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違規(guī)緩稅問題及其審計方法初探工作心得
緩稅，即延期繳納稅款。按照《中華人民共和國稅收征收管理法》（以下簡稱稅收征管法）的規(guī)定，緩稅是為了照顧納稅人因資金臨時周轉(zhuǎn)困難和因其他特殊困難不能按期繳納稅款，經(jīng)有關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，對納稅人全部或部分應(yīng)繳稅款期限適當(dāng)延長的一項特殊規(guī)定。然而，這項特殊規(guī)定卻被納稅人和稅務(wù)部門當(dāng)成一座“蓄水池”：部分納稅人弄虛作假申請緩稅，以增加資金量，減少財務(wù)成本；個別稅務(wù)部門授意納稅人弄虛作假緩繳當(dāng)期稅款，以達(dá)到調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度的目的。20__年全球性的金融危機(jī)以來，這種現(xiàn)象表現(xiàn)得尤為突出。
一、緩稅存在的主要問題
我們在對某省國稅系統(tǒng)稅收征管質(zhì)量審計調(diào)查中發(fā)現(xiàn)，個別稅務(wù)部門為了確保完成20__年的稅收計劃，把應(yīng)在20__年入庫的稅款，授意納稅人緩期到20__年繳納，違規(guī)批準(zhǔn)緩稅，人為調(diào)節(jié)稅收進(jìn)度。如，某煙廠資金充裕，20__年前9個月均正常納稅，但從10月份開始，將10月、11月兩個月稅款全部延緩到20__年繳納，違規(guī)緩稅金額高達(dá)6960萬元。
由于納稅人和稅務(wù)部門雙方利益的驅(qū)使，一些納稅人采取種種手段，違規(guī)緩稅。一是把基本賬戶上可用資金轉(zhuǎn)移到工會賬戶或其他輔助賬戶，僅以可用余額不足以繳納當(dāng)期稅款的銀行賬戶來申請緩繳稅款，以實(shí)現(xiàn)基本賬戶銀行存款余額不足以繳納當(dāng)期稅款而申請緩稅的目的。二是編造虛假的會計資料，如資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表、銀行存款對賬單等來申請緩繳稅款。三是具有獨(dú)立納稅義務(wù)的企業(yè)分支機(jī)構(gòu)通常在納稅繳款期限內(nèi)授意上級單位緩撥或不撥當(dāng)期稅款，以造成企業(yè)分支機(jī)構(gòu)缺乏資金無法繳稅的假象，從而申請緩繳當(dāng)期稅款。四是以技術(shù)改造、升級生產(chǎn)線、購買原材料造成資金困難為由緩繳稅款。但從審計調(diào)查情況來看，大多數(shù)緩稅企業(yè)貨幣資金充足，不存在資金困難的問題。
二、違規(guī)緩稅問題的幾種審計方法
針對納稅人和稅務(wù)部門采取的各種違規(guī)緩稅手段，為保證國家稅款及時足額入庫，各級審計機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對納稅人緩稅全過程的審計，重點(diǎn)關(guān)注納稅人申請緩稅環(huán)節(jié)和稅務(wù)機(jī)關(guān)審批環(huán)節(jié)是否符合國家相關(guān)規(guī)定。筆者在工作實(shí)踐中總結(jié)出以下幾種審計方法，僅供參考：
�。ㄒ唬┽槍Χ悇�(wù)機(jī)關(guān)的審計。
一是查看是否存在稅務(wù)部門越權(quán)審批。稅收征管法規(guī)定，企業(yè)緩稅的最終審批權(quán)限一律在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局，省以下稅務(wù)局無權(quán)審批緩稅。在審計過程中，審計人員在稅務(wù)機(jī)關(guān)ctais系統(tǒng)中“文書查詢——延期納稅批件查詢”模塊查看企業(yè)的緩稅審批信息，每一條緩稅審批記錄都有“審批稅務(wù)機(jī)關(guān)”字段（如下圖），主要查看這個字段的內(nèi)容是否為企業(yè)所在省、自治區(qū)、直轄市稅務(wù)局。同時，審計人員也可直接調(diào)閱緩稅企業(yè)審批表，通過緩稅審批表上的審批蓋章，也可以判斷出該筆緩稅是否經(jīng)過省級稅務(wù)機(jī)關(guān)的審批。
