足額入庫、方便納稅人、降低稅收成本的原則，確定稅款征收的方式。”而《試行》中設(shè)定了“新辦企業(yè)注冊(cè)資金50萬元以上原則上實(shí)行查賬征收”的量化指標(biāo)。而新辦企業(yè)注冊(cè)資金達(dá)到50萬元以上者很多，這樣就造成企業(yè)查賬征收面過大。
例如，常州市國稅局2005年度所得稅征管戶數(shù)3978戶，其中查賬征收企業(yè)3144戶，核率征收企業(yè)834戶，而基層一線稅收管理員一共只有38人。面對(duì)查賬征收以及企業(yè)所得稅年度匯算清繳、減免稅優(yōu)惠審批、備案資料審核等大量工作，基層稅務(wù)機(jī)關(guān)往往出現(xiàn)“都要管卻都管不好”的尷尬局面。
二、完善現(xiàn)行所得稅征收方式鑒定的對(duì)策
1、統(tǒng)一各地執(zhí)法標(biāo)準(zhǔn)，制定統(tǒng)一的操作規(guī)程。
由于《辦法》的可操作性不強(qiáng)，各地區(qū)在進(jìn)行所得稅征收方式鑒定過程中往往制定不同的具體標(biāo)準(zhǔn)，寬嚴(yán)程度的掌握也不同，因此執(zhí)法分歧時(shí)有發(fā)生，同地區(qū)、同一行業(yè)、同等規(guī)模、同樣稅收財(cái)務(wù)核算水平的兩個(gè)企業(yè)就會(huì)出現(xiàn)查賬和核定征收企業(yè)所得稅并存的不公正、不合理現(xiàn)象。為此，應(yīng)制定統(tǒng)一的操作規(guī)程。
2、對(duì)所得稅征收方式實(shí)行分類鑒定。
鑒于目前大多數(shù)小企業(yè)核算混亂、成本費(fèi)用不易查實(shí)等現(xiàn)狀，對(duì)企業(yè)所得稅納稅人應(yīng)分行業(yè)按照銷售收入、注冊(cè)資本、固定資產(chǎn)等指標(biāo)進(jìn)行分類。對(duì)達(dá)到一定標(biāo)準(zhǔn)的，實(shí)行企業(yè)申請(qǐng)、稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定查賬征收的方式;對(duì)未達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的，實(shí)行稅務(wù)機(jī)關(guān)鑒定核率征收，企業(yè)若要申請(qǐng)查賬征收必須采取讓納稅人舉證、稅務(wù)機(jī)關(guān)集體審議的方式。
3、征、管、查相結(jié)合，實(shí)行所得稅征收方式年檢。
對(duì)所得稅征收方式鑒定實(shí)行征、管、查相結(jié)合以及定期年檢的方式，對(duì)日常征管、評(píng)估、稽查以及年終匯算清繳時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的企業(yè)進(jìn)行綜合評(píng)估，以確定所得稅征收方式。這樣既有利于督促企業(yè)健全財(cái)務(wù)制度，也有利于完善稅收法制化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)和日常征管的統(tǒng)一。
4、充分利用中介機(jī)構(gòu)的作用。
對(duì)未達(dá)一定標(biāo)準(zhǔn)、要求實(shí)行查賬征收的企業(yè)，除了由納稅人舉證外，也可以實(shí)行中介機(jī)構(gòu)先行查證制。同時(shí)，在日常征管以及年度匯算清繳時(shí)，中介機(jī)構(gòu)的查賬報(bào)告也可以作為鑒定企業(yè)征收方式的依據(jù)。這樣可以充分體現(xiàn)稅法的合理性，共享社會(huì)中介機(jī)構(gòu)資源，提高征管效率
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