二是廣泛利用計算機(jī)審計違規(guī)緩稅問題。由于我國稅務(wù)部門均實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)的信息化管理，所以，在審計過程中應(yīng)大力開展計算機(jī)審計，通過計算機(jī)審計確定重點(diǎn)、發(fā)現(xiàn)問題，提高工作效率，降低審計成本。以國稅部門的ctais系統(tǒng)為例，審計人員可先通過ctais系統(tǒng)終端篩選出所有緩稅的批復(fù)情況，并取得緩稅總數(shù)與明細(xì)。然后，通過ctais系統(tǒng)中的導(dǎo)出功能，將篩選出的緩稅數(shù)據(jù)導(dǎo)入sql中。利用sql查詢功能，分年度列出各區(qū)縣各月份的緩稅情況，對緩稅情況進(jìn)行分析性復(fù)核，確定重點(diǎn)審計地區(qū)。并將緩繳稅款按金額大小排序，確定重要性水平和重點(diǎn)核查企業(yè)。最后，對確定的重點(diǎn)企業(yè)進(jìn)行延伸審計，以發(fā)現(xiàn)違規(guī)緩稅的問題。
�。ǘ┽槍{稅人的審計。
一是檢查納稅人申請緩稅時點(diǎn)資金的異常流動。審計人員通過查閱納稅人緩稅月份的銀行對賬單，關(guān)注其資金的異常變動情況。稅收征管法規(guī)定，每月10日為企業(yè)納稅申報的最后截止期。因此，審計人員應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注緩稅企業(yè)在繳款期限前幾日的貨幣資金流動情況，特別對大額資金的劃出應(yīng)重點(diǎn)查明轉(zhuǎn)出原因，查找是否有在此期間內(nèi)資金被劃轉(zhuǎn)到輔助賬戶或其他賬戶（如工會賬戶）而產(chǎn)生企業(yè)基本戶上資金不足的假象。
二是檢查緩稅企業(yè)所有的銀行賬戶。審計人員可到中國人民銀行調(diào)查該企業(yè)的全部開戶情況，進(jìn)一步查清各賬戶資金情況，然后匯總出全部賬戶的可用余額（不包括匯票、信用證保證金等），再與該企業(yè)的緩繳稅款額度相比較，以判斷該企業(yè)是否具備緩稅資格。審計人員也可核查該企業(yè)的財務(wù)賬簿（包括紙性賬和財務(wù)軟件賬套），通過賬面上的貨幣資金余額與資產(chǎn)負(fù)債表和銀行對賬單相核對，以判斷該企業(yè)是否具備緩稅資格，是否存在利用虛假會計資料來申請緩繳稅款的行為。
三是對母公司進(jìn)行延伸審計。針對企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在納稅繳款期限內(nèi)授意母公司緩撥或不撥當(dāng)期稅款，以產(chǎn)生企業(yè)分支機(jī)構(gòu)沒有資金無法繳稅，從而申請緩繳當(dāng)期稅款的問題，審計人員可直接延伸緩稅企業(yè)的母公司。通過對母公司資金狀況的延伸調(diào)查，判斷母公司資金的富余程度，從而反證緩稅企業(yè)的緩稅動機(jī)，以發(fā)現(xiàn)違規(guī)緩稅的問題。
四是了解企業(yè)技術(shù)改造情況。如果企業(yè)以技術(shù)改造原因提出緩繳稅款，審計人員應(yīng)重點(diǎn)檢查企業(yè)該項技術(shù)改造的迫切程度、改造進(jìn)度、改造資金的投入情況以及計劃投入資金等相關(guān)情況。通過對企業(yè)技術(shù)改造項目全面了解，判斷企業(yè)資金是否確實(shí)緊張，以杜絕企業(yè)利用虛假的技術(shù)改造項目來申請緩稅造成國家稅款不能及時足額繳庫的問題。
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